INSTRUTOR: ALBERTO VIEIRA

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1 Minicurso: Procedimentos Contábeis Orçamentários INSTRUTOR: ALBERTO VIEIRA

2 Unidade/Totalidade Universalidade Anualidade/Periodicidade Exclusividade Princípios Orçamentários Equilíbrio Legalidade Publicidade Especificação/Especialização Não-afetação de receitas

3 Receita Orçamentária

4 Conceito Receita Orçamentária MCASP/2012 São disponibilidades de recursos financeiros que ingressam durante o exercício orçamentário e constituem elemento novo para o patrimônio público. Instrumento por meio do qual se viabiliza a execução das políticas públicas, as receitas orçamentárias são fontes de recursos utilizadas pelo Estado em programas e ações cuja finalidade precípua é atender às necessidades públicas e demandas da sociedade.

5 Enfoques da Receita: Patrimonial x Orçamentário VARIAÇÃO PATRIMONIAL AUMENTATIVA aumento nos benefícios econômicos sob a forma de entrada de recursos, aumento de ativos ou diminuição de passivos que resultem em uma variação positiva da Situação Patrimonial Líquida de uma Entidade no decorrer de um período contábil e que não decorram de aporte dos proprietários. (Res. CFC 1.121/2008) RECEITA ORÇAMENTÁRIA O orçamento representa o fluxo previsto de ingressos e de aplicações de recursos em determinado período. (Manual de Procedimentos Orçamentários) E a Lei 4.320/64?

6 Lei 4320/64: Conceito Receita Orçamentária Art. 35. Pertencem ao exercício financeiro: I - as receitas nele arrecadadas; Art. 39. Os créditos da Fazenda Pública, de natureza tributária ou não tributária, serão escriturados como receita do exercício em que forem arrecadados, nas respectivas rubricas orçamentárias. Art. 3º. A Lei de Orçamentos compreenderá todas as receitas, inclusive as de operações de crédito autorizadas em lei.

7 Classificações da Receita Orçamentária QUANTO À NATUREZA CORRENTE CAPITAL QUANTO À DESTINAÇÃO DE RECURSOS ORDINÁRIA VINCULADA QUANTO AO RESULTADO FISCAL PRIMÁRIAS OU NÃO-FINANCEIRAS NÃO PRIMÁRIAS OU FINANCEIRAS

8 Codificação Orçamentária da Receita CATEGORIA ECONÔMICA Receita Corrente ORIGEM Receita Tributária ESPÉCIE Impostos RUBRICA Imposto Sobre Patrimônio Renda ALÍNEA Imp. S/ Renda e Prov. Qualquer Natureza SUBALÍNEA Pessoas Físicas

9 NATUREZA DA RECEITA CORRENTE (1) E INTRAORÇAMENTÁRIA CORRENTE (7) DE CAPITAL (2) E INTRAORÇAMENTÁRIA DE CAPITAL (8) Classificações da Receita Orçamentária (1) TRIBUTÁRIA ORIGEM (2) DE CONTRIBUIÇÕES (3) PATRIMONIAL (4) AGROPECUÁRIA (5) INDUSTRIAL (6) DE SERVIÇOS (7) TRANSFERÊNCIAS CORRENTES (9)OUTRAS RECEITAS CORRENTES (1) OPERAÇÕES DE CRÉDITO (2) ALIENAÇÃO DE BENS (3) AMORTIZAÇÃO DE EMPRÉSTIMOS (4) TRANSFERÊNCIA DE CAPITAL (5) OUTRAS RECEITAS DE CAPITAL

10 Cronologia dos Estágios da Receita Orçamentária PREVISÃO Direto / De Ofício (IPVA / IPTU) Misto / Por Declaração (ITR) LANÇAMENTO Por Homologação (IPI / ICMS /IR) METODOLOGIA ARRECADAÇÃO CAIXAS BANCOS UNIDADE DE CAIXA RECOLHIMENTO CLASSIFICAÇÃO CLASSIFICAÇÃO NATUREZA DESTINAÇÃO

11 Procedimentos Contábeis referentes à Receita Orçamentária

12 CONCEITO DE DEDUÇÕES Deduções de Receitas Recursos arrecadados que não pertençam ao ente arrecadador, não sendo aplicáveis em programas e ações governamentais de responsabilidade do mesmo. SITUAÇÕES DE USO DE DEDUÇÕES DE RECEITAS Restituição de receitas orçamentárias; Recursosqueoentetenhacompetênciade arrecadar mas que pertençam a outro ente; Renúncia de receita; e Compensação de receita

13 Deduções de Receitas 4ªEdiçãodoMCASP ParteI PCO Restituições: Regra Geral: Com o objetivo de possibilitar uma correta consolidação das contas públicas, recomenda-se que a restituição de receitas orçamentárias recebidas em qualquer exercício seja feita por dedução da respectiva natureza de receita orçamentária. Rendas Extintas: Deve ser utilizado o mecanismo de dedução até o montante de receita a anular.o valor que ultrapassar o saldo da receita a anular deve ser registrado como despesa. Entende-se por rendas extintas aquelas cujo fato gerador da receita não representa mais situação que gere arrecadações para o ente. Restituição de Saldo de Convênio: se no mesmo exercício, deve-se contabilizar como dedução de receita até o limite de valor das transferências recebidas no exercício; se feita em exercício seguinte, deve ser contabilizada como despesa orçamentária.

14 Deduções de Receitas - Restituição EXEMPLO 1 REGRA GERAL No exercício X1, o ente recebeu receita orçamentária no valor de R$ 100,00 e deverá restituir R$ 20,00 no mesmo exercício. Exercício X1 Receita Dedução da receita: 20 EXEMPLO 2 REGRA GERAL No exercício X1, o ente recebeu receita orçamentária no valor de R$ 60,00. NoexercícioX2,oenterecebeureceitaorçamentárianovalordeR$40,00edeverá restituir R$ 30,00 referentes a receitas do exercício anterior. Exercício X1 Receita 60 Exercício X2 Receita Dedução da receita: 30

15 Deduções de Receitas - Restituição EXEMPLO 3 REGRA GERAL No exercício X1, o ente recebeu receita orçamentária no valor de R$ 60,00. No exercício X2, o ente recebeu receita orçamentária no valor de R$ 40,00 e deverá restituir R$ 50,00. Exercício X1 Exercício X2 Receita Receita Dedução da receita: Despesa orçamentária: 10 EXEMPLO 4 RECEITA EXTINTA No exercício X1, o ente recebeu receita orçamentária no valor de R$ 100,00. No exercício X2, não houve receita orçamentária e o ente deverá restituir R$ 30,00. Exercício X1 Exercício X2 Receita 100 Receita 0 Despesa 30 Despesa orçamentária: 30

16 Deduções de Receitas - Restituição EXEMPLO 5 RESTITUIÇÃO DE CONVÊNIOS MESMO EXERCÍCIO NoexercícioX1,oenterecebeurecursosdeconvêniosnovalordeR$100,00. Neste mesmo exercício, o ente não utilizou R$ 40,00, que deverá ser restituído. Exercício X1 Receita 60 Dedução da receita: 40 EXEMPLO 6 RESTITUIÇÃO DE CONVÊNIOS EXERCÍCIO SEGUINTE NoexercícioX1,oenterecebeu recursosdoconvênioanovalorder$100,00.fez usoder$70,00.noexercíciox2,restituiur$30,00doconvênioaaoconcedente, erecebeur$20,00doconvêniob. Exercício X1 Receita 100 (Convênio A) Receita 0 Exercício X2 Despesa 30 Despesa orçamentária: 30 Receita 20 (Convênio B)

17 Deduções de Receitas Recursos que o ente tenha competência de arrecadar mas que pertençam a outro ente No caso em que se configure em orçamento apenas o valor pertencente ao ente arrecadador, deverá ser registrado o valor total arrecadado, incluindo os recursos de terceiros. Após isso, estes últimos serão registrados como dedução da receita e será reconhecida uma obrigação para com o beneficiário desses valores. As transferências constitucionais ou legais constituem valores que não são passíveis de alocação em despesas pelo ente público arrecadador. Assim, não há desobediência ao Princípio do Orçamento Bruto, segundo o qual receitas e despesas devem ser incluídas no orçamento em sua totalidade, sem deduções.

18 Despesa Orçamentária

19 Enfoques da despesa: Patrimonial x Orçamentária VARIAÇÃO PATRIMONIAL DIMINUTIVA Despesas são decréscimos nos benefícios econômicos durante o período contábil sob a forma de saída de recursos ou redução de ativos ou incremento em passivos, que resultem em decréscimo do patrimônio líquido e que não sejam provenientes de distribuição aos proprietários da entidade. (Res. CFC 1.121/2008) DESPESA ORÇAMENTÁRIA Despesa orçamentária é fluxo que deriva da utilização de crédito consignado no orçamento da entidade, podendo ou não diminuir a situação líquida patrimonial. (MCASP Parte I Procedimentos Contábeis Orçamentários) E a Lei 4.320/64?

20 Lei 4320/64: VISÃO ORÇAMENT. NA LEI 4.320/64: Art. 35. Pertencem ao exercício financeiro:... II as despesas nele legalmente empenhadas;

21 INSTITUCIONAL Classificações da Despesa Orçamentária FUNCIONAL Quem é o responsável? Em que área fazer? ESTRUTURA PROGRAMÁTICA Por que é feito, para que é feito e o que se espera? NATUREZA DA DESPESA Efeito econômico, classe de gasto, estratégia para realização e insumos necessários. FONTE DE RECURSO Recursos utilizados correspondem à contrapartida? São de que exercício? De onde vêm?

22 Classificação Institucional ORGÃO Secretaria de Educação UO TIPO ADMINISTRAÇÃO 1 Direta 2 Autarquia, Fundação e Agência 9 Fundo UNIDADE ORÇAMENTÁRIA Fundação Assistência ao Estudante

23 Classificação Funcional FUNÇÃO Saúde 10 SUBFUNÇÃO Form. Recursos Humanos 363 FUNÇÕES 01 Legislativa 02 Judiciária 03 - Essencial à Justiça 04 Administração 05 - Defesa Nacional 06 - Segurança Pública 07 Relações Exteriores 08 Assistência Social 09 Previdência Social 10 Saúde SUBFUNÇÕES 031 Ação Legislativa 032 Controle Externo 061 Ação Judiciária 062 Defesa do Interesse Público no Processo Judiciário 091 Defesa da Ordem Jurídica 092 Representação Judicial e Extrajudicial 121 Planejamento e Orçamento 122 Administração Geral 123 Administração Financeira 124 Controle Interno 125 Normalização e Fiscalização 126 Tecnologia da Informação 127 Ordenamento Territorial 128 Formação de Recursos Humanos 129 Administração de Receitas 130 Administração de Concessões 131 Comunicação Social 151 Defesa Aérea 152 Defesa Naval 153 Defesa Terrestre 181 Policiamento 182 Defesa Civil 183 Informação e Inteligência 211 Relações Diplomáticas 212 Cooperação Internacional 241 Assistência ao Idoso 242 Assistência ao Portador de Deficiência 243 Assistência à Criança e ao Adolescente 244 Assistência Comunitária 271 Previdência Básica 272 Previdência do Regime Estatutário 273 Previdência Complementar 274 Previdência Especial 301 Atenção Básica 302 Assistência Hospitalar e Ambulatorial 303 Suporte Profilático e Terapêutico 304 Vigilância Sanitária

24 Estrutura Programática Programa (XXXX) Ações Projetos 1/3/5/7.XXX Atividades 2/4/6/8.XXX Operações Especiais 0.9XX Localizador do Gasto (XXXX)

25 Visam à solução de problema ou demanda da sociedade Programa Instrumento de ação governamental Programa Articula iniciativas públicas e privadas Mensurado por indicadores, metas e custos estabelecidos no PPA

26 Projeto Resulta em produto que aperfeiçoa ou expande ação do governo Geralmente dá origem a atividades ou expande/aperfeiçoa as existentes Projeto É limitado no tempo

27 Atividade Visa à manutenção dos serviços públicos ou administrativos já existentes Resulta em produto necessário à manutenção de ação do governo Atividade É permanente e contínua no tempo

28 Não resulta em um produto Não contribuem para a manutenção das ações de governo Operações Especiais Operações Especiais amortizações e encargos pagamento de sentenças judiciais operações de financiamento indenizações Não geram contraprestação direta sob a forma de bens ou serviços Representam, basicamente, o detalhamento da função Encargos Especiais

29 Classificação por Natureza da Despesa XX CATEGORIA ECONÔMICA Despesa Corrente GRUPO DE NAT. DESPESA Outras Despesas Correntes MODALIDADE DE APLICAÇÃO Aplicação Direta ELEMENTO DE DESPESA Material de Consumo DETALHAMENTO DA DESPESA Combustíveis e Lub. Automotivos ND

30 IDENTIFICADOR DE USO 0 Não Destinado à Contrapartida 1 Contrapartida BIRD 2 Contrapartida BID 3 Contrapartida C/ Enfoque Setorial Amplo 4 Contrapartida de Outros Empréstimos 5 Contrapartida de Doações GRUPO FONTE / DESTINAÇÃO DE RECURSOS 1 Recursos do Tesouro Exercício Corrente 2 Recursos de Outras Fontes Exercício Corrente 3 Recursos do Tesouro Exercícios Anteriores 6 Recursos de Outras Fontes Exercícios Anteriores 9 Recursos Condicionados Classificação por Destinação de Recursos FONTE / ESPECIFICAÇÃO DA DESTINAÇÃO DE RECURSOS Recursos Destinados a Manutenção e Desenvolvimento do Ensino DETALHAMENTO Pode ser: Detalhado conforme necessidades do ente

31 Cronologia dos Estágios da Despesa Orçamentária FIXAÇÃO DA DESPESA DESCENTRALIZAÇÃO DE CRÉDITOS ORÇAMENTÁRIOS PROGRAMAÇÃO ORÇAMENTÁRIA E FINANCEIRA PLANEJAMENTO PROCESSO LICITATÓRIO ENTREGA DE BENS E/OU SERVIÇOS EXECUÇÃO CONTRATO EMPENHO LIQUIDAÇÃO EXECUÇÃO RETENÇÃO PAGAMENTO E RECOLHIMENTO

32 Procedimentos Contábeis referentes àdespesa Orçamentária

33 Movimentação de Recursos: Transferências e Delegações

34 Transferências - Conceito TRANSFERÊNCIA CONCEITODOS 2ºe6º doart.12dalei4.320/64: 2º - Classificam-se como Transferências Correntes as dotações para despesas as quais não corresponda contraprestação direta em bens ou serviços, inclusive para contribuições e subvenções destinadas a atender à manifestação de outras entidades de direito público ou privado. 6º - São Transferências de Capital as dotações para investimentos ou inversões financeiras que outras pessoas de direito público ou privado devam realizar, independentemente de contraprestação direta em bens ou serviços, constituindo essas transferências auxílios ou contribuições, segundo derivem diretamente da Lei de Orçamento ou de lei especialmente anterior, bem como as dotações para amortização da dívida pública.

35 Transferências - Conceito HÁ CONTRAPRESTAÇÃO DIRETA EM BENS E/OU SERVIÇOS? NÃO BENS E SERVIÇOS ADQUIRIDOS COM APLICAÇÃO DESSES RECURSOS: PERTENCEM AO TRANSFERIDOR OU AO RECEBEDOR? RECEBEDOR SÃO CORRENTES OU DE CAPITAL? PODEM SER CORRENTES OU DE CAPITAL. APLICAM-SE A ENTIDADES PÚBLICAS OU PRIVADAS? PÚBLICAS E PRIVADAS.

36 Transferências Classificação Orçamentária Modalidades de Aplicação: 20 - Transferências à União 30 - Transferências a Estados e ao Distrito Federal 31 -Transferências a Estados e ao Distrito Federal -Fundo a Fundo 40 - Transferências a Municípios 41 -Transferências a Municípios -Fundo a Fundo 50 - Transferências a Instituições Privadas sem Fins Lucrativos 60 -Transferências a Instituições Privadas com Fins Lucrativos 70 - Transferências a Instituições Multigovernamentais 71 - Transferências a Consórcios Públicos Portaria SOF- STN nº 1/2010 COM QUAIS ED DEVEM SER ASSOCIADAS ESTAS MODALIDADES DE APLICAÇÃO? ELEMENTOS QUE NÃO REPRESENTEM CONTRAPRESTAÇÃO DIRETA EM BENS OU SERVIÇOS, A SABER: 41 CONTRIBUIÇÕES 45 SUBVENÇÕES ECONÔMICAS 42 AUXÍLIOS 81 DISTRIBUIÇÃO CONSTITUCIONAL 43 SUBVENÇÕES SOCIAIS OU LEGAL DE RECEITAS

37 Transferências - Conjugação com Elementos de Despesa Elementos de Despesa Associados às Transferências: 41 - Contribuições - utilizado para transferências correntes e de capital (neste caso, quando deriva de lei especialmente anterior) aos entes da Federação e a entidades privadas sem fins lucrativos, exceto para os serviços essenciais de assistência social, médica e educacional; 42 - Auxílios - utilizado para transferências de capital aos entes da Federação e a entidades privadas sem fins lucrativos, derivadas diretamente da lei orçamentária; 43 - Subvenções Sociais - utilizado para transferências às entidades privadas sem fins lucrativos para os serviços essenciais de assistência social, médica, educacional e cultural; 45 - Subvenções Econômicas - utilizado para transferências, exclusivamente, a entidades privadas com fins lucrativos; 81- Distribuição Constitucional ou Legal de Receitas- utilizado para transferências aos entes da Federação em decorrência de determinação da Constituição ou estabelecida em lei.

38 Transferências - Conjugação com Elementos de Despesa ELEMENTO DE DESPESA CONTRIBUIÇÕES (41) AUXÍLIOS (42) SUBVENÇÕES SOCIAIS (43) SUBVENÇÕES ECONÔMICAS (45) DISTRIBUIÇÃO CONSTITUCIONAL OU LEGAL DE RECEITAS (81) CATEGORIA ECONÔMICA DESPESA DESPESA DE CORRENTE CAPITAL X - X X X X X - - -

39 DELEGAÇÃO: Delegação - Conceito... entrega de recursos financeiros a outro ente da Federação ou a consórcio público para execução de ações de responsabilidade ou competência do ente delegante. BENS E SERVIÇOS ADQUIRIDOS COM APLICAÇÃO DESSES RECURSOS: PERTENCEM AO TRANSFERIDOR OU AO RECEBEDOR? TRANSFERIDOR.

40 Delegação Classificação Orçamentária Modalidades de Aplicação para Delegações: 22 - Execução Orçamentária Delegada à União 32 - Execução Orçamentária Delegada a Estados e ao Distrito Federal 42 - Execução Orçamentária Delegada a Municípios 72 - Execução Orçamentária Delegada a Consórcios Públicos Portaria SOF- STN nº 2/2010 COM QUAIS ED DEVEM SER ASSOCIADAS ESTAS MODALIDADES DE APLICAÇÃO? ELEMENTOS ESPECÍFICOS (EE) QUE REPRESENTEM CONTRAPRESTAÇÃO DIRETA EM BENS OU SERVIÇOS. EXEMPLOS (NÃO EXAUSTIVOS) 30 MATERIALDECONSUMO 36 SERVIÇOSDETERCEIROS PF 33 PASSAGENS E DESPESAS COM 38 ARRENDAMENTO MERCANTIL LOCOMOÇÃO 35 SERVIÇOSDECONSULTORIA 39 OUTROSSERVIÇOSDETERCEIROS-PJ 51 OBRAS E INSTALAÇÕES 52 EQUIPAMENTOS E MAT. PERMANENTE

41 Delegação ou Transferências - Consórcios MA ED Delegação 72 Específicos Participação Rateio Contribuição Não Delegação Não Participação Não Rateio Auxílios

42 Reserva de Contingência e Reserva do RPPS

43 Redação Anterior: Reserva de Contingência e Reserva do RPPS Ajuste no Art. 8º da Portaria 163 Art. 8º A dotação global denominada Reserva de Contingência,..., será identificada nos orçamentos de todas as esferas de Governo pelo código " xxxx.xxxx", no que se refere às classificações por função e subfunção e estrutura programática,... Parágrafo único. As Reservas referidas no caput serão identificadas, quanto à natureza da despesa, pelos códigos e , respectivamente. Redação Atual: Art. 8º A dotação global denominada Reserva de Contingência,..., bem como a Reserva do Regime Próprio de Previdência do Servidor - RPPS,..., serão identificadas nos orçamentos de todas as esferas de Governo pelo código xxxx.xxxx e xxxx.xxxx, respectivamente, no que se refere às classificações por função e subfunção e estrutura programática, onde o x representa a codificação das ações correspondentes e dos respectivos detalhamentos. Parágrafo único. As Reservas referidas no caput serão identificadas, quanto à natureza da despesa, pelo código

44 Mecanismo de Fontes / Destinação de Recursos

45 Objetivos da Classificação Mecanismo de Fontes / Destinação de Recursos EVIDENCIAÇÃO DAS FONTES DE FINANCIAMENTO DAS DESPESAS EVIDENCIAÇÃO DE VINCULAÇÕES TRANSPARÊNCIA NO GASTO PÚBLICO Art. 8º Parágrafo único. Os recursos legalmente vinculados a finalidade específica serão utilizados exclusivamente para atender ao objeto de sua vinculação, ainda que em exercício diverso daquele em que ocorrer o ingresso. Art. 50 Além de obedecer às demais normas de contabilidade pública, a escrituração das contas públicas observará as seguintes: I a disponibilidade de caixa constará de registro próprio, de modo que os recursos vinculados a órgão, fundo ou despesa obrigatória fiquem identificados e escriturados de forma individualizada; (Lei Complementar 101/2000)

46 Fonte de Recursos: Origem ou Destinação? Origem: Natureza da Receita Visão da Receita: Destinação MDE 12 25% Educação 12% Saúde ASPS 10 Saldo Recursos Livres Recursos Ordinários 00 IMPOSTO

47 Fonte de Recursos: Origem ou Destinação? Origem: Natureza da Receita Visão da Despesa: Origem MDE 12 25% Educação 12% Saúde ASPS 10 Saldo Recursos Livres Recursos Ordinários 00 IMPOSTO

48 Restos a Pagar e Despesas de Exercícios Anteriores

49 Restos a Pagar - Inscrição Lei 4.320/64 Art. 36 Inscrevem-se em restos a pagar as despesas empenhadas e não pagas até 31 de dezembro. (Princípio da Anualidade) Processados Não Processados Liquidado RP Processado Empenho Empenho Não existe condição para inscrever em restos a pagar, pois já existe a dívida (o serviço já foi prestado). Não liquidado RP Não Processado X1 Condições para a inscrição do RP não processado Disponibilidade de caixa; Regulamentação de cada ente. X2

50 Despesas de Exercícios Anteriores Lei 4.320/64 (Elemento de Despesa Orçamentária 92) Despesas que não se tenham processado na época própria Despesas de exercícios anteriores Compromissos reconhecidos após o encerramento do exercício Restos a Pagar com prescrição interrompida

51 Créditos Orçamentários

52 Créditos Orçamentários Inicial Créditos Orçamentários Adicionais

53 Créditos Orçamentários Adicionais n t e s d e R e c u r s p e r á v i t F i n a n c e i r e s s o d e A r r e c a d a ç e r a ç õ e s d e C r é d i t n u l a ç ã o d e D o t a ç ã e r v a d e C o n t i n g ê n c u r s o s s e m D e s p e s CF 88 s o s r o ç ã o t o ã o n c i a s a s 4.320/64 Decreto Lei 200/67

54 CONTATO TCE-PA Tv. Quintino Bocaiúva, 1585 CEP Belém Pará ALBERTO VIEIRA DE SOUZA JR. COORD. DE PLANEJAMENTO E GESTÃO ESTRATÉGICA vieira@tce.pa.gov.br FONE : (91)