Lei n /07. Alterações na Lei das S.A. - Aspectos tributários

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1 CORPORATE TAX Lei n /07 Alterações na Lei das S.A. - Aspectos tributários TAX A informação contida nesta apresentação é de natureza geral e não contempla circunstâncias de uma pessoa ou empresa em particular, e foi preparada com informações resumidas com a finalidade exclusiva de servir como material de apoio. As informações contidas neste material não devem ser utilizadas sem uma assessoria profissional para cada situação específica.

2 Agenda Ambiente tributário no Brasil Forças que levaram à alteração da Lei Medida Provisória em elaboração LALUC ou somente LALUR? Aspectos tributários das alterações na legislação societária Pronunciamentos do CPC 1

3 Ambiente tributário no Brasil Movimento rumo a padrões internacionais a partir da década de 90 (tributação em bases mundiais, preços de transferência) Complexidade da legislação fiscal Alto grau de exigências legais/regulatórias (Brasil e exterior) e relativas a obrigações acessórias Aparelhamento do Fisco (tecnologia e especialização) Abordagem do Fisco e do Conselho de Contribuintes (substância sobre a forma) Gestão tributária na agenda dos conselhos de administração e fiscal 2

4 Forças que levaram a alteração da Lei Modernização da lei societária Inserção do Brasil no atual contexto de globalização Adaptar a lei às mudanças decorrentes da evolução do mercado Fortalecer o mercado de capitais por meio da aproximação das normas contábeis brasileiras às normas internacionais AS ALTERAÇÕES INTRODUZIDAS PELA LEI NÃO FORAM MOTIVADAS POR QUESTÕES DE NATUREZA TRIBUTÁRIA 3

5 LALUC ou somente LALUR? Criação do LALUC LALUR continua existindo. LALUC poderá ser utilizado por qualquer empresa tributada pelo lucro real, desde que auditada. Será mantido? O que ajustar? Todos os itens de convergência internacional, inclusive a nova lei? Ou só os decorrentes das disposições da lei tributária ou de legislação especial sobre atividade que constitui o objeto da companhia que conduzam à utilização de métodos ou critérios contábeis diferentes ou à elaboração de outras demonstrações, conf. 2o e 7o do art. 177 da Lei n 6.404/76 já alterada? Efeito tributário? 4

6 Aspectos Tributários das Alterações da Legislação Societária Análise de recuperação de Ativos (impairment test) Deverá ser efetuada periodicamente análise sobre a recuperação dos valores registrados no imobilizado, no intangível e no diferido a fim de que sejam: Registradas as perdas quando houver decisão de interromper os empreendimentos ou atividades a que se destinavam ou quando comprovado que não poderão produzir resultados suficientes para recuperação desse valor; ou Revisados e ajustados os critérios utilizados para determinação da vida útil econômica estimada e para cálculo da depreciação, exaustão e amortização. Pontos para discussão: O registro das perdas poderia ser deduzido nas bases do IRPJ e CSLL? Qual o tratamento das diferenças de taxas de depreciação? Fundamentação legal: Art. 1 da Lei n /07,o qual alterou o art. 183, 1º e 3º da Lei n 6.404/76 Aplicação: A partir de 1 de janeiro de

7 Aspectos Tributários das Alterações da Legislação Societária (cont.) Critérios de avaliação de Ativos As aplicações em instrumentos financeiros, inclusive derivativos, e em direitos e títulos de créditos, serão avaliadas pelo valor de mercado ou equivalente, quando se tratar de aplicações destinadas à negociação ou disponíveis para venda Ponto de atenção: Efeito fiscal da avaliação a mercado Fundamentação legal: Art. 1 da Lei n /07, que alterou o art. 183, I, VII e VIII da Lei n 6.404/76 Aplicação: A partir de 1 de janeiro de

8 Aspectos Tributários das Alterações da Legislação Societária (cont.) Avaliação de Ativos e Passivos a Preço de Mercado Serão classificadas como ajustes de avaliação patrimonial, enquanto não computadas no resultado do exercício, as contrapartidas de aumentos ou diminuições de valor atribuído a elementos do ativo e do passivo, em decorrência da sua avaliação a preço de mercado. O lucro, rendimento, ou ganho líquidos apurados em operações ou contabilização do ativo ou do passivo a valor de mercado poderá compor, por decisão da Assembléia Geral, a Reserva de Lucros a Realizar Ponto para discussão: abrangência e efeitos fiscais Fundamentação legal: Art. 1 da Lei n /07, o qual alterou o arts. 182, 3, c e d e 197, 1, I da Lei n 6.404/76 Aplicação: A partir de 1 de janeiro de

9 Aspectos Tributários das Alterações da Legislação Societária (cont.) Ajuste a valor presente de ativos e passivos Ativo realizável a longo prazo Elementos do ativo decorrentes de operações de longo prazo deverão ser ajustados a valor presente, sendo os demais ajustados quando houver efeito relevante Passivo exigível a longo prazo Obrigações, encargos e riscos deverão ser ajustados ao seu valor presente, sendo os demais ajustados quando houver efeito relevante Ponto para discussão: efeito fiscal dos ajustes bases de cálculo do PIS/COFINS e IRPJ/CSLL Fundamentação legal: Art. 1 da Lei n /07, o qual alterou o art. 184, III da Lei n 6.404/76 Aplicação: A partir de 1 de janeiro de

10 Aspectos Tributários das Alterações da Legislação Societária (cont.) Avaliação de Investimento em Coligadas e Controladas Art No balanço patrimonial da companhia, os investimentos relevantes (artigo 247, parágrafo único) em sociedades coligadas sobre cuja administração tenha influência significativa, ou de que participe com 20% (vinte por cento) ou mais do capital votante social, e em sociedades controladas e em outras sociedades que façam parte de um mesmo grupo ou estejam sob controle comum, serão avaliados pelo valor de patrimônio líquido, de acordo com as seguintes normas: Ponto para discussão: efeitos da mudança do critério de avaliação de investimento Fundamentação legal: Art. 1 da Lei n /07, o qual alterou o art. 184, III da Lei n 6.404/76 Aplicação: A partir de 1 de janeiro de

11 Aspectos Tributários das Alterações da Legislação Societária (cont.) Patrimônio Líquido Reserva de Reavaliação Os saldos existentes nas reservas de reavaliação deverão ser mantidos até a sua efetiva realização ou estornados até o final do exercício social de 2008 Ponto para discussão: Possibilidade ou não de reavaliação de bens a partir de 2008? Qual tratamento a ser dado aos saldos existentes no final de 2008? Efeitos fiscais na controladora. Fundamentação legal: Art. 6 da Lei n /07 Aplicação: A partir de 1 de janeiro de

12 Aspectos Tributários das Alterações da Legislação Societária (cont.) Reservas de Capital Deixam de ser classificadas como reservas de capital as contas que registrarem: Prêmio recebido na emissão de debêntures Doações e subvenções para investimento Ponto para discussão: Os novos prêmios irão transitar diretamente pelo resultado ou Resultado de Exercícios Futuros? Qual o momento do reconhecimento das subvenções condicionais e incondicionais? E para os Incentivos Fiscais? Efeitos da criação da Reserva de Incentivo Fiscal? Fundamentação legal: Art. 2 da Lei n /07 o qual inseriu o art. 195-A e art. 10 o qual revogou as alíneas c e d do art. 182 da Lei n 6.404/76 Aplicação: A partir de 1 de janeiro de

13 Aspectos Tributários das Alterações da Legislação Societária (cont.) Demonstração do Balanço Patrimonial Nova estrutura do ativo permanente, com a inclusão do grupo Ativos Intangíveis, formado pelos direitos que tenham por objeto bens incorpóreos destinados à manutenção da companhia ou exercidos com essa finalidade, inclusive o fundo de comércio adquirido. Ponto de discussão: Qual o efeito fiscal? Fundamentação legal: Art. 1 da Lei n /07, o qual alterou o art. 178, 1, e 2 da Lei n 6.404/76 Aplicação: A partir de 1 de janeiro de

14 Aspectos Tributários das Alterações da Legislação Societária (cont.) Incorporação, Fusão e Cisão Registro das operações realizadas entre partes independentes e vinculadas à efetiva transferência de controle Os ativos e passivos da sociedade a ser incorporada ou decorrente de fusão ou cisão serão contabilizados pelo seu valor de mercado. Pontos para discussão: Ajustar ativos e passivos a valor de mercado utilizando-se a conta de Ajustes a Valor Patrimonial que será transferida para a incorporadora e que será tributada a partir da realização dos respectivos ativos e passivos? Será alterada a forma de determinação do ágio e sua amortização para fins fiscais? Fundamentação legal: Art. 1 da Lei n /07, o qual alterou o art. 226, 3 da Lei n 6.404/76 Aplicação: A partir de 1 de janeiro de

15 Aspectos Tributários das Alterações da Legislação Societária (cont.) Outros possíveis impactos fiscais a serem avaliados Pagamento de Juros sobre o Capital Próprio - impactos sobre o resultado e o Patrimônio Líquido Preços de transferência impactos sobre a determinação do custo de produção Fundamentação legal: Art. 1 da Lei n /07, o qual alterou o art. 226, 3 da Lei n 6.404/76 Aplicação: A partir de 1 de janeiro de

16 Pronunciamentos emitidos pelo CPC até o momento Estrutura conceitual para Elaboração e Apresentação das Demonstrações Financeiras - CVM Deliberação CVM 538/08 - CFC NBC T 1, Resolução 1.121/08 CPC 01 Redução ao Valor Recuperável de Ativos - CVM Deliberação CVM 527/07 - CFC NBC T 19.10, Resolução 1.110/07 - CMN Resolução 3.566/08 (Banco Central do Brasil) CPC 02 Efeitos das mudanças nas taxas de câmbio e conversão de demonstrações contábeis - CVM Deliberação CVM 534/08; - CFC NBC T 7, Resolução 1.120/08 CPC 03 Demonstração do fluxo de caixa - CVM Deliberação CVM 547/08; - CFC NBC T 3.8 Resolução CFC 1.125/08 15

17 Pronunciamentos aprovados aguardando divulgação CPC 04 Ativos Intangíveis (IAS 38) CPC 06 Operações de arrendamento mercantil (IAS 17 e eventuais incorporações do IFRIC 4) CPC 07 Subvenções e Assistência Governamental (IAS 20) 16

18 Pronunciamentos em audiência pública CPC 08 Custos de transação e prêmios na emissão de títulos e valores mobiliários (IAS 39 partes) CPC 09 Demonstração de valores adicionais (DVA) 17

19 Pronunciamentos aprovados para audiência pública CPC 10 Pagamento baseados em ações (IFRS 2) CPC 11 Contratos de seguros (IFRS 4) CPC 12 Ajuste a valor presente CPC 13 Adoção inicial da Lei /07 CPC 14 Instrumentos Financeiros (Fase 1) CPC 15 Combinação de negócios 18

20 Questões? 19

21 Contato Pedro Anders (11)