Palestra. Ajuste a Valor Presente Aspectos Práticos. Agosto Elaborado por: O conteúdo desta apostila é de inteira responsabilidade do autor (a).

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1 Conselho Regional de Contabilidade do Estado de São Paulo Tel. (11) opções 2 ou 3 (núcleo de relacionamento) desenvolvimento@crcsp.org.br web: Rua Rosa e Silva, 60 Higienópolis São Paulo SP Presidente: Claudio Avelino Mac-Knight Filippi Gestão Palestra Ajuste a Valor Presente Aspectos Práticos A reprodução total ou parcial, bem como a reprodução de apostilas a partir desta obra intelectual, de qualquer forma ou por qualquer meio eletrônico ou mecânico, inclusive através de processos xerográficos, de fotocópias e de gravação, somente poderá ocorrer com a permissão expressa do seu Autor (Lei n.º 9610/1998). TODOS OS DIREITOS RESERVADOS: É PROIBIDA A REPRODUÇÃO TOTAL OU PARCIAL DESTA APOSTILA, DE QUALQUER FORMA OU POR QUALQUER MEIO. CÓDIGO PENAL BRASILEIRO ARTIGO 184. Elaborado por: Francisco Antonio Bezerra Agosto 2015 O conteúdo desta apostila é de inteira responsabilidade do autor (a).

2 Tópicos 2 Conceitos 3 1

3 Conceitos 4 Taxas de juros Conceitos Perda do poder aquisitivo da moeda Inflação Cobertura de despesas Operacionais e tributárias Cobertura do risco Tomador não pagar Custo de oportunidade Proporcionar lucro ao empreendedor 5 2

4 Lei 6.404/76 e o CPC 12 A Lei 6.404/76 alterada pela Lei /07 passou a exigir a obrigatoriedade do ajuste a valor presente nos ativos e passivos a longo prazo e, no caso de efeito relevante, também nos de curto prazo. 6 Objetivo do Pronunciamento 7 3

5 Objetivo do Pronunciamento 8 Objetivo do Pronunciamento 9 4

6 Objetivo do Pronunciamento 10 Alcance do Pronunciamento 11 5

7 Alcance do Pronunciamento 12 Alcance do Pronunciamento 13 6

8 Alcance do Pronunciamento 14 Alcance do Pronunciamento 15 7

9 Mensuração - Diretrizes gerais 16 Mensuração - Diretrizes gerais 17 8

10 Mensuração - Diretrizes gerais 18 Mensuração - Diretrizes gerais 19 9

11 Mensuração - Diretrizes gerais 20 Mensuração - Diretrizes gerais 21 10

12 Mensuração - Diretrizes gerais 22 Mensuração - Diretrizes gerais 23 11

13 Mensuração - Risco e incerteza 24 Mensuração - Risco e incerteza 25 12

14 Mensuração - Relevância e confiabilidade 26 Mensuração - Custos x benefícios 27 13

15 Mensuração - Diretrizes mais específicas 28 Mensuração - Diretrizes mais específicas 29 14

16 Passivos não contratuais 30 Efeitos fiscais Os saldos de imposto de renda e de contribuição social diferidos não devem ser ajustados a valor presente

17 Classificação 32 Divulgação 33 16

18 Divulgação 34 Itens para fixação 35 17

19 Itens para fixação 36 Itens para fixação 37 18

20 Objetivo do Pronunciamento (Revisão) 38 Exemplo Numérico Normas tributárias x CPC 12 Fonte:

21 Ajuste a Valor Presente I - AVP EM ELEMENTO DO ATIVO 40 AVP em Elemento do Ativo Lei nº /

22 Lei /2014 Art. 4º Os valores decorrentes do ajuste a valor presente, de que trata o inciso VIII do caput do art. 183 da Lei 6.404/1976, relativos a cada operação, somente serão considerados na determinação do lucro real no mesmo período de apuração em que a receita ou resultado da operação deva ser oferecido à tributação. 42 Art. 2º O DL 1.598/77 passa a vigorar com as seguintes alterações: Art. 12. A receita bruta compreende: I - o produto da venda de bens nas operações de conta própria; II - o preço da prestação de serviços em geral; III - o resultado auferido nas operações de conta alheia; e IV - as receitas da atividade ou objeto principal da pessoa jurídica não compreendidas nos incisos I a III

23 Art. 2º O DL 1.598/77 passa a vigorar com as seguintes alterações:... 1º A receita líquida será a receita bruta diminuída de: I - devoluções e vendas canceladas; II - descontos concedidos incondicionalmente; III - tributos sobre ela incidentes; e IV - valores decorrentes do ajuste a valor presente, de que trata o inciso VIII do caput do art. 183 da Lei 6.404/1976, das operações vinculadas à receita bruta EXEMPLO NUMÉRICO 45 22

24 Premissas do Exemplo VENDA DE MERCADORIA A PRAZO Data da venda: 30/06/20x4 Valor da venda: R$ Vencimento: 30/06/20x6 Custo da mercadoria vendida: R$ Taxa de desconto: 0,04% ao dia PJ tributada pelo Lucro Real Anual 46 Escriturações de 20x4, 20x5 e 20x

25 Fluxo de Caixa do Valor a Receber /06/20x /12/20x4 31/12/20x5 30/06/20x F = P (1 + i) n Para simplificar, os cálculos foram feitos com valores aproximados 48 Juros = = Escrituração de 20x4 (A) Caixa (A) Estoque (A) Clientes (1) (1) (2) (4) (A) Juros a Apropriar (3) (5) ARE / x (2)(Rec.Bruta) (AVP s/ R.Bruta)(3) (Rec.Líquida) (CMV)(4) (LucroBruto) 6.000(5)(Rec.Financ) (LAIR) LALUR / x4 LAIR (+) Adição (3) ( ) Exclusão (5)... (6.000) (=) Lucro Real Parte B: Exclusão Futura... (19.000) 24

26 Escrituração de 20x5 (A) Caixa (A) Estoque (A) Clientes (A) Juros a Apropriar (1) ARE / x (1)(Rec.Financ) (LAIR) LALUR / x5 LAIR ( ) Exclusão (1)... (12.000) (=) Lucro Real... 0 Parte B: Exclusão Futura... (7.000) 50 Escrituração de 20x6 (A) Caixa (A) Estoque (A) Clientes (2) (2) (A) Juros a Apropriar (1)7.000 ARE / x (1)(Rec.Financ) 7.000(LAIR) LALUR / x6 LAIR ( ) Exclusão (1)... (7.000) (=) Lucro Real... 0 Parte B: Exclusão Futura

27 II - AVP EM ELEM. DO PASSIVO 52 Lei /2014 Art. 5º Os valores decorrentes do AVP, de que trata o inciso III do caput do art. 184 da Lei 6.404/1976, relativos a cada operação, somente serão considerados na determinação do lucro real no período de apuração em que: I - o bem for revendido, no caso de aquisição a prazo de bem para revenda; II - o bem for utilizado como insumo na produção de bens ou serviços, no caso de aquisição a prazo de bem a ser utilizado como insumo na produção de bens ou serviços; III - o ativo for realizado, inclusive mediante depreciação, amortização, exaustão, alienação ou baixa, no caso de aquisição a prazo de ativo não classificável nos incisos I e II do caput;

28 Lei /2014 Art. 5º Os valores decorrentes do AVP, de que trata o inciso III do caput do art. 184 da Lei 6.404/1976, relativos a cada operação, somente serão considerados na determinação do lucro real no período de apuração em que:... IV - a despesa for incorrida, no caso de aquisição a prazo de bem ou serviço contabilizado diretamente como despesa; e V - o custo for incorrido, no caso de aquisição a prazo de bem ou serviço contabilizado diretamente como custo de produção de bens ou serviços. 54 Lei /2014 Art. 5º Os valores decorrentes do AVP... 1º Nas hipóteses previstas nos incisos I, II e III do caput, os valores decorrentes do ajuste a valor presente deverão ser evidenciados contabilmente em subconta vinculada ao ativo. 2º Os valores decorrentes de AVP de que trata o caput não poderão ser considerados na determinação do lucro real: I - na hipótese prevista no inciso III do caput, caso o valor realizado, inclusive mediante depreciação, amortização, exaustão, alienação ou baixa não seja dedutível; II - na hipótese prevista no inciso IV do caput, caso a despesa não seja dedutível; e III - nas hipóteses previstas nos incisos I, II e III do caput, caso os valores decorrentes do AVP não tenham sido evidenciados conforme disposto no 1º

29 Premissas do Exemplo COMPRA DE VEÍCULO A PRAZO Data da compra: 30/06/20x4 Valor da compra: R$ Vencimento: 30/06/20x6 Taxa de desconto: 0,04% ao dia Vida útil do veículo: 5 anos Venda do veículo em 02/01/20x7 por R$ PJ tributada pelo Lucro Real Anual 56 Escriturações de 20x4 a 20x

30 Fluxo de Caixa da Dívida /06/20x /12/20x4 31/12/20x5 30/06/20x F = P (1 + i) n Para simplificar, os cálculos foram feitos com valores aproximados 58 Juros = = Escrituração de 20x4 Juros a Apropriar (P) (2) (3) Ctas Pagar (P) (1) (A) Veículos (1) (A)Depr.Acum (4) (A)Veículos-AVP (A)Depr.Ac-AVP (2) (4) ARE / x4 (D.Financ)(3)6.000 (Deprec)(4)7.500 (LAIR) LALUR / x4 LAIR... (13.500) (+) Adição (3) ( ) Exclusão (4)... (2.500) (=) Lucro Real... (10.000) 29

31 Escrituração de 20x5 Juros a Apropriar (P) (1) Ctas Pagar (P) (A) Veículos (A)Depr.Acum (2) (A)Veículos-AVP (A)Depr.Ac-AVP (2) ARE / x5 (D.Financ)(1) (Deprec)(2) (LAIR) LALUR / x5 LAIR... (27.000) (+) Adição (1) ( ) Exclusão (2)... (5.000) (=) Lucro Real... (20.000) (A) Caixa (2) (A) Veículos Escrituração de 20x6 (A)Depr.Acum Juros a Apropriar (P) (1) (A)Veículos-AVP Ctas Pagar (P) (2) (3) (3)5.000 (A)Depr.Ac-AVP 61 ARE / x6 (D.Financ)(1)7.000 (Deprec)(3) (LAIR) LALUR / x6 LAIR... (22.000) (+) Adição (1) ( ) Exclusão (2)... (5.000) (=) Lucro Real... (20.000) 30

32 (A) Caixa (1) (A) Veículos Escrituração de 20x7 (A)Depr.Acum Juros a Apropriar (P) (A)Veículos-AVP (2) (2) (2) Ctas Pagar (P) (A)Depr.Ac-AVP (2) 62 ARE / x (1)(Rec.Venda) (Custo.Veículo)(2) (LAIR) LALUR / x7 LAIR ( ) Exclusão (2)... (12.500) (=) Lucro Real

Ajuste a Valor Presente - AVP

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