Quarta do Conhecimento: IFRS 16. Rio de Janeiro, 21 de novembro de 2018
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- Luiz Henrique Franco Neiva
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1 Quarta do Conhecimento: IFRS 16 Rio de Janeiro, 21 de novembro de 2018
2 Agenda o Visão geral o As mudanças o Definição de arrendamento o Contratos que potencialmente estão no escopo o Principais impactos e desafios para arrendatários o Contabilização para arrendatários o Elementos chave o Determinação da taxa de desconto o Isenções de reconhecimento e expedientes práticos o IFRS vs USGAAP o Transição o Outros assuntos 2
3 Visão geral Conforme estimativas do IASB, cerca de 85% de todos os arrendamentos firmados atualmente não estão registrados nas demonstrações financeiras (arrendamentos operacionais), sendo necessário que os investidores efetuem análises adicionais para obter um quadro mais realístico da situação financeira e econômica de suas investidas Definição O IFRS 16 manteve essencialmente a definição de leases em comparação ao IAS 17, mas mudou a aplicação da norma (IFRIC 4). As alterações estão relacionadas basicamente ao conceito de controle, utilizado na definição. Arrendatários: substancialmente todos os leasings registrados no balanço O IFRS 16 apresenta somente um modelo de contabilização de arrendamentos para os arrendatários balance sheet approach, semelhante ao atual modelo de leasing financeiro. Julgamento O IFRS 16 requer maior nivel de julgamento da Administração em comparação com o atual IAS 17. 3
4 As mudanças Data efetiva 01 de Janeiro de 2019 Alterações limitadas ao escopo do IAS 17 Orientação aprimorada na identificação de um contrato de arrendamento Arrendatário Arrendador IAS 17 IFRS 16 ~ IAS 17 IFRS 16 Arrendamento financeiro vs. Arrendamento operacional Ativo de direito de uso e Passivo de arrendamento Arrendamento financeiro vs. Arrendamento operacional 4
5 Definição de arrendamento O que é um arrendamento? Arrendamento é definido como um contrato, ou parte de uma contrato, que prevê o direito de controlar o uso de um ativo identificado por um período de tempo em troca de uma contraprestação. Como identificar um contrato de arrendamento? Arrendamento Ativo identificado E Direito de controlar o uso do ativo identificado Arrendador não tem direitos de substituição Substituição não gera benefícios econômicos Direito de obter significativamente todos os benefícios econômicos Direito de determinar o uso 5
6 Contratos que potencialmente estão no escopo Principais desafios Imóveis Equipamentos de TI Alto volume de operações de leasing Contratos complexos de leasing (leasings embutidos) Veículos Equipamentos Processamento contábil e financeiro das transações de leasing de forma descentralizada. Processo de valorização inicial dos leasings (valor ativo e passivo) e definição da taxa de desconto Plantas Outros contratos que potencialmente contém arrendamentos Parametrização de sistemas e implementação de controles internos Contabilizações na adoção inicial do pronunciamento e requisitos adicionais de divulgação 6
7 Principais impactos e desafios para arrendatários O tratamento contábil de todos os arrendamentos será semelhante ao atual tratamento dado a arrendamentos financeiros. Impacto nos indicadores financeiros Impacto nos custos de empréstimos Impacto nos bônus pagos Impacto no cálculo e índices de covenants Políticas contábeis robustas para endereçar aspectos julgamentais da nova norma Revisão dos termos gerais dos contratos de arrendamentos firmados Impacto em outros departamentos externos ao financeiro e controles internos Efeitos fiscais e regulatórios 7
8 Principais impactos e desafios para arrendatários (continuação) Mudança no padrão de reconhecimento da despesa (IAS 17 vs IFRS 16) Despesa de leasing IAS 17 Depreciação IFRS 16 Juros IFRS 16 Despesa total IFRS 16 8
9 Internos Externos IFRS 16 - Arrendamentos Principais impactos e desafios para arrendatários (continuação) Bancos e agências de rating Investidores Órgãos reguladores Reconhecer os ativos e passivos de leasing no balanço e divulgar informações chave sobre os contratos de leasing. Auditores externos FP&A TI e auditoria interna Legal e Compliance Contabilidade, impostos e controladoria 9
10 Contabilização para arrendatários Balanço patrimonial Ativos de direito de uso e passivos reconhecidos no início do arrendamento sob o modelo único Ativo Inicialmente mensurado pelo valor do passivo mais custos diretos iniciais Ajustado por incentivos de arrendamento, pagamentos efetuados até a data de início do arrendamento e custos com desmontagem e restauração Subsequentemente mensurado pelo custo menos depreciação e impairment (exceto se propriedades para investimentos que são pertencentes a classe de imobilizados que são reavaliados) Teste para impairment de acordo com o IAS 36 (em vez de provisões para arrendamentos onerosos) Passivo Inicialmente mensurado pelo valor presentes dos pagamentos mínimos Prazo de arrendamento similar ao IAS 17 ( Razoavelmente certo ) Pagamentos variáveis de arrendamento, que dependem de índice ou de taxa, inicialmente mensurados utilizando o índice ou taxa de início do arrendamento Remensuração subsequente (e ativo ajustado) por conta de mudanças nas: avaliações de prazo e opções de compra, usando a taxa de desconto revisada, e garantias de valor residual e pagamentos futuros de arrendamentos resultantes de alterações de índice/ taxa, utilizando a taxa de desconto original 10
11 Elementos chave Prazo do leasing Período de não cancelamento Opção de extensão Melhorias efetuadas no ativo Custos de rescisão Ativo especializado Custos diretos iniciais Custos associados à negociação do contrato Custos legais Comissões Pagamentos variáveis Taxa de desconto Taxa contratual (explícita) Taxa implícita Taxa incremental de captação Alterações decorrentes de taxas de mercado (IPCA, Libor etc) incluídos no cálculo do valor presente dos pagamentos do leasing Não compõem pagamentos de arrendamento: Alterações decorrentes de performance ou uso do ativo não são incluídos no cálculo dos pagamentos do leasing Elementos que não são arrendamento 11
12 Determinação da taxa de desconto Taxa de juros implícita no arrendamento A taxa de juros que causa o valor presente dos: (a) os pagamentos do arrendamento e (b) O valor residual não garantido igual à soma de ou Taxa incremental de captação As taxas incrementais de captação devem ser específicas para os ativos de arrendamento (ou portfolio de ativos semelhantes), incluindo as seguintes considerações: (i) O valor justo do ativo subjacente (ii) Quaisquer custos diretos do arrendador Período similar Garantia semelhante Valor semelhante do ativo de direito de uso Ambiente econômico similar Impactos das taxas mais altas Alavancagem Liquidez geral Lucro operacional / EBIT Depreciação Despesa de juros 12
13 Isenções de reconhecimento e expedientes práticos Isenções opcionais de reconhecimento para arrendatários: Permitido despesas lineares e manutenção fora do balanço: i) Arrendamentos com prazo de 12 meses ou menos e sem opção de compra escolha feita por classe de ativos subjacentes, e ii) Arrendamentos onde o ativo subjacente possui um valor baixo quando novo (ex: computadores pessoais ou pequenos itens de mobiliário de escritório) escolha feita em uma base contrato a contrato Tratar um contrato inteiro que contenha múltiplos elementos, como arrendamento: IFRS 16 exige apenas que os arrendatários tragam o componente do arrendamento de um contrato no balanço. Pagamentos por serviços que não são de arrendamento, tais como manutenção ou segurança, são contabilizados quando incorridos. Alocação de pagamentos contratuais entre arrendamentos e componentes de serviço feita com base em preços observáveis relativos: pode ser necessário um julgamento considerável para ser estimado. Arrendatário pode escolher, como expediente prático, por tratar contratos inteiros que contenham um arrendamento como arrendamento único, eliminando a necessidade de exercício de desagregação mas aumentando o ativo e passivo registrados. Contabilização de arrendamentos em uma base de portfolio: Quando uma entidade possui portfolio de arrendamentos com características de arrendamento similares, a norma permite que a contabilização seja feita em uma base de portfolio, utilizando estimativas e pressupostos para o portfolio, se não for esperado que o resultado seja uma contabilização substancialmente diferente. Pode ser de particular relevância para arrendamentos de pequenos itens de equipamento, ou arrendamentos de propriedades de curto prazo Pode ser de particular relevância para propriedades de múltiplas ocupações, tais como escritórios, propriedades industriais e shopping centers. Provável que se aplique a arrendamentos de itens como carros, onde todos fazem parte do mesmo master agreement. 13
14 IFRS vs USGAAP 14
15 IFRS vs USGAAP (continuação) Uma Companhia firma um contrato de leasing por 3 anos, que prevê pagamentos anuais de $ no ano 1, $ no ano 2 e $ no ano 3. O ROU inicial é de $ considerando uma taxa de desconto de 8%. A tabela abaixo exemplifica a amortização do contrato sob as duas classificações: Leasing Financeiro Leasing Operacional Ano Passivo Despesa Financeira (X) Amortizaç ão DDU (Y) Impacto resultado (X+Y) Ativo (DDU) Despesa Operacion al (Z) Redução no DDU Ativo (Z-X) Ativo (DDU) Total
16 Transição Jan 2018 Jan 2019 Jan 2020 Adoção Inicial OPÇÃO 1: Abordagem retrospectiva Reapresentação dos lucros acumulados como se o IFRS 16 tivesse sido aplicado Preparação das demonstrações conforme IFRS 16 Todos os saldos apresentados conforme IFRS 16 Jan/2018 Dez/18 / Jan/19 Dez/19 Nenhum impacto nos lucros acumulados Reapresentação dos lucros acumulados como se o IFRS 16 tivesse sido aplicado Resultados do FY19 serão apresentados conforme IFRS 16. Saldos comparativos (FY 18) conforme IAS 17. OPÇÃO 2: Expediente prático (abordagem prospectiva) 16
17 Transição (continuação) Abordagem de transição Retrospectiva completa Retrospectiva modificada IBR na data de transição Abordagem de modelagem Taxa de juros implícita no arrendamento ( IRIIL ) Taxa incremental de captação ( IBR ) Modificado(A) Modificado (B) Visão geral Calcular os ativos e passivos do arrendamento (na data de transição) como se o IFRS 16 tivesse sido aplicado desde o início do arrendamento, assumindo que o IRIIL é prontamente determinável para todos os arrendamentos. Reapresentar o ano anterior. Mesma abordagem que o caso de cima, mas supondo que o IRIIL não seja prontamente determinável, deve usar a taxa incremental de captação no início do arrendamento como a taxa de desconto. Calcular os ativos e passivos de arrendamento (na data da aplicação inicial) usando determinados expedientes práticos e a taxa incremental de captação na data de transição. Não reapresentar os comparativos do ano anterior, mas ajustar o saldo de abertura do patrimônio líquido. Mesma abordagem que o caso de cima, mas definir o ativo de arrendamento igual ao passivo de arrendamento remanescente. Retrospectiva completa Retrospectiva modificada (A) 1 Retrospectiva modificada (B) Complexidade da implementação Comparabilidade 2 Alavancagem 2 Liquidez geral 2 Lucro operacional / EBIT 2 Depreciação 2 Despesas de juros 2 (1) Os impactos em comparação com o modificado (B) dependem do ativo de direito de uso (pré-pagamentos, custos diretos iniciais, etc.). (2) Impactos potenciais considerando o comportamento decrescente da taxa livre de risco (Selic) no Brasil 17
18 Outros assuntos Esforço de implementação do IFRS 16 Estágio 1 Estágio 2 Estágio 3 Estágio 4 Estágio 5 Avaliação e planejamento Desenvolvimento do processo de transição Lease abstraction/ data migration Implementação da solução de longo prazo Ongoing maintenance Atividades Principais Avaliação da população de contratos de arrendamento Análise da qualidade da informação / Análise de gaps Análise contábil, fiscal e de processos Roadmap / plano de implementação Desenhar e desenvolver a solução para registros contábeis e reporte para a transição Analises pro-forma de possíveis cenários Treinamento Desenvolvimento de controles internos Lease abstraction - obtenção das informações contratuais necessárias para registro contábil dos arrendamentos Implementação da solução de longo prazo Revisão dos controles internos e realização de ajustes, se necessários Determinação de responsabilidades / criação de novos departamentos Suporte técnico contábil 18
19 Contatos Sites e mídias sociais Angela Magalhães angelamagalhaes@deloitte.com (21) / (21) Marcela Queiroz mqueiroz@deloitte.com (21) / (21) linkedin.com/company/deloitte-brasil twitter.com/deloittebr facebook.com/deloittebrasil youtube.com/deloittebrasil instagram.com/deloittebrasil Deloitte Brasil Nosso website principal conteúdos sobre negócios e soluções. Mundo Corporativo Revista digital sobre as tendências de mercado. mundocorporativo.deloitte.com.br 19
20 O conteúdo desta apresentação foi preparado em termos gerais e não tem como objetivo esgotar todas as questões relacionadas às preparações das demonstrações financeiras e às IFRSs e não deve ser utilizado como base na tomada de decisões; a aplicação dos princípios apresentados depende das circunstâncias particulares envolvidas e recomendamos que assistência profissional seja obtida antes da decisão de adotar ou não uma ação devido a qualquer dos conteúdos dessa apresentação. A Deloitte terá o prazer de assessorar os leitores sobre como aplicar os princípios apresentados nessa apresentação em suas circunstâncias específicas. A Deloitte não será responsável por quaisquer reivindicações, passivos ou despesas ocasionados a qualquer pessoa que decidir adotar ou não uma ação devido a qualquer dos conteúdos dessa apresentação. Esse documento é somente para sua informação. Consequentemente, você não deve, sem nosso consentimento prévio, mencionar ou usar nosso nome ou essa apresentação para qualquer outra finalidade, assim como ela não deve ser apresentada ou distribuída a terceiros. O site da Deloitte fornece, gratuitamente, informações completas sobre a emissão de relatórios financeiros internacionais e as atividades do IASB em particular. 20
21 A Deloitte refere-se a uma ou mais entidades da Deloitte Touche Tohmatsu Limited, uma sociedade privada, de responsabilidade limitada, estabelecida no Reino Unido ("DTTL"), sua rede de firmas-membro, e entidades a ela relacionadas. A DTTL e cada uma de suas firmas-membro são entidades legalmente separadas e independentes. A DTTL (também chamada "Deloitte Global") não presta serviços a clientes. Consulte para obter uma descrição mais detalhada da DTTL e suas firmas-membro. A Deloitte oferece serviços de auditoria, consultoria, assessoria financeira, gestão de riscos e consultoria tributária para clientes públicos e privados dos mais diversos setores. A Deloitte atende a quatro de cada cinco organizações listadas pela Fortune Global 500, por meio de uma rede globalmente conectada de firmas-membro em mais de 150 países, trazendo capacidades de classe global, visões e serviços de alta qualidade para abordar os mais complexos desafios de negócios dos clientes. Para saber mais sobre como os profissionais da Deloitte impactam positivamente nossos clientes, conecte-se a nós pelo Facebook, LinkedIn e Twitter.
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