Ajuste a valor justo dos ativos imobilizados da empresa XYZ LTDA na adoção inicial das IFRS

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1 Ajuste a valor justo dos ativos imobilizados da empresa XYZ LTDA na adoção inicial das IFRS Caso real Sobre o estudo No estudo realizado, aplicou-se o CPC PME - NBC TG 1000 Contabilidade para Pequenas e Médias, Interpretação Técnica ICPC 10 e outros CPCs considerando o porte da empresa estudada. CPC PME - Seção 35 Adoção Inicial deste Pronunciamento ICPC 10 - Interpretação sobre a Aplicação Inicial ao Ativo Imobilizado e à Propriedade para Investimento dos Pronunciamentos Técnicos CPCs 27, 28, 37 e 43 1

2 Sobre o estudo Lei /07 - as empresas classificadas como de grande porte são sociedades ou conjunto de sociedades sob controle comum que tiverem no exercício social anterior, ativo total superior a R$ ou receita bruta anual superior a R$ A empresa em análise não se enquadra no exposto acima, sendo assim, enquadrada como empresa de pequeno e médio porte, aderindo ao CPC PME NBC TG Levantamento e avaliação Contratação de Consultoria para fazer um levantamento dos bens do ativo imobilizado Terreno condomínio, máquinas e ferramentas, obras em andamento sede, móveis e utensílios, equipamentos de informática, veículos, empilhadeira, material para uso comercial e prédio sede. Aferiram-se os valores justos dos bens analisados e constituiu-se o valor do custo atribuído dos ativos imobilizados da empresa em análise. 2

3 Metodologias para definir o justo do imobilizado Abordagem de mercado Abordagem de Custo CPC 46 valor justo Técnica de avaliação (CPC 46 valor justo) (i) abordagem de mercado Técnica de avaliação que utiliza preços e outras informações relevantes geradas por transações de mercado envolvendo ativos, passivos ou grupo de ativos e passivos idênticos ou comparáveis (ou seja, similares), como, por exemplo, um negócio. (ii) abordagem de custo Técnica de avaliação que reflete o valor que seria exigido atualmente para substituir a capacidade de serviço de um ativo (normalmente referido como o custo de substituição ou reposição). 3

4 Custo Atribuído DESCRIÇÃO TOTAL METODO DE AVALIAÇÃO Terreno condomínio R$ ,00 Abordagem de mercado Máquina ferramentas R$ ,23 Abordagem de custo Obras em andamento - sede R$ ,62 Abordagem de mercado Móveis e utensílios R$ ,55 Abordagem de custo Equipamentos de informática R$ ,68 Abordagem de custo Veículos R$ ,61 Abordagem de mercado Empilhadeira R$ ,00 Abordagem de mercado Material para uso comercial - - Prédio Sede R$ ,32 Abordagem de mercado TOTAL R$ ,01 Ajustes no plano de contas O plano de contas da empresa foi modificado para atender as novas exigências. Foram necessárias adições de novas contas patrimoniais e de resultado. É o caso da conta de Ajuste de Avaliação Patrimonial que passou a ser exigida COMITÊ DE PRONUNCIAMENTOS CONTÁBEIS, ICPC 10 4

5 Custo atribuído + Imposto diferido CONTA CONTABIL CUSTO ATRIBUIDO TOTAL CUSTO ATRIBUIDO SEM IMPOSTOS IMPOSTOS DIFERIDOS (34%) Terreno condomínio R$ ,00 R$ ,00 R$ ,00 Máquina ferramentas R$ ,23 R$ ,55 R$ ,68 Obras em andamento sede R$ ,62 R$ ,67 R$ ,95 Móveis e utensílios R$ ,55 R$ ,36 R$ ,19 Equipamentos de informática R$ ,68 R$ ,91 R$ ,77 Veículos R$ ,61 R$ ,94 R$ ,67 Empilhadeira R$ ,00 R$ ,00 R$ ,00 Material para uso comercial - Prédio sede R$ ,32 R$ ,87 R$ ,45 TOTAL R$ ,01 R$ ,31 R$ ,70 Contabilização D Imobilizado Custo Atribuído (ANC) R$ ,01 C Ajuste de Avaliação Patrimonial (PL) R$ ,30 C Tributos Diferidos (PNC) R$ ,71 5

6 Tributos: Diferido para Corrente [...] na medida em que os bens, objeto de atribuição de novo valor, [...], forem depreciados, amortizados ou baixados em contrapartida do resultado, os respectivos valores devem, simultaneamente, ser transferidos da conta Ajustes de Avaliação Patrimonial para a conta de Lucros ou Prejuízos Acumulados e, a depender da opção quanto ao regime de tributação da entidade, da conta representativa de Tributos Diferidos Passivos para a conta representativa de Tributos Correntes. (COMITÊ DE PRONUNCIAMENTOS CONTÁBEIS, ICPC 10) Registro de tributos diferidos O Pronunciamento Técnico CPC 32 - Tributos sobre o Lucro trata [...] da contabilização dos efeitos fiscais atuais e futuros da recuperação do valor contábil dos ativos... Assim, uma vez efetuada a revisão da vida útil de ativos, ou atribuído novo valor de custo a itens do imobilizado, é necessária a mensuração e a contabilização do imposto de renda e da contribuição social diferidos ativos ou passivos para refletir os referidos efeitos fiscais que a entidade espera [...] recuperar ou liquidar em relação às diferenças [...] Ou seja, qualquer diferença entre a base fiscal e o montante escriturado do ativo (diferença temporária) deve dar origem a imposto de renda e contribuição social diferidos ativos ou passivos. ICPC 10, item 38 6

7 CPC 32, p.9 Ativo registrado contabilmente ao valor justo Item 20...a recuperação futura do valor contábil resultará em um fluxo tributável de benefícios econômicos para a entidade, e o valor que será dedutível para fins fiscais difere do valor daqueles benefícios econômicos. A diferença entre o valor contábil de ativo reavaliado e sua base fiscal é uma diferença temporária e dá margem a um ativo ou passivo fiscal diferido. Benefícios para a empresa Sem influência da legislação fiscal Análise mais fidedigna do desempenho e da real situação da empresa Ganho informacional Valor econômico da empresa Facilita negociação com multinacional que conhece IFRS 7

8 CPC PME (da) Mensuração ao valor justo direcionada por evento como custo atribuído. (ii) p. 204 A entidade deve reconhecer os ajustes resultantes diretamente em lucros acumulados IR diferido Fruto de diferenças temporárias e outros; Dedutibilidade para fins de IR só ocorrerá em períodos posteriores, quando efetivamente pagos ou comprovados No período em que a despesa está contabilizada, apesar de ainda não ser dedutível, já se reconhece a redução correspondente na contabilização de despesa de IR, tendo como contrapartida uma conta de ativo denominada Imposto de Renda Diferido. 8

9 IR diferido Apuração do Lucro real LAIR $3.000 (+) Despesa com Provisão $590 Lucro real (tributável) $3.590 Imposto de renda 25% $897,50 D: Despesas com IR C: IR a Pagar (Passivo Circulante) 897,50 Despesa dedutível em período futuro: $590 Valor do IR Diferido (25%): $147,50 Reversão no período seguinte D: IR Diferido (Ativo) C: Despesa com IR 147,50 D: Despesa com IR C: IR Diferido (Ativo) 147,50 Fonte: Exemplo adaptado do manual de contabilidade societário, 2013, p. 395 IR diferido Reversão provisão Sem reversão provisão LAIR (+)Desp. Prov 590 Lucro tributável IR (25%) 897, D: IR Diferido (ativo) 147,50 - C: Desp. IR 147,50 - IR total IR corrente 897,50 - IR diferido -147,50-9

10 DRE Adoção e implementação da norma CPC 27 - Ativo Imobilizado Caso real 10

11 Objetivo O objetivo deste trabalho é esclarecer e auxiliar os profissionais da área contábil no processo de adoção e implementação da norma CPC 27 - Ativo Imobilizado, para os ativos tangíveis classificados como máquinas e equipamentos, móveis e utensílios, computadores e periféricos, equipamentos de comunicação e segurança, benfeitorias em imóveis de terceiros e veículos. A Companhia C Brasil A Companhia C Brasil é uma subsidiária da Companhia C & Company, com sede nos EUA Com atuação global e presença em mais de 70 países, a Companhia C Brasil tem como atividade principal a prestação de serviços de regulação de sinistros No Brasil, atende os segmentos de Affinity, Ramos Elementares, Transportes, Grandes Riscos e Aviação. 11

12 A Companhia C Brasil O principal ativo patrimonial da Companhia C Brasil é o Ativo Imobilizado composto por benfeitorias em imóveis de terceiros, móveis e utensílios e equipamentos de informática. Vale comentar que nunca havia sido executado inventário físico dos bens do ativo imobilizado e nem tão pouco adequado controle patrimonial. Execução do inventário físico Planejamento e Cronograma - Foram realizadas reuniões entre a consultoria e administração Levantamento Contábil Reorganização dos cadastros contábeis dos bens do ativo imobilizado A base contábil inicial utilizada era composta por bens registrados 12

13 Valor contábil dos bens do ativo imobilizado na data base de setembro/15 RESUMO BASE CONTÁBIL - SETEMBRO DE VALORES EM REAIS DESCRICAO CONTA CUSTO DEPRECIAÇÃO VALOR CONTÁBL MAQUINAS E EQUIPAMENTOS , , ,41 MOVEIS E UTENSILIOS , , ,76 COMPUTADORES E PERIFERICOS , , ,04 EQUIPAMENTOS DE COMUNICACAO , , ,60 EQUIPAMENTOS DE SEGURANCA ,62 990, ,72 BENFEITORIAS EM IMOVEIS DE TERCEIROS , , ,68 VEICULOS , , ,26 TOTAL , , ,47 Execução do inventário físico Levantamento físico dos bens tangíveis do ativo imobilizado e coleta das seguintes informações: Número patrimonial do bem, descrição, marca, modelo e número de série dos equipamentos; Identificação e atualização dos centros de custos, localização física dos bens; Colocação de etiquetas de bens patrimoniais; Avaliação do estado físico e condição de uso do bem Levantamento: 876 itens 13

14 Execução do inventário físico A conciliação dos bens físicos X base contábil, se deu pelo confronto das duas bases de informação (contábil e física). Os critérios utilizados para conciliar os bens foram itens com o mesmo número de patrimônio, itens com o mesmo número de série, itens com a mesma descrição completa e itens com a mesma espécie, marca ou modelo. O resultado da conciliação foi de 876 itens físicos levantados, 585 foram conciliados com os registros contábeis e 291 itens apontados como sobras físicas. Sobras físicas são bens tangíveis localizados fisicamente, e que não tem o seu correspondente registro contábil. De itens da base contábil, 719 foram conciliados com os itens físicos e 597 itens apontados como sobras contábeis. Partindo do físico Partindo do contábil

15 Execução do inventário físico A diferença de itens conciliados da base contábil 719 versus 585 da base física, é por que existem itens com mais de um registro contábil Base contábil dos itens que sofreram avaliação do seu custo BASE CONTÁBIL AVALIADA DESCRICAO CONTA CUSTO DEPRECIAÇÃO VALOR CONTÁBL MAQUINAS E EQUIPAMENTOS , , ,20 MOVEIS E UTENSILIOS , , ,49 COMPUTADORES E PERIFERICOS , , ,41 EQUIPAMENTOS DE COMUNICACAO , , ,83 EQUIPAMENTOS DE SEGURANCA ,62 337, ,35 BENFEITORIAS EM IMOVEIS DE TERCEIROS , , ,03 VEICULOS , , ,26 TOTAL , , ,57 15

16 Valores obtidos para os bens avaliados pelas técnicas de avaliação por abordagem de custo e mercado VALORES OBTIDOS NA AVALIAÇÃO DESCRICAO CONTA VL. NOVO VL. MERCADO MAQUINAS E EQUIPAMENTOS , ,00 MOVEIS E UTENSILIOS , ,00 COMPUTADORES E PERIFERICOS , ,00 EQUIPAMENTOS DE COMUNICACAO , ,00 EQUIPAMENTOS DE SEGURANCA , ,00 BENFEITORIAS EM IMOVEIS DE TERCEIROS , ,00 VEICULOS , ,00 TOTAL , ,00 Valor do ajuste avaliação patrimonial CUSTO ATRIBUÍDO X VALOR CONTÁBIL DESCRICAO CONTA VL. MERCADO VALOR CONTÁBIL AJUSTE DE AVALIAÇÃO MAQUINAS E EQUIPAMENTOS , , ,20 MOVEIS E UTENSILIOS , , ,51 COMPUTADORES E PERIFERICOS , , ,59 EQUIPAMENTOS DE COMUNICACAO , , ,83 EQUIPAMENTOS DE SEGURANCA , , ,35 BENFEITORIAS EM IMOVEIS DE TERCEIROS , , ,03 VEICULOS , , ,74 TOTAL , , ,43 16

17 Decisão Os custos dos bens do ativo imobilizado foram revisados pelo custo atribuído, mensurado a valor de mercado, porém a administração decidiu manter os ativos imobilizados pelo valor de custo. A opção pelo reconhecimento do valor atribuído ao ativo imobilizado é opcional CPC 37 (R1) (2010), de desta forma a administração da empresa decidiu por não reconhecer os custos atribuídos apresentados no laudo. Isenções Exceções optativas: A empresa decide se usa ou não 1. Combinações de Negócios: as companhias podem escolher se querem aplicar as novas regras da IFRS 3 (CPC 15) às combinações de negócios passadas ou não; 2. Contratos de Seguros: as entidades têm a opção de aplicar as disposições transitórias da IFRS 4; 3. Custo Atribuído: a entidade tem a opção de fazer uma revisão de seus ativos (individualmente) com base em uma nova avaliação, a valor justo, na data de transição, visando a relação custo benefício; 4. Benefícios a Empregados: a entidade tem a opção de evidenciar os valores exigidos pelo item 120 A (p) da IAS 19 (item que exige a divulgação dos montantes do período atual e dos 4 últimos anos de uma série de informações), podendo divulgar prospectivamente a partir da data de transição; 17

18 Benefícios Controle do ativo imobilizado Registro do ativo imobilizado Foram criadas e publicadas normas e procedimentos para aquisição, transferência e baixa de bens do ativo imobilizado Emissão de relatório com os itens do ativo imobilizado Maior fidedignidade na divulgação das demonstrações financeiras 18