Palestra. Receitas de Contratos com Clientes (nova redação) Setembro/2016. Elaborado por: JANEIRO/

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1 Conselho Regional de Contabilidade do Estado de São Paulo Tel. (11) opções 2 ou 3 (núcleo de relacionamento) desenvolvimento@crcsp.org.br web: Rua Rosa e Silva, 60 Higienópolis São Paulo SP Presidente: Gildo Freire de Araujo Gestão Palestra Receitas de Contratos com Clientes (nova redação) A reprodução total ou parcial, bem como a reprodução de apostilas a partir desta obra intelectual, de qualquer forma ou por qualquer meio eletrônico ou mecânico, inclusive através de processos xerográficos, de fotocópias e de gravação, somente poderá ocorrer com a permissão expressa do seu Autor (Lei n.º 9610/1998). TODOS OS DIREITOS RESERVADOS: É PROIBIDA A REPRODUÇÃO TOTAL OU PARCIAL DESTA APOSTILA, DE QUALQUER FORMA OU POR QUALQUER MEIO. CÓDIGO PENAL BRASILEIRO ARTIGO 184. JANEIRO/ Elaborado por: Setembro/2016 Juliano Pereira Resende O conteúdo desta apostila é de inteira responsabilidade do autor (a).

2 Agenda: Modificações das práticas atuais; Contrato Critérios exigidos; Ativo de contrato e Passivo de contrato; Contrato único, combinado e separado; Alocação do preço de transação; Obrigação de desempenho; Mensuração e satisfação; Receita Reconhecimento; Vigência e transição adoção inicial Modificações das práticas atuais Análise detalhada e complexidade: Principal Objetivo Padronizar os métodos de reconhecimento de receita em todas as indústrias e mercados de capitais, através de um método em comum. Princípios claros Estruturas sólidas Comparabilidade entre indústrias Divulgações aprimoradas Orientações mais simples 1

3 Modificações das práticas atuais Análise detalhada e complexidade: Pronunciamento emitido em 28 de maio de 2014; Procedimentos consideravelmente convergentes com US GAAP; Esperado a adoção pela União Europeia; Em vigência à partir de janeiro de 2017, com utilização prévia admitida. Modificações das práticas atuais Análise detalhada e complexidade: Modelo de Reconhecimento de Receitas IAS 18 / IAS 11 IFRS 15 Modelos distintos para: Contratos de construção; Vendas de bens; Prestação de serviços. Foco em riscos e benefícios Orientações limitadas em: Contratos com múltiplos elementos; Consideração de variáveis; Licença Modelos uniformes para performances obrigatórias: Satisfeita em um período; Satisfeita após um evento. Foco em controle Mais orientações: Separação de elementos, alocação do preço da transação, consideração de variáveis, licenças, opções, entre outros... 2

4 Contrato Critérios exigidos para reconhecimento: Abordagem em 5 passos: Princípio Uma receita reconhecida retrata a transferência de um bem ou serviço 1º Identifica o contrato com o cliente 2º Identifica as diferentes obrigações a serem desempenhadas no contrato 3º Determina o valor de transação 4º Designa o valor de transação 5º Reconhece a receita quando a obrigação desempenhada é satisfeita Contrato Critérios exigidos para reconhecimento: Acordos entre duas ou mais partes requer o estabelecimento de direitos e obrigações. Deve-se consolidar dois ou mais contratos com o mesmo cliente, quando: Negociações feitas em pacote com objetivos comerciais em comum; O valor a ser pago em um contrato é afetado pelo valor ou performance de algum outro contrato; ou Bens ou serviços prometidos nos contratos possuem a mesma performance obrigatória. 1º Passo 3

5 Ativo de contrato e Passivo de contrato: Segregação das obrigações contratuais Uma performance obrigatória deve ser separada se: Bens ou serviços distintos: Os benefícios do cliente com o produto / serviço são distintos; e Não são dependentes ou se inter relacionam com outros itens no contrato. Produtos ou serviços que são substancialmente os mesmos, se um padrão consistente de transferência do controle durante o período é aplicável. O que isso significa? Contrato único, combinado e separado: Segregação das obrigações contratuais na prática: Distinção individual entre bens e serviços Vendidos separadamente ou é possível serem usados separadamente Bens de consumo; Bens com instalações simples; Telefones e serviços de telefonias; Bens em comum ou brindes Grupo de bens e serviços integrados Serviços homogêneos Dependentes ou inter relacionados com outros itens do contrato Mesmo bem ou serviço que possui uma transferência padrão do controle durante o período. Contratos de construção; Instalações complexas; Softwares customizados. Serviço de limpeza diária; Call Centers. 2º Passo 4

6 Alocação do preço da transação à obrigação de desempenho: Estimando o valor de transação: Probabilidade ponderada ou melhor estimativa, inclui considerações variáveis. Ajuste a valor presente deve ser realizado se o componente financiado: É opcional se o período entre pagamento e realização da performance obrigatória for inferior a um ano. Inclui-se adiantamentos de clientes Com exceção que a não inclusão seja a critério do cliente. Ex: Programa de fidelização de clientes. As considerações variáveis devem ser incluídas na base de cálculo apenas se for consideravelmente provável (ex.: 75% +) que o montante não venha a ser estornado no futuro. 3º Passo Alocação do preço da transação à obrigação de desempenho: Alocando o valor de transação: Relatividade do preço de venda dos produtos segregados O valor de venda do produto isolado deve ser estimado Abordagem residual é permitida apenas quando o valor de venda do produto isolado é consideravelmente variável ou incerto. 4º Passo 5

7 Obrigação de desempenho / Mensuração e satisfação / Receita - Reconhecimento: Questão chave: No momento ou durante um evento. A orientação se aplica a cada obrigação contratual separadamente. Inicialmente, avaliar se a obrigação contratual foi satisfatória durante um período. Reconhecer a receita baseada no padrão de transferência do controle para o cliente. Caso não seja em um período; Reconhecer receita quando o controle for transferido 5º Passo Obrigação de desempenho / Mensuração e satisfação / Receita - Reconhecimento: Indicadores de transferência de controle após um evento: Se não for durante um período, será após um evento. A receita deve ser reconhecida após a transição do controle. 6

8 Obrigação de desempenho / Mensuração e satisfação / Receita - Reconhecimento: Indicadores de obtenção do controle de um bem ou serviço por parte do cliente: Direito pelo pagamento do ativo Aceitação do ativo pelo cliente Título legal do ativo Aquisição física do ativo por parte do cliente O cliente possui riscos e recompensas representativos Modelo de reconhecimento de receita: Contrato: Uma entidade vende os produtos X, Y, Z para o cliente. Preço de transação: R$12, 50% adiantado, 50% após entrega dos produtos. Preço dos produtos: Separadamente são vendidos por R$5. Natureza dos produtos: Produto X: Produto, controle transferido após um evento. Produto Y: Produto, controle transferido após um evento. Serviço Z: Serviço realizado durante um período de um ano 7

9 Modelo de reconhecimento de receita: Passo 1 = A existência de um contrato assinado. Passo 2 = O cliente pode obter benefícios separadamente de X, Y e Z, e todos podem ser vendidos separadamente, estabelecendo assim 3 performances obrigatórias distintas. Passo 3 = O valor da transação foi fixado em R$ 12. Passo 4 = 20% de desconto é alocado uniformemente entre X, Y e Z. Vendas separadas = R$ 15 Valor da transação = R$ 12 Desconto = 20% Unitário pós desconto = R$ 4 Passo 5 = R$ 4 cada = Reconhecer após a entrega do controle de X e Y. R$ 4 = Reconhecer durante o período. Vigência e transição: Entrará em vigência para períodos anuais a partir de 01/01/2017; Aplicação retrospectiva ou Prática oportuna : Aplicação em contratos existentes e futuros a partir da data de vigência; Reconhecimento do efeito cumulativo na data de vigência. O impacto deve ser divulgado no período de adoção da IFRS15 Adoção anterior a data de vigência é permitida. 8

10 BIBLIOGRAFIA IASB. A Guide through IFRS, London: IFRS Foundation, 2014 IFRS Foundation. Project Summary and Feedback Statement - IFRS 15. London: IFRS Foundation,