IFRS 4 (FASE II) Thiago Pedra Signorelli. 1º Seminário de Contabilidade da FEBRABAN. 14 de abril de 2016
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- Jonathan Canário Carneiro
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1 IFRS 4 (FASE II) Thiago Pedra Signorelli 14 de abril de º Seminário de Contabilidade da FEBRABAN
2 AGENDA Motivação Objetivos do novo normativo Exigências do novo normativo Reconhecimento Mensuração Abordagem simplificada (Simplified approach) Incertezas quanto à aplicação do IFRS 9 em entidades que emitem contratos de seguro
3 NOTA O International Accounting Standards Board (IASB) não emitiu, até o momento, o novo normativo que tratará da contabilização de contratos de seguro. Esta apresentação foi elaborada tomando por base o Exposure Draft ED 2013/7 (último emitido), bem como demais documentos emitidos pelo IASB após a sua publicação. Assim, mudanças de entendimento por parte do Board poderão resultar em diferenças entre o aqui exposto e a norma a ser publicada.
4 MOTIVAÇÃO Por que emitir um novo normativo sobre contratos de seguro? Necessidade de reduzir a diversidade de formas de contabilização de contratos de seguro; A norma atual (IFRS 4) permite uma ampla gama de práticas e inclui uma isenção temporária, de modo que a entidade não precisa garantir que suas políticas contábeis resultem em informações relevantes para o processo de tomada de decisões econômicas por parte dos usuários de suas Demonstrações Contábeis; Consequentemente, em cada jurisdição, prevalecem os modelos de contabilização ali desenvolvidos. Aumentar a transparência dos efeitos que os contratos de seguro provocam na posição financeira e no desempenho da entidade.
5 OBJETIVOS Principais objetivos do novo normativo Mensurar um contrato de seguro emitido utilizando uma abordagem de valor corrente. Essa abordagem deve: assumir que a entidade cumprirá o contrato; incorporar toda a informação disponível até aquele momento; ser consistente com condições de mercado observáveis. Apresentar as receitas decorrentes de contratos de seguro com base nos serviços prestados; Apresentar as despesas decorrentes de contratos de seguro quando incorridas.
6 EXIGÊNCIAS Principais exigências O contrato de seguro deve ser mensurado com base em informações de mercado atualizadas (correntes); O valor do dinheiro no tempo deve ser refletido; As receitas relacionadas ao contrato de seguro devem ser apropriadas ao resultado com base na prestação de serviços. As despesas, por sua vez, quando incorridas; Necessidade de prover informações separadas a respeito da: performance relacionada à subscrição; performance relacionada aos investimentos.
7 RECONHECIMENTO O contrato de seguro deve ser reconhecido pelo emissor: na data em que o primeiro pagamento do segurado torna-se devido; na data em que o portfólio ao qual o contrato pertence se torna oneroso, se aplicável; no momento em que se inicia o período de cobertura, o que ocorrer primeiro.
8 MENSURAÇÃO Reconhecimento inicial No reconhecimento inicial, a mensuração do contrato de seguro é o resultado da soma dos seguintes elementos: fluxos de caixa de cumprimento (fulfilment cash flows); Contrato de seguro Margem de serviço contratual Fluxos de caixa de cumprimento Valor esperado dos fluxos de caixa futuros margem de serviço contratual (contractual service margin). Ajuste de risco Desconto a valor presente
9 MENSURAÇÃO Reconhecimento inicial Fluxos de caixa de cumprimento (fulfilment cash flows): estimativa não viesada, ponderada pelas devidas probabilidades, do valor presente dos futuros fluxos de caixa de saída menos o valor presente dos futuros fluxos de caixa de entrada relacionados ao contrato de seguro, incluindo um ajuste de risco. Contrato de seguro Margem de serviço contratual Fluxos de caixa de cumprimento Valor esperado dos fluxos de caixa futuros Ajuste de risco Desconto a valor presente
10 MENSURAÇÃO Reconhecimento inicial Margem de serviço contratual (contractual service margin): componente de mensuração do contrato de seguro que representa o lucro esperado, ainda não reconhecido, o qual deverá ser apropriado ao resultado à medida que a entidade prestar os serviços relacionados ao contrato de seguro. Contrato de seguro Margem de serviço contratual Fluxos de caixa de cumprimento Valor esperado dos fluxos de caixa futuros Ajuste de risco Desconto a valor presente
11 MENSURAÇÃO Reconhecimento inicial Margem de serviço contratual (contractual service margin): componente de mensuração do contrato de seguro que representa o lucro esperado, ainda não reconhecido, o qual deverá ser apropriado ao resultado à medida que a entidade prestar os serviços relacionados ao contrato de seguro. Regime de Competência Contrato de seguro Margem de serviço contratual Fluxos de caixa de cumprimento Valor esperado dos fluxos de caixa futuros Ajuste de risco Desconto a valor presente
12 MENSURAÇÃO Reconhecimento inicial Ajuste de risco (risk adjustment): compensação que uma entidade exige para suportar a incerteza sobre o valor e o momento dos fluxos de caixa que irão ocorrer ao longo do cumprimento do contrato de seguro. Contrato de seguro Margem de serviço contratual Fluxos de caixa de cumprimento Valor esperado dos fluxos de caixa futuros Ajuste de risco Desconto a valor presente
13 MENSURAÇÃO O modelo proposto, portanto, determina que o contrato de seguro compreende dois elementos: um passivo associado ao período de cobertura remanescente (remaining coverage); um passivo relacionado a sinistros ocorridos (avisados ou não). Contrato de seguro Cobertura remanescente Sinistros ocorridos Contrato de seguro Margem de serviço contratual Fluxos de caixa de cumprimento Valor esperado dos fluxos de caixa futuros Ajuste de risco Desconto a valor presente
14 MENSURAÇÃO Mensuração subsequente Nos momentos subsequentes, a mensuração do contrato de seguro é o resultado da soma dos seguintes elementos: estimativa corrente dos fluxos de caixa de cumprimento; valor remanescente da margem de serviço contratual (na data de mensuração). Contrato de seguro Margem de serviço contratual remanescente Fluxos de caixa de cumprimento Valor esperado dos fluxos de caixa futuros (estimativa corrente) Ajuste de risco Desconto a valor presente
15 MENSURAÇÃO Mensuração subsequente Contrato de seguro Mudanças no valor esperado dos fluxos de caixa futuros e no ajuste de risco Relacionadas a serviços correntes e passados Resultado de subscrição Relacionadas a serviços futuros Margem de serviço contratual Serão apropriadas no futuro, conforme os serviços forem sendo prestados
16 MENSURAÇÃO Mensuração subsequente Margem de serviço contratual remanescente A margem de serviço contratual remanescente deve ser calculada da seguinte forma: valor da margem de serviço contratual na data de mensuração anterior; (+) acréscimo decorrente do valor do dinheiro no tempo; (-) valor apropriado ao resultado do período; (+) diferença favorável, se existir, decorrente dos fluxos de caixa relacionados à cobertura remanescente; (-) diferença desfavorável, se existir, decorrente dos fluxos de caixa relacionados à cobertura remanescente. A margem de serviço contratual não pode ser negativa. Assim, caso a margem de serviço contratual não seja suficiente para absorver a diferença desfavorável descrita no último item, o excedente deve ser apropriado diretamente ao resultado do período.
17 MENSURAÇÃO Mensuração subsequente Mudanças na estrutura a termo da taxa de juros (ETTJ) A entidade poderá, de acordo com a política contábil adotada, apresentar os efeitos financeiros da atividade securitária de duas maneiras: integralmente no resultado (incluindo os impactos decorrentes de alterações na ETTJ); reconhecendo os impactos no resultado financeiro com base em uma taxa travada (locked-in), de modo que os efeitos decorrentes de alterações na ETTJ sejam reconhecidos em outros resultados abrangentes. Embora, em princípio, a norma permita ampla discricionariedade na escolha da política contábil, defendemos que a entidade deve observar a política contábil utilizada na mensuração dos instrumentos financeiros, de modo que não sejam produzidos descasamentos contábeis indesejados ou, em um cenário extremo, o resultado seja indevidamente gerenciado.
18 MENSURAÇÃO Mensuração subsequente Resumo Serviços prestados Resultado de subscrição Mudanças relacionadas a eventos futuros Contrato de seguro Margem de serviço contratual Fluxos de caixa de cumprimento Valor esperado dos fluxos de caixa futuros Ajuste de risco Desconto a valor presente Mudanças relacionadas a serviços correntes e passados Despesa financeira (taxa travada) Mudanças na ETTJ Resultado financeiro Outros resultados abrangentes
19 EXEMPLO Uma seguradora emite um contrato de seguro no instante T0. O contrato de seguro garante ao segurado uma cobertura de 3 (três) anos a partir do instante de emissão (T0). O prêmio cobrado pela seguradora é de $ 3.000,00, o qual foi pago à vista pelo segurado no momento de emissão (T0). A seguradora converteu imediatamente o prêmio cobrado em ativos financeiros. No instante T0, a Estrutura a Termo da Taxa de Juros (ETTJ) e os fluxos de caixa ocorridos e estimados relacionados ao contrato de seguro são apresentados abaixo: 12% 10% 8% 6% 4% 2% 0% ESTRUTURA A TERMO DA TAXA DE JUROS (em T0) T0 T1 T2 T3 T0 T1 T2 T3 ENTRADAS DE CAIXA 3.000, SAÍDAS DE CAIXA - 700,00 400,00 400, ,00 T0 ANO 1 ANO 2 ANO 3 T1 T2 T3 700,00 400,00 400,00
20 EXEMPLO Outras informações Os fluxos de caixa reais foram exatamente iguais aos estimados; A ETTJ se manteve inalterada ao longo do período de cobertura; Os fluxos de caixa de saída estão relacionados a sinistros; Os sinistros ocorridos são imediatamente avisados e liquidados; Não foram considerados os efeitos tributários; Não houve distribuição de lucros nos períodos analisados.
21 EXEMPLO Mensuração do contrato de seguro FLUXOS DE CAIXA DE CUMPRIMENTO MARGEM DE SERVIÇO CONTRATUAL CONTRATO DE SEGURO T0 T1 T2 T , ,53 694, ,52 363,64-698,79 - Fluxos de caixa de cumprimento (FCC): FCC T0 = (700/1,10) + (400/1,10 2 ) + (400/1,10 3 ) FCC T1 = (400/1,10) + (400/1,10 2 ) FCC T2 = (400/1,10) FCC T3 = 0
22 EXEMPLO Mensuração do contrato de seguro FLUXOS DE CAIXA DE CUMPRIMENTO MARGEM DE SERVIÇO CONTRATUAL CONTRATO DE SEGURO T0 T1 T2 T , ,53 694, ,52 363,64-698,79 - Fluxos de caixa de cumprimento (FCC): FCC T0 = (700/1,10) + (400/1,10 2 ) + (400/1,10 3 ) FCC T1 = (400/1,10) + (400/1,10 2 ) FCC T2 = (400/1,10) FCC T3 = 0
23 EXEMPLO Mensuração do contrato de seguro FLUXOS DE CAIXA DE CUMPRIMENTO MARGEM DE SERVIÇO CONTRATUAL CONTRATO DE SEGURO T0 T1 T2 T , ,53 694, ,52 363,64-698,79 - Fluxos de caixa de cumprimento (FCC): FCC T0 = (700/1,10) + (400/1,10 2 ) + (400/1,10 3 ) FCC T1 = (400/1,10) + (400/1,10 2 ) FCC T2 = (400/1,10) FCC T3 = 0
24 EXEMPLO Mensuração do contrato de seguro FLUXOS DE CAIXA DE CUMPRIMENTO MARGEM DE SERVIÇO CONTRATUAL CONTRATO DE SEGURO T0 T1 T2 T , ,53 694, ,52 363,64-698,79 - Fluxos de caixa de cumprimento (FCC): FCC T0 = (700/1,10) + (400/1,10 2 ) + (400/1,10 3 ) FCC T1 = (400/1,10) + (400/1,10 2 ) FCC T2 = (400/1,10) FCC T3 = 0
25 EXEMPLO Mensuração do contrato de seguro FLUXOS DE CAIXA DE CUMPRIMENTO MARGEM DE SERVIÇO CONTRATUAL CONTRATO DE SEGURO T0 T1 T2 T , ,53 694, ,52 363,64-698,79 - Fluxos de caixa de cumprimento (FCC): FCC T0 = (700/1,10) + (400/1,10 2 ) + (400/1,10 3 ) FCC T1 = (400/1,10) + (400/1,10 2 ) FCC T2 = (400/1,10) FCC T3 = 0
26 EXEMPLO Mensuração do contrato de seguro FLUXOS DE CAIXA DE CUMPRIMENTO MARGEM DE SERVIÇO CONTRATUAL CONTRATO DE SEGURO T0 T1 T2 T , ,53 694, ,52 363,64-698,79 - Fluxos de caixa de cumprimento (FCC): FCC T0 = (700/1,10) + (400/1,10 2 ) + (400/1,10 3 ) FCC T1 = (400/1,10) + (400/1,10 2 ) FCC T2 = (400/1,10) FCC T3 = 0 Margem de serviço contratual (MSC): MSC T0 = FCC T0 MSC T1 = MSC T0 * 1,10 * (2/3) MSC T2 = MSC T1 * 1,10 * (1/2) MSC T3 = 0
27 EXEMPLO Mensuração do contrato de seguro FLUXOS DE CAIXA DE CUMPRIMENTO MARGEM DE SERVIÇO CONTRATUAL CONTRATO DE SEGURO T0 T1 T2 T , ,53 694, ,52 363,64-698,79 - Fluxos de caixa de cumprimento (FCC): FCC T0 = (700/1,10) + (400/1,10 2 ) + (400/1,10 3 ) FCC T1 = (400/1,10) + (400/1,10 2 ) FCC T2 = (400/1,10) FCC T3 = 0 Margem de serviço contratual (MSC): MSC T0 = FCC T0 MSC T1 = MSC T0 * 1,10 * (2/3) MSC T2 = MSC T1 * 1,10 * (1/2) MSC T3 = 0
28 EXEMPLO Mensuração do contrato de seguro FLUXOS DE CAIXA DE CUMPRIMENTO MARGEM DE SERVIÇO CONTRATUAL CONTRATO DE SEGURO T0 T1 T2 T , ,53 694, ,52 363,64-698,79 - Fluxos de caixa de cumprimento (FCC): FCC T0 = (700/1,10) + (400/1,10 2 ) + (400/1,10 3 ) FCC T1 = (400/1,10) + (400/1,10 2 ) FCC T2 = (400/1,10) FCC T3 = 0 Margem de serviço contratual (MSC): MSC T0 = FCC T0 MSC T1 = MSC T0 * 1,10 * (2/3) MSC T2 = MSC T1 * 1,10 * (1/2) MSC T3 = 0
29 EXEMPLO Mensuração do contrato de seguro FLUXOS DE CAIXA DE CUMPRIMENTO MARGEM DE SERVIÇO CONTRATUAL CONTRATO DE SEGURO T0 T1 T2 T , ,53 694, ,52 363,64-698,79 - Fluxos de caixa de cumprimento (FCC): FCC T0 = (700/1,10) + (400/1,10 2 ) + (400/1,10 3 ) FCC T1 = (400/1,10) + (400/1,10 2 ) FCC T2 = (400/1,10) FCC T3 = 0 Margem de serviço contratual (MSC): MSC T0 = FCC T0 MSC T1 = MSC T0 * 1,10 * (2/3) MSC T2 = MSC T1 * 1,10 * (1/2) MSC T3 = 0
30 EXEMPLO Mensuração do contrato de seguro FLUXOS DE CAIXA DE CUMPRIMENTO MARGEM DE SERVIÇO CONTRATUAL CONTRATO DE SEGURO T0 T1 T2 T , ,53 694, ,52 363,64-698,79 - Fluxos de caixa de cumprimento (FCC): FCC T0 = (700/1,10) + (400/1,10 2 ) + (400/1,10 3 ) FCC T1 = (400/1,10) + (400/1,10 2 ) FCC T2 = (400/1,10) FCC T3 = 0 Margem de serviço contratual (MSC): MSC T0 = FCC T0 MSC T1 = MSC T0 * 1,10 * (2/3) MSC T2 = MSC T1 * 1,10 * (1/2) MSC T3 = 0
31 EXEMPLO Margem de serviço apropriada T0 T1 T2 T3 MARGEM DE SERVIÇO CONTRATUAL APROPRIADA - 635,26 698,79 768,67 Margem de serviço contratual apropriada (MSCA): MSCA T0 = 0 MSCA T1 = MSC T0 * 1,10 * (1/3) MSCA T2 = MSC T1 * 1,10 * (1/2) MSCA T3 = MSC T2 * 1,10 Observe que: MSCA T1 refere-se ao período T0 T1; MSCA T2 refere-se ao período T1 T2; MSCA T3 refere-se ao período T2 T3; MSCA T0 refere-se apenas ao instante T0, sendo, portanto, nula.
32 EXEMPLO Margem de serviço apropriada T0 T1 T2 T3 MARGEM DE SERVIÇO CONTRATUAL APROPRIADA - 635,26 698,79 768,67 Margem de serviço contratual apropriada (MSCA): MSCA T0 = 0 MSCA T1 = MSC T0 * 1,10 * (1/3) MSCA T2 = MSC T1 * 1,10 * (1/2) MSCA T3 = MSC T2 * 1,10 Observe que: MSCA T1 refere-se ao período T0 T1; MSCA T2 refere-se ao período T1 T2; MSCA T3 refere-se ao período T2 T3; MSCA T0 refere-se apenas ao instante T0, sendo, portanto, nula.
33 EXEMPLO Margem de serviço apropriada T0 T1 T2 T3 MARGEM DE SERVIÇO CONTRATUAL APROPRIADA - 635,26 698,79 768,67 Margem de serviço contratual apropriada (MSCA): MSCA T0 = 0 MSCA T1 = MSC T0 * 1,10 * (1/3) MSCA T2 = MSC T1 * 1,10 * (1/2) MSCA T3 = MSC T2 * 1,10 Observe que: MSCA T1 refere-se ao período T0 T1; MSCA T2 refere-se ao período T1 T2; MSCA T3 refere-se ao período T2 T3; MSCA T0 refere-se apenas ao instante T0, sendo, portanto, nula.
34 EXEMPLO Margem de serviço apropriada T0 T1 T2 T3 MARGEM DE SERVIÇO CONTRATUAL APROPRIADA - 635,26 698,79 768,67 Margem de serviço contratual apropriada (MSCA): MSCA T0 = 0 MSCA T1 = MSC T0 * 1,10 * (1/3) MSCA T2 = MSC T1 * 1,10 * (1/2) MSCA T3 = MSC T2 * 1,10 Observe que: MSCA T1 refere-se ao período T0 T1; MSCA T2 refere-se ao período T1 T2; MSCA T3 refere-se ao período T2 T3; MSCA T0 refere-se apenas ao instante T0, sendo, portanto, nula.
35 EXEMPLO Margem de serviço apropriada T0 T1 T2 T3 MARGEM DE SERVIÇO CONTRATUAL APROPRIADA - 635,26 698,79 768,67 Margem de serviço contratual apropriada (MSCA): MSCA T0 = 0 MSCA T1 = MSC T0 * 1,10 * (1/3) MSCA T2 = MSC T1 * 1,10 * (1/2) MSCA T3 = MSC T2 * 1,10 Observe que: MSCA T1 refere-se ao período T0 T1; MSCA T2 refere-se ao período T1 T2; MSCA T3 refere-se ao período T2 T3; MSCA T0 refere-se apenas ao instante T0, sendo, portanto, nula.
36 EXEMPLO Lançamentos Em T0: D: CAIXA 3.000,00 C: FCC 1.267,47 C: MSC 1.732,53 D: INSTRUMENTOS 3.000,00 FINANCEIROS C: CAIXA 3.000,00 A DRE referente ao instante T0 foi elaborada apenas para ilustrar que, no presente exemplo, não há impacto no resultado nesse instante (até esse momento, não houve prestação de serviço). BALANÇO PATRIMONIAL ATIVO PASSIVO T0 T0 INSTRUMENTOS FINANCEIROS 3.000,00 CONTRATO DE SEGURO 3.000,00 FLUXOS DE CAIXA DE CUMPRIMENTO 1.267,47 MARGEM DE SERVIÇO CONTRATUAL 1.732,53 PATRIMÔNIO LÍQUIDO RESERVAS DE LUCROS - TOTAL DO ATIVO 3.000,00 TOTAL DO PASSIVO + PATRIMÔNIO LÍQUIDO 3.000,00 DEMONSTRAÇÃO DO RESULTADO DO EXERCÍCIO T0 PRÊMIOS GANHOS - (-) DESPESAS COM SINISTROS - (=) RESULTADO DE SUBSCRIÇÃO - RECEITAS FINANCEIRAS - (-) DESPESAS FINANCEIRAS - (=) RESULTADO FINANCEIRO - RESULTADO LÍQUIDO -
37 EXEMPLO Lançamentos Em T1: D: INSTRUMENTOS 300,00 FINANCEIROS C: RECEITAS FINANCEIRAS 300,00 D: DESPESAS 300,00 FINANCEIRAS C: FCC 126,75 C: MSC 173,25 D: MSC 635,26 C: PRÊMIO GANHO 635,26 D: FCC 700,00 C: PRÊMIO GANHO 700,00 D: DESPESAS COM SINISTROS 700,00 C: CAIXA 700,00 BALANÇO PATRIMONIAL ATIVO PASSIVO T0 T1 T0 T1 INSTRUMENTOS FINANCEIROS 3.000, ,00 CONTRATO DE SEGURO 3.000, ,74 FLUXOS DE CAIXA DE CUMPRIMENTO 1.267,47 694,21 MARGEM DE SERVIÇO CONTRATUAL 1.732, ,52 PATRIMÔNIO LÍQUIDO RESERVAS DE LUCROS - 635,26 TOTAL DO ATIVO 3.000, ,00 TOTAL DO PASSIVO + PATRIMÔNIO LÍQUIDO 3.000, ,00 DEMONSTRAÇÃO DO RESULTADO DO EXERCÍCIO T0 T1 PRÊMIOS GANHOS ,26 (-) DESPESAS COM SINISTROS ,00 (=) RESULTADO DE SUBSCRIÇÃO - 635,26 RECEITAS FINANCEIRAS - 300,00 (-) DESPESAS FINANCEIRAS ,00 (=) RESULTADO FINANCEIRO - - RESULTADO LÍQUIDO - 635,26
38 EXEMPLO Lançamentos D: DESPESAS COM SINISTROS 700,00 C: CAIXA 700,00 BALANÇO PATRIMONIAL Em T1: ATIVO PASSIVO T0 T1 T0 T1 D: INSTRUMENTOS 300,00 INSTRUMENTOS FINANCEIROS 3.000, ,00 CONTRATO DE SEGURO 3.000, ,74 FINANCEIROS FLUXOS DE CAIXA DE C: RECEITAS Os FINANCEIRAS lançamentos 300,00 nos períodos CUMPRIMENTO 1.267,47 694,21 MARGEM DE SERVIÇO CONTRATUAL 1.732, ,52 D: DESPESAS 300,00 PATRIMÔNIO LÍQUIDO seguintes são análogos. RESERVAS DE LUCROS - 635,26 FINANCEIRAS TOTAL DO PASSIVO + C: FCC 126,75 TOTAL DO ATIVO 3.000, ,00 PATRIMÔNIO LÍQUIDO 3.000, ,00 C: MSC 173,25 D: MSC 635,26 C: PRÊMIO GANHO 635,26 D: FCC 700,00 C: PRÊMIO GANHO 700,00 DEMONSTRAÇÃO DO RESULTADO DO EXERCÍCIO T0 T1 PRÊMIOS GANHOS ,26 (-) DESPESAS COM SINISTROS ,00 (=) RESULTADO DE SUBSCRIÇÃO - 635,26 RECEITAS FINANCEIRAS - 300,00 (-) DESPESAS FINANCEIRAS ,00 (=) RESULTADO FINANCEIRO - - RESULTADO LÍQUIDO - 635,26
39 EXEMPLO Evolução ao longo do contrato INSTRUMENTOS FINANCEIROS TOTAL DO ATIVO BALANÇO PATRIMONIAL ATIVO PASSIVO T0 T1 T2 T3 T0 T1 T2 T3 CONTRATO DE 3.000, , , ,00 SEGURO 3.000, , ,42 - FLUXOS DE CAIXA DE CUMPRIMENTO 1.267,47 694,21 363,64 - MARGEM DE SERVIÇO CONTRATUAL 1.732, ,52 698,79 - PATRIMÔNIO LÍQUIDO RESERVAS DE LUCROS - 635, , ,00 TOTAL DO PASSIVO , , , ,00 PATRIMÔNIO LÍQUIDO 3.000, , , ,00 DEMONSTRAÇÃO DO RESULTADO DO EXERCÍCIO T0 T1 T2 T3 PRÊMIOS GANHOS , , ,67 (-) DESPESAS COM SINISTROS ,00-400,00-400,00 (=) RESULTADO DE SUBSCRIÇÃO - 635,26 698,79 768,67 RECEITAS FINANCEIRAS - 300,00 260,00 246,00 (-) DESPESAS FINANCEIRAS ,00-196,47-106,24 (=) RESULTADO FINANCEIRO ,53 139,76 RESULTADO LÍQUIDO - 635,26 762,31 908,42
40 ABORDAGEM SIMPLIFICADA (SIMPLIFIED APPROACH) Atendidos certos requisitos, será permitido utilizar uma abordagem simplificada (simplified approach) para mensurar a parcela do contrato de seguro relacionada à cobertura remanescente. Com tal abordagem, espera-se reduzir significativamente o custo de aplicação do novo normativo para algumas entidades. Abordagem simplificada Cobertura remanescente
41 ABORDAGEM SIMPLIFICADA (SIMPLIFIED APPROACH) Características A abordagem simplificada assemelha-se ao registro atualmente adotado no Brasil para seguros estruturados nos regimes financeiros de repartição simples e de repartição em capitais de cobertura; Caracteriza-se, portanto, como um diferimento de receitas; As receitas relacionadas ao contrato de seguro são reconhecidas por meio da apropriação ao resultado de valores inicialmente registrados como Provisão de Prêmios Não Ganhos (PPNG); A principal diferença em relação ao tratamento atual consiste na necessidade de incorporar o valor do dinheiro no tempo no processo de mensuração.
42 ABORDAGEM SIMPLIFICADA (SIMPLIFIED APPROACH) Requisitos para aplicação A abordagem simplificada somente poderá ser utilizada se: ao utilizá-la, os valores encontrados no processo de mensuração são próximos àqueles que seriam encontrados usando o método geral; ou no reconhecimento inicial, o período de cobertura do contrato de seguro é igual ou inferior a um ano.
43 INCERTEZAS QUANTO À APLICAÇÃO DO IFRS 9 Preocupação A adoção do IFRS 9 antes da aplicação do novo normativo que tratará de contratos de seguro poderá provocar descasamentos contábeis indesejados para as entidades que emitem contratos de seguro. Propostas para mitigar o problema Overlay approach: opção dada à entidade que emite contratos de seguro para remover do resultado a volatilidade adicional provocada pela aplicação do IFRS 9. Tal volatilidade seria reclassificada para outros resultados abrangentes (PL). A opção seria mantida até a entrada em vigor do novo normativo. Isenção temporária (temporary exemption): isenção concedida às entidades que emitem contratos de seguro, as quais ficariam desobrigadas de aplicar o IFRS 9 até a entrada em vigor do novo normativo que tratará de contratos de seguro.
44 Obrigado!!!
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