IFRS para PMEs: Seção 09 Demonstrações Consolidadas e Separadas

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1 Conselho Regional de Contabilidade do Estado de São Paulo Tel. (11) , (teleatendimento), fax (11) web: Rua Rosa e Silva, 60 Higienópolis São Paulo SP Presidente: Luiz Fernando Nóbrega Gestão IFRS para PMEs: Seção 09 Demonstrações Consolidadas e Separadas A reprodução total ou parcial, bem como a reprodução de apostilas a partir desta obra intelectual, de qualquer forma ou por qualquer meio eletrônico ou mecânico, inclusive através de processos xerográficos, de fotocópias e de gravação, somente poderá ocorrer com a permissão expressa do seu Autor (Lei n. 9610) TODOS OS DIREITOS RESERVADOS: É PROIBIDA A REPRODUÇÃO TOTAL OU PARCIAL DESTA APOSTILA, DE QUALQUER FORMA OU POR QUALQUER MEIO. CÓDIGO PENAL BRASILEIRO ARTIGO 184. Outubro 2012 Elaborado por: José Hernandez Perez Júnior O conteúdo desta apostila é de inteira responsabilidade do autor (a). Acesso gratuito pelo portal do CRC SP

2 Canal IFRS - PMEs TEMA: CPC PME NBC TG Seção 9 Demonstrações Consolidadas e Separadas Alcance desta Seção Define as circunstâncias para as quais a entidade deve apresentar DCC (Demonstrações Contábeis Consolidadas) e os procedimentos para elaborar essas demonstrações. 2

3 Alcance desta Seção Também inclui instruções para elaboração de demonstrações contábeis opcionais: Demonstrações separadas Demonstrações de Investidora com avaliação de Participações Societárias pelo valor justo. Demonstrações combinadas Demonstrações de duas ou mais entidades sob controle comum. Exigência A entidade controladora deve apresentar DCC nas quais ela consolida seus investimentos em controladas. As DCC devem incluir todas as controladas da controladora 3

4 A entidade controladora não necessita apresentar DCC quando é uma controlada e sua controladora final apresentar DCC. Controle existe quando a controladora possui, direta ou indiretamente, mais da metade do poder de voto da entidade. Ltda = 50% cotas + 1 SA = 50% Ações ordinárias + 1 4

5 Holding X Holding Y 70% 50 % 20% 30% 50% 80% Empresa Alfa Ltda 90% Empresa Gama SA Empresa Beta Ltda Empresa Ceres SA Conceituação Geral Demonstrações Contábeis Consolidadas São demonstrações contábeis de um conjunto de entidades (grupo econômico) apresentadas como se fossem as de uma única entidade econômica. Essência sobre a forma. 5

6 Demonstrações consolidadas INVESTIMENTO ALFA = ELIMINADO INVESTIMENTO BETA = MEP Demonstrações Individuais Empresa Holding INVESTIMENTO MEP 70% PL de ALFA INVESTIMENTO MEP 30% PL de BETA 70% DO CAPITAL CONTROLADA 30% DO CAPITAL COLIGADA Empresa ALFA Demonstrações individuais Empresa BETA Demonstrações individuais Procedimentos (a) somar as demonstrações contábeis da controladora com as das controladas linha a linha, somando itens como ativos, passivos, patrimônio líquido, receitas e despesas; 6

7 Procedimentos (b) eliminar o valor contabilizado de investimento da controladora em cada controlada e a participação da controladora no patrimônio líquido de cada controlada; BALANÇO ATIVO INVESTIMENTOS Em Lada 80% Lada 0 Dora 96 L+D 96 PC (96) PNC LD 0 PL = PAT LÍQUIDO CAPITAL RESERVA RESULTADOS PL PL (56) (24) (16) (96) PL (14) (6) (4) (24) PNC 20% PL - Grupo

8 Procedimentos (c) mensurar e apresentar a participação dos acionistas ou sócios não controladores no resultado das controladas consolidadas separadamente da participação dos proprietários da controladora para o período de divulgação. DRE RECEITAS DESPESAS OPERAÇÕES REP 80% Lada 50 (30) 20 0 Dora 80 (50) L+D 130 (80) PC DRE (16) PNC DRE C 130 (80) 50 0 LAPNC (16) 50 PNC 20% (4) (4) LLE (16) (4) 46 8

9 Transações e saldos dentro do grupo econômico. Transações e saldos dentro do grupo econômico, incluindo receitas, despesas e distribuições de lucro, são eliminados completamente. ELIMINAÇÃO DE DIREITOS E OBRIGAÇÕES CONTROLADORA TEM $100 A RECEBER DA CONTROLADA ATIVO DORA LADA SOMA Ativo Passivo Consolidado DIREITOS (100) 800 PASSIVO OBRIGAÇÕES (100) 400 9

10 DRE = ELIMINAÇÃO DE RECEITAS / DESPESAS CONTROLADORA RECEITA DE ALUGUEL = $ 50 CONTROLADA DESPESA DE ALUGUEL = $ 50 RESULTADO ORA ADA SOMA DRE Consolidado RECEITAS (50) 440 DESPESAS (220) (170) (390) 50 (340) LUCRO CONTAS CORRELATAS - CONTROLADORA Balanço Patrimonial ATIVO 2011 Circulante Caixa e Equivalentes de Caixa Contas a Receber Adiantamentos a Terceiros Contas a receber de controladas Estoques Outros Ativos Não Circulante Depósitos Judiciais Investimento em Controladas = MEP = X % do PL da Controlada Imobilizado Intangível TOTAL ATIVO

11 CONTAS CORRELATAS - CONTROLADA PASSIVO 2011 Circulante Saques a Descoberto em Bancos Fornecedores Empréstimos a Pagar Contas a Pagar a Controladora Outras Obrigações Não Circulante Empréstimos a Pagar Provisão para Contingências Patrimônio Líquido Capital Social Ajuste a Valor Patrimonial Reserva de Lucros TOTAL PASSIVO E PATRIMÔNIO LÍQUIDO Demonstração do Resultado do Exercício LADA DORA Receita Líquida em Vendas Custo dos Produtos (54.850) (49.950) Lucro Bruto Receitas / Despesas Operacionais Despesas Comerciais (16.570) (12.490) Despesas Administrativas (23.635) (21.420) Resultado da Equivalência Patrimonial Lucro antes do Resultado Financeiro Despesas Financeiras (1.200) (380) Receitas Financeiras Lucro antes dos Tributos Despesa Tributária (6.200) (3.700) Lucro Líquido

12 Data de divulgação uniforme Demonstrações contábeis da controladora e de suas controladas: na mesma data ou, no máximo, defasagem de dois meses. Práticas contábeis uniformes Ajustes quando não houver uniformidade. 12

13 Aquisição e alienação de controladas As receitas e despesas da controlada são incluídas nas DCC a partir da data de aquisição e até eventual alienação. Participação dos não controladores nas controladas Participação dos Controladores Não controladores PL Consolidado Mesmo procedimento para Demonstração do Resultado do Exercício e do Resultado Abrangente. 13

14 Divulgação nas Demonstrações Consolidadas (a) o fato que as demonstrações são consolidadas; (b) a base para conclusão de que o controle existe quando a controladora não possui mais da metade do poder de voto; Divulgação nas Demonstrações Consolidadas (c) qualquer diferença entre a data de divulgação das demonstrações contábeis da controladora e de suas controladas; 14

15 Divulgação nas Demonstrações Consolidadas (d) a natureza e a extensão de quaisquer restrições significativas quanto à habilidade das controladas transferirem recursos para a entidade controladora na forma de dividendos ou outras distribuições de lucro em espécie ou de amortizar dívidas. CONTATO: desenvolvimento@crcsp.org.br 15

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