Troféu Transparência 2015

Transcrição

1 Reunião Anefac Rio de Janeiro - Aprofundando o IFRS 15 Troféu Transparência 2015 Comunicação Visual

2 Agenda 1. Diferenças conceituais entre IAS 18 / IAS 11 e IFRS15 2. Normas no novo escopo 3. Recapitulação: modelo dos 5 passos 4. Visão geral dos impactos por indústria 5. Considerações finais

3 Evolução da norma no IASB/FASB Aprovaçãoda norma pelo IASB (IFRS 15) e pelo FASB (ASU 606) Reuniões no TRG (Transition Resource Group) 6 encontros do TRG Nenhuma alteração da norma emitida, sendo 40 drafts para discussão Principais pontos para atender questões dos EUA. Setembro 2015 Abril 2016 Maio 2014 Janeiro 2016 IASB confirma a postergação da data de adoção de 1º de janeiro 2017 para 1º de janeiro 2018, em linha com o FASB Aprovação de alterações na norma de forma a esclarecer: Identificação de obrigações de performance Determinação de agente e principal Esclarecer a forma de reconhecimento das licenças de uso

4 IFRS 15 Diferenças conceituais entre IAS 18/IAS 11 e IFRS 15 IAS 18 /11 Modelos separados por: Contratos de construção Bens Serviços Foco transferência de risco e benefícios Orientação limitada sobre: Acordos com elementos múltiplos Contraprestação variável Licenças IFRS 15 Um modelo único para obrigações de performance Satisfeitas/alcançadas ao longo do tempo Satisfeitas/alcançadas em um momento específico Foco em transferência de controle Mais orientação: Separação de elementos, alocação do preço da transação, contraprestação variável, licenças, opções, contratos de recompra, etc..

5 Escopo IFRS 15 Reconhecimento de receitas IAS 18 IAS 11 Receita de Obrigações de performance serviços reconhecidasao longo do Venda de bens Contratos de tempo construção Royalties Dividendos Obrigações de performance reconhecidas em determinado momento Juros IAS 39 Outras Receitas: Subvenção, propriedade para investimento, agricultura

6 1º passo - Identificar o contrato com o cliente Contrato 2º passo - Identificar as obrigações de performance no contrato Um acordo entre duas ou mais partes e que cria diretos e obrigações legais exigíveis (não necessariamente escritas) 3º passo - Determinar o preço da transação Aprovado Substância comercial Direitos de cada parte identificados 4º passo Termos - Alocar de pagamento o preço identificados Possibilidade de cobrança da transação 5º passo - Reconhecer a receita quando (ou conforme) a obrigação de performance é satisfeita

7 Exercício 1 Identificação de contatos Identificação da existência de um contrato Como procedimento interno, serviços prestados por uma Companhia são formalizados por meio de contratos. Porém, para atender uma situação de urgência de um cliente recorrente, um determinado serviço, que não fazia parte do escopo dos serviços anteriormente prestados a esse cliente, foi prestado sem haver uma carta de contratação. Na data da elaboração das demonstrações financeiras, o valor encontrava-se em aberto e a definição do valor do serviço ainda não havia sido aprovado pelo cliente. Qual deveria ser o critério para o reconhecimento da receita: Determinado momento Período de tempo Depende

8 Exercício 1 Identificação de contatos Identificação da existência de um contrato Como procedimento interno, serviços prestados por uma Companhia são formalizados por meio de contratos. Porém, para atender uma situação de urgência de um cliente recorrente, um determinado serviço, que não fazia parte do escopo dos serviços anteriormente prestados a esse cliente, foi prestado sem haver uma carta de contratação. Na data da elaboração das demonstrações financeiras, o valor encontrava-se em aberto e a definição do valor do serviço ainda não havia sido aprovado pelo cliente. Qual deveria ser o critério para o reconhecimento da receita: Depende O prestador de serviços deve considerar se existe um contrato legalmente executável mesmo não havendo assinatura. O fato de não haver um contrato assinado não significa que não há um contrato. O prestador de serviços deve avaliar se a ausência de um contrato assinado atende o critério de contrato.

9 1º passo - Identificar o contrato com o cliente 2º passo - Identificar as obrigações de performance no contrato Obrigação de performance: Uma cláusula contratual com o 3º passo -compromisso Determinar o de preço transferir da transação um bem ou serviço. 4º passo - Alocar o preço da transação e Distinta Implícito 5º passo - Reconhecer a receita quando (ou conforme) uma obrigação de performance for cumprida.

10 Análise Detalhada: obrigações de performance Na prática Bem ou serviço individual e distinto Vendido separadamente ou pode ser utilizado em separado. Bens de consumo Instalações simples Tecnologia móvel e serviços Grupo de bens ou serviços inseparáveis Série de serviços homogêneos Dependente de ou interligado a outros itens do contrato. Padrão consistente de transferência de serviços durante um período. Contratos de construção Instalações complexas Softwares customizados Serviço diário de limpeza Serviço de cabotagem Processamento de call center

11 Exercício 2 Obrigações de performance Identificação de obrigações de performance em atividades Uma academia de ginástica oferece um pacote para utilização de academia por um ano pelo valor de $ Para os clientes que optarem por utilizar toda rede de academias (diferentes localidades), cobra um custo adicional de registro de $ 600. O exame médico é obrigatórioe pode ser feito na academia por $ 100. Alternativamente, pode obter um atestado médico de um terceiro desde que este médico ateste capacidade para execução de atividade física respondendo a um checklist da academia. Há quantas obrigações de performance existem neste contrato? Uma Duas Três

12 Exercício 2 Obrigações de performance Identificação de obrigações de performance em atividades Uma academia de ginástica oferece um pacote para utilização de academia por um ano pelo valor de $ Para os clientes que optarem por utilizar toda rede de academias (diferentes localidades), cobra um custo adicional de registro de $ 600. O exame médico é obrigatórioe pode ser feito na academia por $ 100. Alternativamente, pode obter um atestado médico de um terceiro desde que este médico ateste capacidade para execução de atividade física respondendo a um checklist da academia. Há quantas obrigações de performance existem neste contrato? Três A academia oferece obrigações com propósitos diferenciados ao cliente e que essas obrigações são identificadas separadamente, a saber: Plano de utilização de academia por 1 ano, para uma localidade Possibilidade de utilizar outras localidades (direito significativo). Exame médico obrigatório, mas que pode ser obtido fora das dependências da academia

13 1º passo - Identificar o contrato com o cliente 2º passo - Identificar as obrigações de performance no contrato Preço da transação = Valor que a entidade espera receber em troca da transferência dos bens ou serviços 3º passo - Determinar o preço da transação 4º passo - Alocar o preço da transação Altamente provável? Sujeito à reversão relevante? 5º passo - Reconhecer a receita quando (ou conforme) uma obrigação de e performance for cumprida.

14 Contraprestação variável Método do valor esperado ou método do valor mais provável Inclusão no preço da transação somente se for altamente provável que não haverá uma reversão significativa de receita. Incerteza em um longo período de tempo. Experiência limitada com contratos similares. Suscetível a fatores não controláveis. Ampla gama de preços/resultados. Principais efeitos O "valor mínimo", cuja probabilidade de não ser revertido é alta, deve ser reconhecido. Reavaliação no final de cada exercício.

15 Exercício 3 Contraprestação variável Método do valor esperado - bônus de performance Uma Companhia é contratada para produzir e vender um equipamento pelo valor de $ Se a Companhia entregar o equipamento no prazo contratado receberá um bônus de $ (ou seja, valor total do contrato de $ ). Entretanto, o valor do bônus reduzirá em 10%, a cada semana de atraso da Companhia em relação ao prazo inicialmente contratado. Tendo como referência projetos passados similares e alguma previsibilidade do progresso do projeto, a Companhia estima que: 60% de chances de atingir o bônus equipamento entregue no prazo 30% de chances de não atingir o bônus total 1 semana de atraso 10% de chances de não atingir o bônus total 2 semanas de atraso $ $ $

16 Exercício 3 Contraprestação variável Método do valor esperado - bônus de performance Uma Companhia é contratada para produzir e vender um equipamento pelo valor de $ Se a Companhia entregar o equipamento no prazo contratado receberá um bônus de $ (ou seja, valor total do contrato de $ ). Entretanto, o valor do bônus reduzirá em 10%, a cada semana de atraso da Companhia em relação ao prazo inicialmente contratado. Tendo como referência projetos passados similares e alguma previsibilidade do progresso do projeto, a Companhia estima que: 60% de chances de atingir o bônus equipamento entregue no prazo 30% de chances de não atingir o bônus total 1 semana de atraso 10% de chances de não atingir o bônus total 2 semanas de atraso $ $ = $ ($ * 60%, $ * 30% e $ *10%)

17 1º passo- Identificar o contrato com o cliente 2º passo - Identificar as obrigações de performance no contrato 3º passo - Determinar Preço observável o preço da de transação bens ou serviços vendidos separadamente 1 Preços estimados de venda caso não haja observância 4º passo - Alocar Abordagem o preço da da transação avaliação de mercado ajustada ou abordagem da 2 margem com base no custo Preço de venda individual relativo 5º passo - Reconhecer Abordagem a receita residual... quando (ou conforme) uma obrigação de performance for Apenas cumprida. quando o preço de venda é altamente variávelou incerto 3 (diferente do método residual atual)

18 Exercício 4 Alocação dos preços de transação Alocação do preço de venda individual relativo (PVIR) Uma marina vende lanchas de pequeno porte pelo preço médio de $ cada, e fornece serviços de marina (guarda de barcos) pelo valor de $ ao ano. Adicionalmente, a marina vende lanchas e fornece estes serviços separadamente ao mercado. A marina assinou um contrato para vender uma lancha e prestar serviço por 1 ano de guarda pelo valor total de $ Como apurar o PVIR para as duas obrigações de performance? Performance PVIR Memória de cálculo Vendalancha $ $ x ($ / $ ) Serviços de guarda $ $ x($ 5.000/ $ ) Total $

19 Modelo de reconhecimento de receita exemplo 5º passo Reconhecer a receita quando (ou conforme) uma obrigação de performance for cumprida Durante um período Sim Sim Sim O cliente recebe benefícios conforme a entidade realiza a atividade/outra entidade não precisaria refazer a atividade. Por exemplo, serviço de limpeza.\ Não Cria/aumenta o controle do cliente sobre um ativo. Por exemplo, construção de um equipamento específico. Não Nãocria um ativo com uso alternativo E Direito ao pagamento pelo trabalho realizado até a data Por exemplo, serviço de consultoria. Não Determinado momento

20 Exercício 5 Reconhecimento de receita Ativo com uso alternativo No processo de comercialização de uma aeronave, uma fabricante oferece ao cliente a oportunidade de customizar a sua própria aeronave em até 40 diferentes configurações de acabamento. Todas as customizações são efetuadas na fábrica e somente com produtos e acessórios pertencentes ao catálogo de partes e peças do fabricante. O cliente não interfere no processo de fabricação. Para início do processo de construção e customização da aeronave, o fabricante requer que o cliente efetue um adiantamento, não reembolsável, de 60% do valor na assinatura do contrato, 30% antes do início do processo de acabamento da aeronave (reembolsável, conforme cláusulas contratuais específicas) e 10% na entrega da aeronave. Como o fabricante deve reconhecer a receita? Durante um período de tempo Em determinado momento

21 Exercício 5 Reconhecimento de receita Ativo com uso alternativo No processo de comercialização de uma aeronave, uma fabricante oferece ao cliente a oportunidade de customizar a sua própria aeronave em até 40 diferentes configurações de acabamento. Todas as customizações são efetuadas na fábrica e somente com produtos e acessórios pertencentes ao catálogo de partes e peças do fabricante. O cliente não interfere no processo de fabricação. Para início do processo de construção e customização da aeronave, o fabricante requer que o cliente efetue um adiantamento, não reembolsável, de 60% do valor na assinatura do contrato, 30% antes do início do processo de acabamento da aeronave (reembolsável, conforme cláusulas contratuais específicas) e 10% na entrega da aeronave. Como o fabricante deve reconhecer a receita? Em determinado momento

22 Exercício 5 Reconhecimento de receita Ativo com uso alternativo - Resposta O fabricante deveria reconhecer a receita da venda da aeronave em determinado momento quando o controle é transferido ao cliente, pois: O cliente não controla o ativo durante o processo de fabricação da aeronave. Embora tenha sido definido uma configuração de acabamento específica para a aeronave, essas alterações não tendem a resultar em uma restrição de ordem prática ou contratual ao ponto do fabricante não comercializar esta aeronave para um outro cliente (uso alternativo). O fabricante recebe antecipadamente adiantamentos do cliente. Porém, não cumpre com o critério de direito ao pagamento (custos incorridos mais uma margem de lucro mínima e razoável para os negócios do fabricante).

23 Modificações contratuais Contabilização quando os direitos e as obrigações legais são criados ou modificados. A contabilização depende da adição de bens ou serviços distintos. A modificação adiciona outras obrigações de performance distintas com valor estabelecido de acordo com seus preços de venda individuais. Na data de modificação, as obrigações de perofrmance remanescentes são distintas daquelas já transferidas, mas seus valores não são estabelecidos de acordo com seus preços de venda individuais. A modificação é um novo contrato. (Prospectivo) O contrato anterior é considerado cancelado. As obrigações de performance novas e as remanescentes são consideradas um novo contrato. (Prospectivo) Na data de modificação, as obrigações de performance remanescentes NÃO são distintas daquelas já transferidas. Ajustar a receita na data da modificação na forma de recuperação contínua. (Retrospectivo)

24 Exercício 6 Identificação de contratos Modificação dos termos originais dos contratos Uma construtora assina um contrato com o cliente para a construção de uma edificação pelo valor de $ O projeto de construção desta edificação é elaborado por um terceiro (engenheiro / arquiteto). Durante a execução da obra, o cliente definiu pela execução de obras em uma parte do terreno que não estava planejada. Para execução desta obra, a construtora orçou $ de receita para um custo estimado de $ ($ relacionados com a elaboração do projeto de construção, e $ de custos com construção -material e mão de obra). Como deve ser contabilizada esta modificação de contrato? (A) A construtora deve reconhecer a modificação do contrato como um ajuste ao contrato original. (B) A construtora deve avaliar se a modificação do contrato resultou em diferentes obrigações de performance. A OU B

25 Exercício 6 Identificação de contratos Modificação dos termos originais dos contratos Uma construtora assina um contrato com o cliente para a construção de uma edificação pelo valor de $ O projeto de construção desta edificação é elaborado por um terceiro (engenheiro / arquiteto). Durante a execução da obra, o cliente definiu pela execução de obras em uma parte do terreno que não estava planejada. Para execução desta obra, a construtora orçou $ de receita para um custo estimado de $ ($ relacionados com a elaboração do projeto de construção, e $ de custos com construção - material e mão de obra). Como deve ser contabilizada esta modificação de contrato? (A) A construtora deve reconhecer a modificação do contrato como um ajuste ao contrato original. (B) A construtora deve avaliar se a modificação do contrato resultou em diferentes obrigações de performance. B Para a construtora, a modificação do contrato resultou em distintas obrigações de performance: (i) projeto de construção e (ii) construção. Para a construção, a construtora deve remensurar sua estimativa de custos e receita de acordo com o progresso do projeto ( catch-upadjustment ) na data da modificação do contrato.

26 Detalhamento dos impactos por indústria Outras discussões de receita com clientes Modificação dos termos originais dos contratos Cláusula de devolução de produto ao vendedor. Programas de bonificações Descontos comerciais e acordos promocionais Vendas de produtos com garantia de produtos incluindo serviços Pagamento antecipado de fees com e sem direito a devolução Transação de venda sem caixa ou recebimento com outros produtos e serviços Direto de uso e direito a acesso a licença Cartões de presentes Compra de produtos mas com entrega quando solicitado pelo cliente ( bill-and-hold ) Direito a devolução Obrigações do vendedor de recompra ( forward ) Direito do vendedor de recompra ( call option ) Atuação como principal ou agente...

27 Visão geral dos impactos por indústria Diferentes implicações nos varios modelos de negócios Serviços adicionais Garantias Manutenção e produtos Automotivo Licenças Elementos múltiplos Preços variáveis Software Serviços e produtos subsidiados Licenças Pagamentos pelo cumprimento de metas Elementos múltiplos Healthcare& Pharma Licenças Preços variáveis Elementos múltiplos Equipamentos subsidiados Media Preços variáveis Transferência do controle Energia/ Mineração Contratos de recompra Preços variáveis Efeito do dinheiro no tempos Custos de contratos Imobiliário Pagamentos pelo cumprimento de metas Preços variáveis Garantias Efeito do dinheiro no tempo Engenharia e construção Cartões de fidelidade Direito a devolução Montagem Varejo Combinação de contratos Pagamentos pelo cumprimento de metas Transporte e logística Custos de contratos Elementos múltiplos Telecom Divulgações afetadas Treinament os das equipes Revisão de todos os contratos

28 Considerações finais 2018 jáchegou! Escopo: A transação está no escopo de receitas ou dentro de outra regra? Uso o método da avaliação individual ou a regra do portifólio para os contratos? Disponibilidade de dados (dados históricos ou estimativas futuras): Volume (contratos, rabates e promoções) avaliação de integridade de dados e disponibilidade Compatibilidade de sistemas / Múltiplos sistemas em diferentes empresas Regra de transição e adoção dos expedientes práticos. Implicações financeiras além da regra de receitas, exemplo., impostos e bonus à administração Divulgação Captura de dados para a preparação dos demonstrativos Participação efetiva da Governança e partes interessadas.

29 Contatos Christiano Santos Capital Markets& Accounting Advisory partner T.: (21) José Sousa Capital Markets& Accounting Advisory manager T.: (21)

30 OBRIGADO