Oficina Técnica. Demonstração de Resultados do Exercício, Demonstração de Resultado Abrangente e Demonstração das Mutações do Patrimônio Líquido
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- Betty Cavalheiro Medina
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1 Conselho Regional de Contabilidade do Estado de São Paulo Tel. (11) , (teleatendimento), fax (11) web: Rua Rosa e Silva, 60 Higienópolis São Paulo SP Presidente: Luiz Fernando Nóbrega Gestão Oficina Técnica Demonstração de Resultados do Exercício, Demonstração de Resultado Abrangente e Demonstração das Mutações do Patrimônio Líquido A reprodução total ou parcial, bem como a reprodução de apostilas a partir desta obra intelectual, de qualquer forma ou por qualquer meio eletrônico ou mecânico, inclusive através de processos xerográficos, de fotocópias e de gravação, somente poderá ocorrer com a permissão expressa do seu Autor (Lei n. 9610) TODOS OS DIREITOS RESERVADOS: É PROIBIDA A REPRODUÇÃO TOTAL OU PARCIAL DESTA APOSTILA, DE QUALQUER FORMA OU POR QUALQUER MEIO. CÓDIGO PENAL BRASILEIRO ARTIGO 184. Elaborado por: Walter Luiz Quaglio O conteúdo desta apostila é de inteira responsabilidade do autor (a). Agosto 2012 Acesso gratuito pelo portal do CRC SP
2 Parte 1 - Introdução Parte 2 - DRE - Demonstração do Resultado do Exercício Parte 3 - DRA - Demonstração do Resultado Abrangente Parte 4 - DLPA - Demonstração de Lucros ou Prejuízos Acumulados Parte 5 - DMPL - Demonstração das Mutações do Patrimônio Líquido Parte 6 - Oficina Técnica - Exercícios Parte 7 - Considerações Finais Bibliografia Parte 1 - Introdução 2
3 1.2 - Objetivos da Oficina Técnica PROPICIAR revisão dos aspectos conceituais, legais e normativos aplicados às Demonstrações Contábeis: DRE / DRA / DLPA / DMPL. ESTUDAR estas Demonstrações Contábeis conforme o padrão Internacional de Contabilidade, preconizados pelo IFRS International Financial Reporting Standards (Normas de Informações Financeiras Internacionais). INCENTIVAR os profissionais da Contabilidade à convergir as Demonstrações Contábeis das empresas brasileiras ao padrão IFRS Requisitos Básicos I - Apuração das Demonstrações Financeiras B.P. / D.R.E. / D.M.P.L.; Novas Demonstrações : Fluxo de Caixa e Valor Adicionado; Demonstração do Valor Abrangente; Notas Explicativas. II - Instrumentos Legais e Normativos Lei S/A /76 Atualizada Leis: /07 e Lei /09 (MP 449/09); CPC - Pronunciamento Técnico nº 26 (R1); CFC - Resolução nºs. 1185/09; 1255/09; 1329/11. III - Estrutura Informacional Plano de Contas - Focado no Negócio; Informações Econômicas e Financeiras - Gestão e Controle. 3
4 Parte 2 - Demonstração do Resultado do Exercício Aspectos Conceituais sobre a DRE Retrata a acumulação dos ganhos e perdas de uma entidade, num determinado período, demonstrando a dinâmica do negócio sob a ótica das origens (receitas) e as aplicações de recursos (custos, despesas, impostos, contribuições e participações), indicando o resultado obtido (lucro ou prejuízo). Assim, a DRE tem como objetivo principal apresentar de forma resumida e vertical o resultado das operações realizadas pela entidade, durante o exercício social. 4
5 2.2 - Aspectos Legais e Normativos Aplicados à DRE I - Lei das S.A /76 Atualizada pela Lei /07 Art Item II - Obrigatoriedade Art Conteúdo / Discriminação II - Res. CFC 1185/09 Aprova a NBC TG 26 - Apresentação das Demonstrações Contábeis DRE - Itens 81 a 89 III - Res. CFC 1255/09 Aprova a NBC TG Contabilidade para Pequenas e Médias Empresas Seção 5 - Demonstração do Resultado Conteúdo da DRE A demonstração do resultado do período deve, no mínimo, incluir as seguintes rubricas, obedecidas também as determinações legais: (a) receitas; (b) custo dos produtos, das mercadorias ou dos serviços vendidos; (c) lucro bruto; (d) despesas com vendas, gerais, administrativas e outras despesas e receitas operacionais; (e) parcela dos resultados de empresas investidas reconhecida por meio do método de equivalência patrimonial; (f) resultado antes das receitas e despesas financeiras continua... 5
6 2.3 - Conteúdo da DRE (Cont.) (g) despesas e receitas financeiras; (h) resultado antes dos tributos sobre o lucro; (i) despesa com tributos sobre o lucro; (j) resultado líquido das operações continuadas; (k) valor líquido dos seguintes itens: (i)resultado líquido após tributos das operações descontinuadas; (ii) resultado após os tributos decorrente da mensuração ao valor justo menos despesas de venda ou na baixa dos ativos ou do grupo de ativos à disposição para venda que constituem a unidade operacional descontinuada; (l) resultado líquido do período; Modelo Analítico da DRE 6
7 2.4 - Modelo Analítico da DRE (cont.) Modelo Analítico da DRE (cont.) 7
8 2.5 - Modelos de Análise da DRE Parte 3 - Demonstração do Resultado Abrangente 8
9 3.1 - Aspectos Conceituais sobre a DRA O Financial Accounting Standards Board (FASB) estabeleceu, em junho de 1997, os padrões de relatório e divulgação dos resultados abrangentes e seus componentes como um dos itens que integram o conjunto de demonstrações financeiras. O conceito de resultados abrangentes (comprehensive income) foi introduzido pela publicação do FASB Concepts nº 3 Elements of Financial Statements of Business Enterprises. Este conceito passou a ser adotado no Brasil, quando o CPC Comitê de Pronunciamento Contábil aprovou o Pronunciamento Técnico nº 26 (R1) de 02/12/2011, que regulamenta dentre outras demonstrações, a Demonstração do Resultado Abrangente. Assim, de acordo com a Res. CFC 1.185/09 e o CPC 26 (R1) a demonstração do resultado abrangente tornou-se obrigatória, mesmo não sendo prevista na Lei 6.404/ Aspectos Conceituais sobre a DRA O normativo internacional define o resultado abrangente como uma alteração no patrimônio líquido de uma sociedade, decorrente de transações e outros eventos e circunstâncias não originadas dos sócios. Isso inclui todas as mudanças no patrimônio durante o período, exceto aquelas resultantes de investimentos dos sócios e distribuições aos sócios. A regulamentação emitida pelo CPC (R1) 26, autoriza a publicação da DRA sob 2 (duas) formas: A demonstração do resultado abrangente pode ser apresentada em quadro demonstrativo próprio; ou Dentro das mutações do patrimônio líquido Obs.: O CPC (R1) 26, recomenda a opção da apresentação do resultado abrangente como parte integrante da da demonstração das mutações do patrimônio líquido. 9
10 3.2 - Conteúdo da DRA A demonstração do resultado abrangente deve, no mínimo, incluir as seguintes rubricas: (a) resultado líquido do período; (b) cada item dos outros resultados abrangentes classificados conforme sua natureza (exceto montantes relativos ao item (c); (c) parcela dos outros resultados abrangentes de empresas investidas reconhecida por meio do método de equivalência patrimonial; e (d) resultado abrangente do período Principais Fatos Reconhecidos como Resultados Abrangentes 10
11 3.4 - Modelo Analítico da DRA Parte 4 - Demonstração de Lucros ou Prejuízos Acumulados 11
12 4.1 - Base Legal da Demonstração de Lucros ou Prejuízos Acumulados Art A demonstração de lucros ou prejuízos acumulados discriminará: I - o saldo do início do período, os ajustes de exercícios anteriores e a correção monetária do saldo inicial; II - as reversões de reservas e o lucro líquido do exercício; III - as transferências para reservas, os dividendos, a parcela dos lucros incorporada ao capital e o saldo ao fim do período. 1º Como ajustes de exercícios anteriores serão considerados apenas os decorrentes de efeitos da mudança de critério contábil, ou da retificação de erro imputável a determinado exercício anterior, e que não possam ser atribuídos a fatos subsequentes. 2º A demonstração de lucros ou prejuízos acumulados deverá indicar o montante do dividendo por ação do capital social e poderá ser incluída na demonstração das mutações do patrimônio líquido, se elaborada e publicada pela companhia Modelo Analítico da DLPA 12
13 Parte 5 - Demonstração das Mutações do Patrimônio Líquido Aspectos Legais e Normativos Aplicados à DMPL Esta demonstração não é de caráter obrigatório pela Lei das S.A. nº 6404/76; Sua publicação foi exigida por pela CVM Conselho de Valores Mobiliários em sua instrução nº 59/86 para a companhias abertas; Passou a fazer parte integrante e obrigatório do conjunto das Demonstrações Contábeis por força: I - Pronunciamento Técnico CPC 26 (R1) - Apresentação das Demonstrações Contábeis; II - Deliberação CVM nº 595/09 - Aprovou o Pronunciamento Técnico CPC 26 III - Resolução CFC 1.185/09 - Apresentação das Demonstrações Contábeis; IV - Resolução CFC 1.255/09 - Contabilidade para Pequenas e Médias Empresas 13
14 5.2 - Grupo de Contas do Patrimônio Líquido Conforme a Lei das S.A. nº 6.404/76 - Art º - Item III e a Resolução CFC 1.185/09 Aprovação da NBC TG 26 - Apresentação das Demonstrações Contábeis, o Patrimônio Líquido divide-se nas seguintes contas: I - Capital Social II - Reservas de Capital III - Ajustes de Avaliação Patrimonial IV - Reservas de Lucros V - Ações em Tesouraria (Conta Redutora) VI - Lucros ou Prejuízos Acumulados Adicionalmente para fins de apresentação das Demonstrações Contábeis, o Patrimônio Líquido, contempla as seguintes contas: VII - Reservas de Reavaliação (opção CPC 13/08 - até a sua efetiva realização); VIII - Outros Resultados Abrangentes (opção CPC 26 (R1)/11) Funções das Contas do Patrimônio Líquido 14
15 5.3 - Funções das Contas do Patrimônio Líquido (cont.) Funções das Contas do Patrimônio Líquido (cont.) 15
16 5.4 - Modelo Analítico da DMPL Parte 6 - Oficina Técnica Exercícios - Finalização - Bibliografia 16
17 6.1 - Exercícios Aplicados Oficina Técnica Demonstração do Resultado do Exercício Demonstração do Valor Abrangente Demonstração dos Lucros ou Prejuízos Acumulados Demonstração das Mutações do Patrimônio Líquido Finalização Obrigado pela Atenção Permaneço a Disposição Não se constrói e gerencia a riqueza de uma Entidade sem o suporte técnico de um Contador. 17
18 6.3 - Bibliografia Base Legal e Normativa Lei das S.A. nº 6.404/76 Atualizadas pelas Leis /0 e /09. Resoluções CFC 1185/09; 1255/09; 1273/10; 1329/11 e 1376/11. Pronunciamento Técnico CPC 26 (R1)/2011. I.N. CVM nº 59/86. Deliberação CVM nº 595/09. CONTATO: desenvolvimento@crcsp.org.br 18
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