MCASP - Procedimentos Contábeis Orçamentários PCO II. Oficina 64

Transcrição

1 MCASP - Procedimentos Contábeis Orçamentários PCO II Oficina 64 Coordenação Geral de Normas de Contabilidade Aplicadas à Federação Última Atualização: MARÇO/2013 STN/CCONF ABOP Slide 1

2 Programa do Módulo Módulo VI Procedimentos Contábeis Orçamentários - II Conteúdo: CH: 4 h 1. Procedimentos Referentes à receita orçamentária: Deduções da Receita Orçamentária / Imposto de Renda Retido na Fonte / Transferências de Recursos Intergovernamentais / Remuneração de depósitos bancários / Receita Orçamentária por Baixa de Dívida Ativa; 2. Procedimentos Referentes à Despesa Orçamentária: Classificações de Despesas Orçamentárias / Restos a Pagar / Despesas de Exercícios Anteriores; 3. Movimentações de Recursos; 4. Destinação de Recursos; 5. Ajustes na Portaria 163: Portarias STN/SOF nº 1 e 2/2010. Leitura Básica Manual de Contabilidade Aplicada ao Setor Público 4ª Edição Parte I Procedimentos Contábeis Orçamentários ABOP Slide 2

3 Procedimentos Referentes à Receita Orçamentária ABOP Slide 3

4 Deduções de Receitas CONCEITO DE DEDUÇÕES Recursos arrecadados que não pertençam ao ente arrecadador, não sendo aplicáveis em programas e ações governamentais de responsabilidade do mesmo. SITUAÇÕES DE USO DE DEDUÇÕES DE RECEITAS Restituição de receitas orçamentárias; Recursos que o ente tenha competência de arrecadar mas que pertençam a outro ente; Renúncia de receita; e Compensação de receita ABOP Slide 4

5 Deduções de Receitas 3ª Edição do MCASP Parte I PCO Restituições: Regra Geral: Com o objetivo de possibilitar uma correta consolidação das contas públicas, recomenda-se que a restituição de receitas orçamentárias recebidas em qualquer exercício seja feita por dedução da respectiva natureza de receita orçamentária. Rendas Extintas: Deve ser utilizado o mecanismo de dedução até o montante de receita a anular. O valor que ultrapassar o saldo da receita a anular deve ser registrado como despesa. Entende-se por rendas extintas aquelas cujo fato gerador da receita não representa mais situação que gere arrecadações para o ente. Restituição de Saldo de Convênio: se no mesmo exercício, deve-se contabilizar como dedução de receita até o limite de valor das transferências recebidas no exercício; se feita em exercício seguinte, deve ser contabilizada como despesa orçamentária. ABOP Slide 5

6 Deduções de Receitas - Restituição EXEMPLO 1 REGRA GERAL No exercício X1, o ente recebeu receita orçamentária no valor de R$ 100,00 e deverá restituir R$ 20,00 no mesmo exercício. Exercício X1 Receita Dedução da receita: 20 EXEMPLO 2 REGRA GERAL No exercício X1, o ente recebeu receita orçamentária no valor de R$ 60,00. No exercício X2, o ente recebeu receita orçamentária no valor de R$ 40,00 e deverá restituir R$ 30,00 referentes a receitas do exercício anterior. Exercício X1 Receita 60 Exercício X2 Receita Dedução da receita: 30 ABOP Slide 6

7 Deduções de Receitas - Restituição EXEMPLO 3 REGRA GERAL No exercício X1, o ente recebeu receita orçamentária no valor de R$ 60,00. No exercício X2, o ente recebeu receita orçamentária no valor de R$ 40,00 e deverá restituir R$ 50,00. Exercício X1 Exercício X2 Receita Receita 40 Dedução da receita: 40 Despesa orçamentária: 10 EXEMPLO 4 RECEITA EXTINTA No exercício X1, o ente recebeu receita orçamentária no valor de R$ 100,00. No exercício X2, não houve receita orçamentária e o ente deverá restituir R$ 30,00. Exercício X1 Exercício X2 Receita 100 Receita 0 Despesa 30 Despesa orçamentária: 30 ABOP Slide 7

8 Deduções de Receitas - Restituição EXEMPLO 5 RESTITUIÇÃO DE CONVÊNIOS MESMO EXERCÍCIO No exercício X1, o ente recebeu recursos de convênios no valor de R$ 100,00. Neste mesmo exercício, o ente não utilizou R$ 40,00, que deverá ser restituído. Exercício X1 Receita 60 Dedução da receita: 40 EXEMPLO 6 RESTITUIÇÃO DE CONVÊNIOS EXERCÍCIO SEGUINTE No exercício X1, o ente recebeu recursos do convênio A no valor de R$ 100,00. Fez uso de R$ 70,00. No exercício X2, restituiu R$ 30,00 do convênio A ao concedente, e recebeu R$ 20,00 do convênio B. Exercício X1 Receita 100 (Convênio A) Receita 0 Exercício X2 Despesa 30 Despesa orçamentária: 30 Receita 20 (Convênio B) ABOP Slide 8

9 Deduções de Receitas - Lançamentos LANÇAMENTOS NO ENTE TRANSFERIDOR (Conforme o PCASP) Previsão da Receita D Previsão Inicial da Receita C Receita a Realizar R$ 800,00 Arrecadação de Tributo com Restituição Posterior de 20% D Receita a Realizar C Receita Realizada R$ 1.000,00 D * Dedução da Receita Realizada C Receita a Realizar R$ 200,00 PREVISÃO BALANCETE EXECUÇÃO Prev. Inicial da Receita Receita a Realizar Rec. Realizada * Dedução Rec. Realiz. (200) TOTAL 800 TOTAL 800 ABOP Slide 9

10 Imposto de Renda Retido na Fonte MCASP Parte I PCO: A Constituição Federal, nos artigos 157, inciso I e 158, inciso I, determina que pertençam aos Estados, Distrito Federal e aos Municípios o imposto de renda e os proventos de qualquer natureza, incidentes na fonte, pagos por eles, suas autarquias e pelas fundações que instituírem e mantiverem. De acordo com a Portaria STN nº 212, de 04 de junho de 2001, os valores descritos no parágrafo anterior deverão ser contabilizados como receita tributária. Natureza de receita Imposto de Renda Retido nas Fontes sobre os Rendimentos do Trabalho ABOP Slide 10

11 Transferências de Recursos Intergovernamentais MCASP Parte I PCO Compreendem a entrega de recursos, correntes ou de capital, de um ente (chamado transferidor ) a outro (chamado beneficiário, ou recebedor ). Podem ser voluntárias, nesse caso destinadas à cooperação, auxílio ou assistência, ou decorrentes de determinação constitucional ou legal. Transferências Intergovernamentais Constitucionais ou Legais Voluntárias ABOP Slide 11

12 Transferências de Recursos Intergovernamentais Registro das Transferências Constitucionais ou Legais Se receitas arrecadadas constarem do orçamento do ente transferidor Se receitas arrecadadas não constarem do orçamento do ente transferidor Despesa Orçamentária Dedução de Receita Registro das Transferências Voluntárias Não há determinação legal para transferência Necessita de autorização legislativa Despesa Orçamentária ABOP Slide 12

13 Remuneração de Depósitos Bancários 3ª Ed.MCASP Parte I PCO No cálculo dos percentuais de aplicação de determinados recursos vinculados, a legislação dispõe que sejam levados em consideração os rendimentos dos seus depósitos bancários. Para tal, é necessário que os registros contábeis permitam identificar a vinculação de cada depósito. Essa identificação poderá ser efetuada de duas formas: Desdobramento da NR Remuneração de Depósitos Bancários Controle das disponibilidades financeiras por destinação de recursos ABOP Slide 13

14 Receita Orçamentária por Baixa de Dívida Ativa Recebimento da Dívida Ativa Em espécie Em espécie Em bens Receita Orçamentária Em bens Caso conste do orçamento a despesa Receita Orçamentária ABOP Slide 14

15 Classificações de Despesas Orçamentárias ABOP Slide 15

16 Classificação da Despesa Orçamentária MATERIAL DE CONSUMO x MATERIAL PERMANENTE VERIFICAÇÃO DOS PARÂMETROS. CASO ALGUM DOS PARÂMETROS SEJAM VERDADEIROS, ENTÃO O MATERIAL É DE CONSUMO. a) Durabilidade Se em uso normal perde ou tem reduzidas as suas condições de funcionamento, no prazo máximo de dois anos; Ex.: Lápis, borracha, papel. b) Fragilidade Se sua estrutura for quebradiça, deformável ou danificável, caracterizando sua irrecuperabilidade e perda de sua identidade ou funcionalidade; Ex.: Disquetes. c) Perecibilidade Se está sujeito a modificações (químicas ou físicas) ou se deteriore ou perca sua característica pelo uso normal; Ex.: Gêneros alimentícios. d) Incorporabilidade Se está destinado à incorporação a outro bem, e não pode ser retirado sem prejuízo das características físicas e funcionais do principal. Pode ser utilizado para a constituição de novos bens, melhoria ou adições complementares de bens em utilização (sendo classificado como ), ou para a reposição de peças para manutenção do seu uso normal que contenham a mesma configuração (sendo classificado como ); Ex.: Peças de veículos. e) Transformabilidade Se foi adquirido para fim de transformação; Ex.: Aço como matéria-prima para fabricação de armários. ABOP Slide 16

17 Classificação da Despesa Orçamentária SERVIÇOS DE TERCEIROS x MATERIAL DE CONSUMO Se houver fornecimento de matéria-prima Se não houver fornecimento de matériaprima Serviços de Terceiros Material de Consumo Não há relação entre o documento fiscal apresentado pelo fornecedor e a classificação da despesa orçamentária. A nota fiscal pode ser de serviço e a despesa orçamentária ser classificada como material. ABOP Slide 17

18 Classificação da Despesa Orçamentária OBRAS E INSTALAÇÕES x SERVIÇOS DE TERCEIROS Caso ocorra aumento de benefícios (ex: construção ou ampliação de imóvel) Obras e Instalações Despesa com manutenção, reforma e limpeza Serviços de Terceiros ABOP Slide 18

19 Receita de Ressarcimento x Estorno de Despesa RECEITA DE RESSARCIMENTO reembolso de valores anteriormente gastos em nome de terceiros e que estão sendo devolvidos, geralmente resultante de procedimentos pactuados entre as partes. Corresponde a uma reposição de custos por uma das partes envolvidas, ao utilizar meios da outra para alcançar determinado fim. ESTORNO DE DESPESA ingresso de recurso que não caracteriza receita orçamentária caso ocorra no meso exercício. a importância da despesa anulada no exercício reverte-se à dotação. (Art /64) REC. DE RESSARCIMENTO x ESTORNO DE DESPESA Ocorreu o fato gerador da despesa? Sim ABOP Slide 19 Não

20 Restos a Pagar - Inscrição Lei 4.320/1964 Art. 36 Inscrevem-se em restos a pagar as despesas empenhadas e não pagas até 31 de dezembro.(princípio da anualidade) Não Processados Processados Liquidado RP Processado Empenho Empenho Não existe condição para inscrever em restos a pagar, pois já existe a dívida (o serviço já foi prestado). Não liquidado RP Não Processado Condições para a inscrição do RP não processado Disponibilidade de caixa; Regulamentação de cada ente. X1 ABOP Slide 20 X2

21 Despesas de Exercícios Anteriores Lei 4.320/1964 (Elemento de Despesa Orçamentária 92) Despesas que não se tenham processado na época própria Despesas de exercícios anteriores Compromissos reconhecidos após o encerramento do exercício Restos a Pagar com prescrição interrompida ABOP Slide 21

22 Movimentações de Recursos ABOP Slide 22

23 Partes envolvidas na movimentação de recursos financeiros QUAIS SÃO AS PARTES ENVOLVIDAS NA MOVIMENTAÇÃO DE RECURSOS? ENTE DA FEDERAÇÃO TRANSFERÊNCIAS DELEGAÇÕES DELEGAÇÕES TRANSFERÊNCIAS ENTIDADE PRIVADA SEM FINS LUCRATIVOS CONSÓRCIOS PÚBLICOS ENTE DA FEDERAÇÃO ENTIDADE PRIVADA COM FINS LUCRATIVOS PROBLEMA: COMO CLASSIFICAR ORÇAMENTARIAMENTE AS TRANSFERÊNCIAS E DELEGAÇÕES? ABOP Slide 23

24 Transferências - Conceito TRANSFERÊNCIA CONCEITO DOS 2º e 6º 4.320/1964: do Art. 12 DA Lei 2º - Classificam-se como Transferências Correntes as dotações para despesas as quais não corresponda contraprestação direta em bens ou serviços, inclusive para contribuições e subvenções destinadas a atender à manifestação de outras entidades de direito público ou privado. 6º - São Transferências de Capital as dotações para investimentos ou inversões financeiras que outras pessoas de direito público ou privado devam realizar, independentemente de contraprestação direta em bens ou serviços, constituindo essas transferências auxílios ou contribuições, segundo derivem diretamente da Lei de Orçamento ou de lei especialmente anterior, bem como as dotações para amortização da dívida pública. ABOP Slide 24

25 HÁ CONTRAPRESTAÇÃO DIRETA EM BENS E/OU SERVIÇOS? NÃO Transferências - Conceito BENS E SERVIÇOS ADQUIRIDOS COM APLICAÇÃO DESSES RECURSOS: PERTENCEM AO TRANSFERIDOR OU AO RECEBEDOR? RECEBEDOR SÃO CORRENTES OU DE CAPITAL? PODEM SER CORRENTES OU DE CAPITAL. APLICAM-SE A ENTIDADES PÚBLICAS OU PRIVADAS? PÚBLICAS E PRIVADAS. ABOP Slide 25

26 Transferências Classificação Orçamentária MODALIDADES DE APLICAÇÃO PARA TRANSFERÊNCIAS: 20 - Transferências à União 30 - Transferências a Estados e ao Distrito Federal 31 - Transferências a Estados e ao Distrito Federal - Fundo a Fundo 40 - Transferências a Municípios 41 - Transferências a Municípios - Fundo a Fundo 50 - Transferências a Instituições Privadas sem Fins Lucrativos 60 - Transferências a Instituições Privadas com Fins Lucrativos 70 - Transferências a Instituições Multigovernamentais 71 - Transferências a Consórcios Públicos COM QUAIS ED DEVEM SER ASSOCIADAS ESTAS MODALIDADES DE APLICAÇÃO? ELEMENTOS QUE NÃO REPRESENTEM CONTRAPRESTAÇÃO DIRETA EM BENS OU SERVIÇOS, A SABER: 41 CONTRIBUIÇÕES 45 SUBVENÇÕES ECONÔMICAS Portaria SOF- STN nº 1/ AUXÍLIOS 81 DISTRIBUIÇÃO CONSTITUCIONAL 43 SUBVENÇÕES SOCIAIS OU LEGAL DE RECEITAS ABOP Slide 26

27 Transferências Conjugação com Elementos de Despesa ELEMENTOS DE DESPESA ASSOCIADOS ÀS TRANSFERÊNCIAS: 41 - Contribuições - utilizado para transferências correntes e de capital (neste caso, quando deriva de lei especialmente anterior) aos entes da Federação e a entidades privadas sem fins lucrativos, exceto para os serviços essenciais de assistência social, médica e educacional; 42 - Auxílios - utilizado para transferências de capital aos entes da Federação e a entidades privadas sem fins lucrativos, derivadas diretamente da lei orçamentária; 43 - Subvenções Sociais - utilizado para transferências às entidades privadas sem fins lucrativos para os serviços essenciais de assistência social, médica, educacional e cultural; 45 - Subvenções Econômicas - utilizado para transferências, exclusivamente, a entidades privadas com fins lucrativos; 81 - Distribuição Constitucional ou Legal de Receitas - utilizado para transferências aos entes da Federação em decorrência de determinação da Constituição ou estabelecida em lei. ABOP Slide 27

28 Transferências Conjugação com Elementos de Despesa ELEMENTO DE DESPESA CONTRIBUIÇÕES (41) AUXÍLIOS (42) SUBVENÇÕES SOCIAIS (43) SUBVENÇÕES ECONÔMICAS (45) DISTRIBUIÇÃO CONSTITUCIONAL OU LEGAL DE RECEITAS (81) CATEGORIA ECONÔMICA DESPESA CORRENTE X - X X X DESPESA DE CAPITAL X X ABOP Slide 28

29 Delegação - Conceito DELEGAÇÃO:... entrega de recursos financeiros a outro ente da Federação ou a consórcio público para execução de ações de responsabilidade ou competência do ente delegante. BENS E SERVIÇOS ADQUIRIDOS COM APLICAÇÃO DESSES RECURSOS: PERTENCEM AO TRANSFERIDOR OU AO RECEBEDOR? TRANSFERIDOR. ABOP Slide 29

30 Delegação Classificação Orçamentária MODALIDADES DE APLICAÇÃO PARA DELEGAÇÕES: 22 - Execução Orçamentária Delegada à União 32 - Execução Orçamentária Delegada a Estados e ao Distrito Federal 42 - Execução Orçamentária Delegada a Municípios 72 - Execução Orçamentária Delegada a Consórcios Públicos COM QUAIS ED DEVEM SER ASSOCIADAS ESTAS MODALIDADES DE APLICAÇÃO? ELEMENTOS ESPECÍFICOS (EE) QUE REPRESENTEM CONTRAPRESTAÇÃO DIRETA EM BENS OU SERVIÇOS. EXEMPLOS (NÃO EXAUSTIVOS) 30 MATERIAL DE CONSUMO 36 SERVIÇOS DE TERCEIROS PF 33 PASSAGENS E DESPESAS COM LOCOMOÇÃO 38 ARRENDAMENTO MERCANTIL Portaria SOF- STN nº 2/ SERVIÇOS DE CONSULTORIA 39 OUTROS SERVIÇOS DE TERCEIROS - PJ 51 OBRAS E INSTALAÇÕES 52 EQUIPAMENTOS E MAT. PERMANENTE ABOP Slide 30

31 PROCEDIMENTOS PARA A CLASSIFICAÇÃO ORÇAMENTÁRIA DAS TRANSFERÊNCIAS E DELEGAÇÕES DE EXECUÇÃO ORÇAMENTÁRIA ATO PRATICADO Semana de Administração Orçamentária, Financeira e de Contratações Públicas RECEBEDOR DOS RECURSOS FINANCEIROS COMPETÊNCIA, RESPONSABILIDADE OU PROPRIEDADE DOS BENS OU SERVIÇOS GERADOS TRANSFERÊNCIA OU DELEGAÇÃO DETALHAMENTO OU ESPECIFICI. DO RECEBEDOR CLASSIFICAÇÃO POR NATUREZA DE DESPESA NO ENTE TRANSFERIDOR DOS RECURSOS FINANCEIROS TRANSFERÊNCIA POR REPART.DE RECEITA ESTADOS / DF MUNICÍPIOS RECEBEDOR FUNDO A FUNDO ESTADOS / DF MUNICÍPIOS TRANSFERÊNCIA DE RECURSOS FINANCEIROS ENTES DA FEDERAÇÃO OUTRAS TRANSF. UNIÃO ESTADOS / DF MUNICÍPIOS OU ENTREGA DE RECURSOS FINANCEIROS OU REPASSE DE RECURSOS FINANCEIROS ENTIDADES PRIVADAS SEM FINS LUCRATIV. ENTIDADES PRIVADAS COM FINS LUCRATIV. TRANSFERIDOR RECEBEDOR RECEBEDOR DELEGAÇÃO TRANSFERÊNCIAS TRANSFERÊNCIAS UNIÃO ESTADOS / DF MUNICÍPIOS SAÚDE, ASS. SOC., E EDUCAÇÃO OUTRAS ÁREAS TODAS AS ÁREAS EE EE EE EE EE EE EE EE EE CONSÓRCIOS RECEBEDOR TRANSFERÊNCIAS CONSÓRCIOS QUE O ENTE NÃO INTEGRA RATEIO PELA PARTE DO ENTE TRANSFERIDOR DELEGAÇÃO ABOP Slide 31 TODOS OS CONSÓRCIOS EE Permitida EE a reprodução EE total ou parcial

32 Exemplo de classificação - 1 COMO CLASSIFICAR TRANSFERÊNCIA PARA MUNICÍPIOS SEM CONTRAPRESTAÇÃO (EX. FPM)? QUEM RECEBE O RECURSO? A QUEM COMPETE A RESPON. OU PROPR. DOS BENS E SERV. GERADOS? TRANSF. OU DELEGAÇÃO? QUEM É O RECEBEDOR? CLASSIFIC. ORÇAM. ENTE DA FEDERAÇÃO ENTIDADE PRIVADA SEM FINS LUCRATIVOS ENTIDADE PRIVADA COM FINS LUCRATIVOS CONSÓRCIO PÚBLICO RECEBEDOR TRANSFERIDOR ABOP Slide 32 TRANSF. REPARTIÇÃO DE RECEITAS TRANSF. FUNDO A FUNDO OUTRAS TRANSF. DELEGAÇÃO ESTADOS E DF CONSÓRC. QUE O ENTE NÃO INTEGRA MUNICÍP. UNIÃO CONSÓRC. QUE O ENTE INTEGRA - RATEIO

33 Exemplo de classificação - 2 COMO CLASSIFICAR MOVIMENTAÇÃO DE RECURSOS PARA UMA ENTIDADE PRIVADA COM FINS LUCRATIVOS PARA SUBSÍDIO À PRODUÇÃO DE PRODUTOS AGRÍCOLAS? QUEM RECEBE O RECURSO? A QUEM COMPETE A RESPON. OU PROPR. DOS BENS E SERV. GERADOS? TRANSF. OU DELEGAÇÃO? QUEM É O RECEBEDOR? CLASSIFIC. ORÇAM. ENTE DA FEDERAÇÃO ENTIDADE PRIVADA SEM FINS LUCRATIVOS ENTIDADE PRIVADA COM FINS LUCRATIVOS CONSÓRCIO PÚBLICO RECEBEDOR TRANSFERIDOR TRANSF. REPARTIÇÃO DE RECEITAS TRANSF. FUNDO A FUNDO OUTRAS TRANSF. DELEGAÇÃO ESTADOS/DF CONSÓRC. QUE O ENTE NÃO INTEGRA QUALQ. ÁREA MUNICÍP. UNIÃO CONSÓRC. QUE O ENTE INTEGRA - RATEIO ABOP Slide 33

34 Exemplo de classificação - 3 COMO CLASSIFICAR MOVIMENTAÇÃO DE RECURSOS PARA UMA PREFEITURA PARA CONSTRUÇÃO DE ESCOLA PÚBLICA QUE SERÁ INCORPORADA AO PATRIM. DO TRANSFERIDOR? QUEM RECEBE O RECURSO? A QUEM COMPETE A RESPON. OU PROPR. DOS BENS E SERV. GERADOS? TRANSF. OU DELEGAÇÃO? QUEM É O RECEBEDOR? CLASSIFIC. ORÇAM. ENTE DA FEDERAÇÃO ENTIDADE PRIVADA SEM FINS LUCRATIVOS ENTIDADE PRIVADA COM FINS LUCRATIVOS CONSÓRCIO PÚBLICO RECEBEDOR TRANSFERIDOR TRANSF. REPARTIÇÃO DE RECEITAS TRANSF. FUNDO A FUNDO OUTRAS TRANSF. DELEGAÇÃO ESTADOS/DF CONSÓRC. QUE O ENTE NÃO INTEGRA QUALQ. ÁREA MUNICÍP. UNIÃO CONSÓRC. QUE O ENTE INTEGRA - RATEIO ABOP Slide 34

35 Destinação de Recursos ABOP Slide 35

36 Mecanismo de Fontes / Destinação de Recursos OBJETIVOS DA CLASSIFICAÇÃO EVIDENCIAÇÃO DAS FONTES DE FINANCIAMENTO DAS DESPESAS EVIDENCIAÇÃO DE VINCULAÇÕES TRANSPARÊNCIA NO GASTO PÚBLICO Art. 8º Parágrafo único. Os recursos legalmente vinculados a finalidade específica serão utilizados exclusivamente para atender ao objeto de sua vinculação, ainda que em exercício diverso daquele em que ocorrer o ingresso. Art. 50 Além de obedecer às demais normas de contabilidade pública, a escrituração das contas públicas observará as seguintes: I a disponibilidade de caixa constará de registro próprio, de modo que os recursos vinculados a órgão, fundo ou despesa obrigatória fiquem identificados e escriturados de forma individualizada; (Lei Complementar 101/2000) ABOP Slide 36

37 Classificação por Destinação de Recursos IDENTIFICADOR DE USO 0 Não Destinado à Contrapartida 1 Contrapartida BIRD 2 Contrapartida BID 3 Contrapartida C/ Enfoque Setorial Amplo 4 Contrapartida de Outros Empréstimos 5 Contrapartida de Doações GRUPO FONTE / DESTINAÇÃO DE RECURSOS 1 Recursos do Tesouro Exercício Corrente 2 Recursos de Outras Fontes Exercício Corrente 3 Recursos do Tesouro Exercícios Anteriores 6 Recursos de Outras Fontes Exercícios Anteriores 9 Recursos Condicionados FONTE / ESPECIFICAÇÃO DA DESTINAÇÃO DE RECURSOS Recursos Destinados a Manutenção e Desenvolvimento do Ensino DETALHAMENTO Pode ser: Detalhado conforme necessidades do ente. ABOP Slide 37

38 Fonte de Recursos: Origem ou Destinação? Origem: Fonte de Recursos Natureza da Receita Visão da Receita: Destinação 23.5% FPM 21.5% FPE 3% F. Constitucionais 18% Educação 20% DRU Imposto de Renda Saldo: Recursos Livres 80% Seguridade Social Cofins 20% DRU ABOP Slide 38

39 Fonte de Recursos: Origem ou Destinação? Origem: Fonte de Recursos Natureza da Receita Visão da Despesa: Origem Despesas 23.5% FPM 21.5% FPE 3% F. Constitucionais 18% Educação 20% DRU Imposto de Renda Saldo: Recursos Livres 80% Seguridade Social Cofins 20% DRU ABOP Slide 39

40 Grupo de Destinação de Recursos na União Recursos do Tesouro (1) Exercício Corrente Recursos Outras Fontes (2) Exercício Corrente Recursos Condicionados (9) 64 Títulos da Dívida Agrária 39 Alienação De Bens Apreendidos 55 Contribuição Sobre Movimentação financeira 75 Taxas por Serviços Públicos 94 Doações Para Combate a Fome 50 Recursos Próprios Não Financeiros 01 Transferências do IR e IPI 13 Salário Educação 86 Outras Receitas Originárias ABOP Slide 40

41 Grupo de Destinação de Recursos na União Pode sobrar recurso? Não comprometidos? Superávit Financeiro = Ativo Financeiro Passivo Financeiro 101 Transferências do IR e do IPI 250 Recursos Próprios Não Financeiros 112 Recursos Destinados à MDE 153 Contribuição para Financiamento da Seguridade Social - COFINS Final do ano ABOP Slide 41

42 Grupo de Destinação de Recursos na União Recursos do Tesouro Recursos Próprios Recursos Condicionados Exercício Corrente Exercício Anterior Exercício Corrente Exercício Anterior 680 Recursos Próprios Financeiros 312 Manutenção Desenvolvimento Do Ensino 955 Contribuição Sobre Movimentação financeira 375 Taxas por Serviços Públicos 694 Doações Para Combate a Fome 250 Recursos Próprios Não Financeiros 101 Transferências do IR e IPI 113 Salário Educação 281 Recursos De Convênios ABOP Slide 42

43 PORTARIA STN/SOF 163 Ajustes Materializados pelas Portaria Conjunta SOF/STN Nº 1, de 18/07/10, Nº 2, de 19/08/10 e Nº 2, de 25/08/11 ABOP Slide 43

44 Alterações nas Classificações por NR Estrutura Atual: Código Título Receitas Correntes Receitas Tributárias Impostos Taxas Contribuições de melhoria Receitas de Contribuições Contribuições Sociais p/ SS Contribuições Econômicas Estrutura Aprovada: Código Título Receitas Correntes Receitas Tributárias Impostos Taxas Contribuições de melhoria Receitas de Contribuições Contribuições Sociais Contribuições de Intervenção no Domínio Econômico - CIDE Contribuição para o Custeio do Serviço de Iluminação Pública Motivação: Atualizar classificação conforme entendimento jurídico. ABOP Slide 44

45 Reserva de Contingência e Reserva do RPPS EVIDENCIAÇÃO DAS RESERVAS DE CONTINGÊNCIA E DO RPPS NO ORÇAMENTO AJUSTE NO ART. 8º DA PORTARIA 163: Redação Atual: Art. 8º A dotação global denominada "Reserva de Contingência",..., será identificada nos orçamentos de todas as esferas de Governo pelo código " xxxx.xxxx", no que se refere às classificações por função e subfunção e estrutura programática,... Redação Aprovada: Art. 8º A dotação global denominada Reserva de Contingência,..., bem como a Reserva do Regime Próprio de Previdência do Servidor - RPPS,..., serão identificadas nos orçamentos de todas as esferas de Governo pelo código xxxx.xxxx e xxxx.xxxx, respectivamente, no que se refere às classificações por função e subfunção e estrutura programática, onde o x representa a codificação das ações correspondentes e dos respectivos detalhamentos. Motivação: Disponibilizar o GND 7 para utilização futura; Observação: Para fins de PLOA, a ND é classificada como ABOP Slide 45

46 Inclusão de Novas Modalidades de Aplicação 31 - Transferências a Estados e ao Distrito Federal - Fundo a Fundo Despesas orçamentárias realizadas mediante transferência de recursos financeiros da União ou dos Municípios aos Estados e ao Distrito Federal, inclusive para suas entidades da administração indireta, por intermédio da sistemática fundo a fundo Transferências a Municípios - Fundo a Fundo Despesas orçamentárias realizadas mediante transferência de recursos financeiros da União, dos Estados ou do Distrito Federal aos Municípios, inclusive para suas entidades da administração indireta, pela sistemática fundo a fundo. Motivação: Evidenciação das transferências fundo a fundo para fins de controle. ABOP Slide 46

47 Inclusão de Novas Modalidades de Aplicação 22 Execução Orçamentária Delegada à União Despesas orçamentárias decorrentes de delegação ou descentralização à União para execução de ações de responsabilidade exclusiva do delegante. 32 Execução Orçamentária Delegada a Estados e ao DF Despesas orçamentárias decorrentes de delegação ou descentralização a Estados e ao Distrito Federal para execução de ações de responsabilidade exclusiva do delegante. 42 Execução Orçamentária Delegada a Municípios Despesas orçamentárias decorrentes de delegação ou descentralização a Municípios para execução de ações de responsabilidade exclusiva do delegante. 72 Execução Orçamentária Delegada a Consórcios Públicos Despesas orçamentárias decorrentes de delegação ou descentralização a consórcios públicos para execução de ações de responsabilidade exclusiva do delegante. ABOP Slide 47

48 Alteração no Grupo de Natureza da Despesa GND 1 PESSOAL E ENCARGOS SOCIAIS Redação Atual : MCASP Volume I PCO Despesas orçamentárias de natureza remuneratória decorrente do efetivo exercício de cargo, emprego ou função de confiança..., e despesas com contratos de terceirização de mão-de-obra que se refiram à substituição de servidores e empregados públicos, em atendimento... art. 18, 1º, da LRF. Redação Aprovada: Despesas orçamentárias com pessoal ativo, inativo e pensionistas, relativos a mandatos eletivos, cargos, funções ou empregos, civis, militares e de membros de Poder, com quaisquer espécies remuneratórias, tais como vencimentos e vantagens, fixas e variáveis, subsídios, proventos da aposentadoria, reformas e pensões, inclusive adicionais, gratificações, horas extras e vantagens pessoais de qualquer natureza, bem como encargos sociais e contribuições recolhidas pelo ente às entidades de previdência, conforme estabelece o caput do art. 18 da Lei Complementar 101/2000. Motivação: A descrição do GND 1 passa a ficar igual ao Caput do Art. 18 da LRF, de modo que os contratos de terceirização por substituição de mão de obra integrem o GND 3 sendo computados para fins de apuração de limites com despesas de pessoal. ABOP Slide 48

49 Alteração nos Elementos de Despesa ED 34 ODP DECORRENTES DE CONTRATOS DE TERCEIRIZAÇÃO Redação atual: Despesas orçamentárias relativas à mão-de-obra, constantes dos contratos de terceirização, classificáveis no grupo de despesa 1 Pessoal e Encargos Sociais, em obediência ao disposto no art. 18, 1º, da LRF. Redação Aprovada: Despesas orçamentárias relativas à mão-de-obra constantes dos contratos de terceirização, de acordo com o art. 18, 1º, da Lei Complementar no 101/, de 2000, computadas para fins de limites da despesa total com pessoal previstos no art. 19 dessa Lei. Motivação: O elemento de despesa 34, antes vinculado ao GND 1, passa a ser vinculado ao GND 3, visando adequar a contabilização desses contratos aos seus aspectos formais e operacionais. Observação: Encargos patronais relacionados a terceiros também devem fazer uso do ED 34 (acessório acompanha o principal). ABOP Slide 49

50 Alteração nos Elementos de Despesa ED 01 APOSENTADORIAS, RESERVA REMUNERADA E REFORMAS Redação atual: 01 - Aposentadoria e Reformas Despesas orçamentárias com pagamentos de inativos civis, militares reformados e segurados do plano de benefícios da previdência social. Redação Aprovada: 01- Aposentadoria, Reserva Remunerada e Reformas Despesas orçamentárias com pagamentos de inativos civis, militares da reserva remunerada e reformados e segurados do plano de benefícios da previdência social. Motivação: Evidenciar os militares da reserva como pertencentes às despesas de inativos. ABOP Slide 50

51 Alteração nos Elementos de Despesa ED 13 OBRIGAÇÕES PATRONAIS Redação atual: Despesas orçamentárias com encargos que a administração tem pela sua condição de empregadora, e resultantes de pagamento de pessoal, tais como Fundo de Garantia por Tempo de Serviço e contribuições para Institutos de Previdência, bem como os encargos resultantes do pagamento com atraso das contribuições de que trata este elemento de despesa. Redação Aprovada: Despesas orçamentárias com encargos que a administração tem pela sua condição de empregadora, e resultantes de pagamento de pessoal ativo e inativo, tais como Fundo de Garantia por Tempo de Serviço e contribuições para Institutos de Previdência, inclusive a alíquota de contribuição suplementar para cobertura do déficit atuarial, bem como os encargos resultantes do pagamento com atraso das contribuições de que trata este elemento de despesa. Motivação: Evidenciação das obrigações patronais com inativos e da contribuição previdenciária suplementar como parte dos encargos patronais. ABOP Slide 51

52 Alteração nos Elementos de Despesa ED 32 MATERIAL, BEM OU SERVIÇO PARA DISTRIBUIÇÃO GRATUITA Redação atual: 32 - Material de Distribuição Gratuita Despesas orçamentárias com aquisição de materiais para distribuição gratuita, tais como... e outros materiais ou bens que possam ser distribuídos gratuitamente, exceto se destinados a premiações culturais, artísticas, científicas, desportivas e outras. Redação Aprovada: 32 - Material, Bem ou Serviço para Distribuição Gratuita Despesas orçamentárias com aquisição de materiais, bens ou serviços para distribuição gratuita, tais como... e outros materiais, bens ou serviços que possam ser distribuídos gratuitamente, exceto se destinados a premiações culturais, artísticas, científicas, desportivas e outras. Motivação: Não restringir a distribuição gratuita apenas aos materiais. ABOP Slide 52

53 Alteração de Elementos de Despesa 45 - Equalização de Preços e Taxas Subvenções Econômicas Despesas orçamentárias com o pagamento de subvenções econômicas a qualquer título, como as relativas à equalização de encargos financeiros ou de preços a produtores e vendedores de determinados gêneros alimentícios ou materiais, pagamento de bonificações a produtores e vendedores de determinados gêneros alimentícios ou materiais e ajuda financeira a entidades privadas com fins lucrativos. ABOP Slide 53

54 Inclusão de novos elementos de despesa 29 Distribuição de Resultado de Empresas Estatais Dependentes Despesas orçamentárias com a distribuição de resultado positivo de empresas estatais dependentes, inclusive a título de dividendos e participação de empregados nos referidos resultados. 97 Aporte para Cobertura do Déficit Atuarial do RPPS Despesas orçamentárias com aportes periódicos destinados à cobertura do déficit atuarial do Regime Próprio de Previdência Social RPPS, conforme plano de amortização estabelecido em lei do respectivo ente federativo, excluindo-se a alíquota de contribuição suplementar. ABOP Slide 54

55 Inclusão de novos elementos de despesa 70 Rateio pela participação em Consórcio Público Despesa orçamentária relativa ao rateio das despesas decorrentes da participação do ente Federativo em Consórcio Público instituído nos termos da Lei nº , de 6 de Abril de ABOP Slide 55

56 Equipe Técnica SUBSECRETARIA DE CONTABILIDADE PÚBLICA COORDENAÇÃO-GERAL DE NORMAS DE CONTABILIDADE APLICADAS À FEDERAÇÃO GERENTE SUBSTITUTO DE NORMAS E PROCEDIMENTOS CONTÁBEIS Henrique Ferreira Souza Carneiro EQUIPE TÉCNICA Antonio Firmino da Silva Neto Arthur Lucas Gordo de Sousa Bruno Ramos Mangualde Carla de Tunes Nunes Fernanda Silva Nicoli ABOP Slide 56