Atualizações IFRS Evento ANEFAC e IBRACON

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1 Atualizações IFRS Evento ANEFAC e IBRACON 23 de setembro de 2016 Silvio Takahashi Coordenador de Relações Internacionais do CPC e Membro da Comissão Nacional de Normas Técnicas do Ibracon

2 CPC 47 Receita de Contratos com Clientes Panorama global de IFRS Novos Pronunciamentos IFRS 16 Arrendamento Mercantil 1

3 Panorama Global de IFRS Estudo do IFRS Foundation demonstra que aproximadamente companhias listadas do total de listadas no mundo (52%) adotavam IFRS em 31 de dezembro de % dos não adotantes do IFRS se concentram nos Estados Unidos, Japão, China e India. Convergência global? 2

4 Novos Pronunciamentos Cronograma do IASB não prevê novos pronunciamentos relevantes no curto prazo. Pronunciamento sobre contratos de seguros aguardado para Audiência pública encerrada dos pronunciamentos CPC 47/IFRS 15 Receita de Contrato com Cliente e CPC 48/IFRS 9 Instrumentos Financeiros com emissão prevista até dezembro de

5 IFRS 16 Arrendamento Mercantil Por que IFRS 16 trará impactos significativos? Estudo do IASB publicado em janeiro de 2016 demonstrou que existem US$1,66 trilhão de contratos off balance sheet em uma amostra de companhias ao redor do mundo. Das companhias, 48% se localizam na América do Norte, 34% na Europa e 14% na Ásia. 22% das companhias são de aviação e 21% de varejo. 4

6 Visão geral 2009 Documento de Discussão º Projeto de Norma (ED) º ED Redeliberações sobre o 2º ED 2016 IFRS 16 Principais mudanças que afetam os arrendatários Reconhecimento de ativos e passivos para a maioria dos arrendamentos mercantis Novas exigências de apresentação e divulgação Arrendadores A contabilização é basicamente a mesma A nova norma entrará em vigor para os exercícios a partir de 1º de janeiro de

7 Visão geral (Cont.) Não fazem parte do escopo Arrendamento mercantil para exploração ou uso de minerais, petróleo, gás natural e recursos não renováveis Arrendamento mercantil de ativos biológicos Contratos de concessão Licenças de propriedade intelectual concedidas por um arrendador Direitos detidos por um arrendatário em certos contratos de licenciamento (ex. filmes, patentes, copyrights) Exemplos de reconhecimento Arrendamento mercantil de curto prazo Arrendamento mercantil de ativos de baixo valor 5

8 Definição de arrendamento mercantil Há um ativo identificado arrendamento mercantil O contrato transfere o direito de controlar o uso do ativo identificado por um período de tempo mediante pagamento(s) de contraprestação 6

9 Definição de arrendamento mercantil (cont.) Direito de controlar o uso do ativo identificado QUEM SE BENEFICIA? Direito de obter substancialmente todos os benefícios econômicos E Direito de controlar o uso O cliente tem o direito de controlar como e para que propósito o ativo é utilizado OU Decisões relevantes sobre como e para que propósito o ativo é utilizado são pré-determinadas E O cliente tem o direito de operar o ativo, sem que o fornecedor tenha o direito de alterar essas instruções operacionais; OU O cliente destinou o ativo de tal forma que pré-determinou como e para que propósito ele é usado 7

10 Definição de arrendamento mercantil Exemplo 1: Background O cliente firma contrato com um armador para uso de um navio específico por um prazo de 5 anos. O armador não tem direitos materiais de substituição do navio. O cliente decide se e qual carga será transportada, e quando e para quais portos o navio irá zarpar. O armador opera e mantém o navio e retém certos direitos para proteger seus interesses no navio. O cliente é proibido de contratar uma outra operadora para o navio durante o prazo do contrato ou de operar o navio por si mesmo. 8

11 Definição de arrendamento mercantil Exemplo 1: Análise e conclusão O navio é o ativo identificado ele está explicitamente especificado no contrato e o fornecedor não tem direitos materiais de substituição do mesmo. O cliente tem o direito de obter substancialmente todos os benefícios econômicos do uso do navio ele tem uso exclusivo do navio pelo período do contrato. O cliente tem o direito de controlar o uso do navio. O cliente toma decisões relevantes sobre como e para que propósito o navio é utilizado; as decisões do armador sobre a operação do navio dependem das decisões do cliente sobre como e para que propósito o navio é usado. Os direitos de proteger seus interesses no navio são direitos de proteção. O CONTRATO CONTÉM ARRENDAMENTO POR 5 ANOS 9

12 Definição de arrendamento mercantil Exemplo 2: Background O Cliente A firma contrato com um fabricante para comprar um determinado tipo, qualidade e quantidade de camisetas por um prazo de 3 anos, todos especificados em contrato. O fornecedor só tem uma fábrica que pode atender as necessidades do Cliente A e não é capaz de fornecer as camisetas utilizando terceiros. A capacidade da fábrica excede a produção que o Cliente A contratou. O fornecedor toma todas as decisões sobre as operações da fábrica, tais como determinar a quantidade de produção e quando atender cada contrato com o cliente. 10

13 Definição de arrendamento mercantil Exemplo 2: Análise e conclusão A fábrica é um ativo identificado que é implicitamente especificado. O fornecedor só pode atender o contrato utilizando este ativo. O cliente não tem o direito de obter substancialmente todos os benefícios econômicos do uso da fábrica. O cliente não tem o direito de controlar o uso. Não há o direito de controlar como e para que propósito a fábrica é utilizada. Os direitos do cliente são limitados a especificar a produção da fábrica. O fornecedor tem o direito de controlar o uso, pode decidir como e para que propósito a fábrica é utilizada (ex. ele determina e pode mudar a quantidade de produção e quais contratos de cliente devem ser atendidos) O CONTRATO NÃO CONTÉM ARRENDAMENTO 11

14 Definição de arrendamento mercantil Componentes Componentes de arrendamento mercantil e outros que não de arrendamento mercantil são contabilizados separadamente: Cada componente de arrendamento mercantil aplicar IFRS 16 Cada componente que não de arrendamento mercantil aplicar outras normas Expediente prático: Arrendatários podem eleger a política (por classe do ativo-objeto) para contabilizar os componentes de arrendamento mercantil e outros que não de arrendamento mercantil como componentes de arrendamento mercantil Alocar a contraprestação para componentes de arrendamento mercantil e outros que não de arrendamento mercantil: Arrendatários com base no preço relativo individual (a não ser que se adote o expediente prático) Arrendadores usar a nova norma para reconhecimento de receita (ou seja, IFRS 15 Revenue from Contracts with Customers Receita de Contratos com Clientes ) 12

15 Prazo e pagamentos do arrendamento mercantil O prazo do arrendamento inclui quaisquer períodos não canceláveis A inclusão de períodos adicionais (ex., opção de prorrogar um arrendamento mercantil) somente deve ocorrer ser for Razoavelmente certo Pagamentos fixos Opções de compra* (preço de exercício) Garantias de valor residual** Multas por opção de rescisão*** Pagamentos variáveis que dependem de um índice ou taxa * Incluir apenas se razoavelmente certo do exercício. ** Arrendatários usam os valores que esperam pagar. Arrendadores incluem qualquer garantia. *** Incluir exceto se razoavelmente certo que não será exercida. 114

16 Contabilização pelo arrendatário Cenário Arrendatário firma um contrato de arrendamento mercantil de equipamento por 3 anos. O contrato prevê: Prazo do arrendamento mercantil Três anos Pagamentos anuais Ano Ano Ano Taxa de desconto 4,235% Valor presente dos pagamentos do arrendamento mercantil

17 Contabilização do arrendatário Inicial Ano 1 Ano 2 Ano 3 Pagamento Despesa de arrendamento mercantil reconhecida: Despesa de juros Despesa de depreciação Total da despesa anual Balanço: Ativo de direitos de uso Passivo do arrendamento mercantil (33.000) (24.398) (13.431) - 15

18 Contabilização do arrendador Muitos aspectos da atual contabilização do arrendador permanecerão inalteradas Arrendamento mercantil financeiro semelhante a norma atual de arrendamentos mercantil financeiro Desreconhecer o ativo-objeto Reconhecer o investimento líquido Reconhecer o lucro da venda (se houver) Arrendamento mercantil operacional semelhante a norma atual de arrendamento mercantil operacional 16

19 Transações de venda e leaseback Determinar se a transferência do ativo é uma venda Aplicar IFRS 15 Presença de um leaseback não impede a venda A transferência do ativo é uma venda Não ocorrendo venda O vendedor-arrendatário: Desreconhecerá o ativo-objeto Reconhecerá a venda pelo valor justo Reconhecerá apenas o ganho/perda que se refere aos direitos transferidos ao comprador-arrendador Reconhecerá um ativo de direito de uso como proporção do valor contábil anterior do ativo-objeto Reconhecerá um passivo de arrendamento mercantil O vendedor-arrendatário: Não desreconhecerá o ativoobjeto Reconhecerá um passivo financeiro - IFRS 9/IAS 39 O comprador-arrendador: Não reconhecerá o ativo transferido Reconhecerá um ativo financeiro - IFRS 9/IAS 39 17

20 Divulgações Objetivo da divulgação: Permitir aos usuários das demonstrações financeiras avaliar o efeito que os arrendamentos mercantis têm na posição patrimonial e financeira, no desempenho financeiro e nos fluxos de caixa do arrendatário. Arrendatários Composição da despesa (depreciação e juros) Total dos pagamentos Adições dos ativos de direitos de uso Ganhos/perdas em transações de venda e leaseback Análise do vencimento dos passivos de arrendamento mercantil Valor contábil dos ativos de direitos de uso por classe do ativoobjeto Informações adicionais, se pertinente (ex. opções de prorrogação e rescisão, pagamentos variáveis do arrendamento mercantil, garantias de valor residual) Divulgação em forma de tabela 18

21 Divulgações (cont.) Objetivo da divulgação: Permitir aos usuários das demonstrações financeiras avaliar o efeito que os arrendamentos mercantis têm na posição patrimonial e financeira, no desempenho financeiro e nos fluxos de caixa do arrendador. Arrendadores Arrendamento mercantil financeiro: lucro ou prejuízo da venda; receita financeira; receita de arrendamento mercantil com pagamentos variáveis; mudanças no investimento líquido; análise de vencimento Arrendamento mercantil operacional: receita de arrendamento mercantil; exigências do IAS 16; análise de vencimento Informações adicionais, se pertinente (ex., natureza das atividades de arrendamento mercantil; gestão de risco para ativo residual) Tabela de divulgações quantitativas 19

22 Data de vigência e transição Em vigor a partir de 1º de janeiro de Permitida a adoção antecipada se a IFRS 15 também for aplicada Os arrendatários podem escolher entre dois métodos de transição e aplicar a opção de maneira consistente a todos os contratos de arrendamento mercantil Adoção retrospectiva integral ou adoção retrospectiva modificada Os arrendadores não são obrigados a fazer quaisquer ajustes na transição Exceto arrendadores intermediários em um subarrendamento mercantil Arrendatários e arrendadores não estão obrigados a reavaliar se os contratos são ou contêm um arrendamento mercantil Opção a ser aplicada a todos os contratos que estejam em vigor na data da adoção inicial 20

23 Data de vigência e transição Adoção retrospectiva modificada pelos arrendatários Arrendamentos mercantis operacionais existentes Arrendamentos mercantis financeiros existentes Não reapresentar períodos comparativos Passivo do arrendamento mercantil = valor presente dos pagamentos remanescentes do arrendamento mercantil Escolha de mensuração do ativo de direito de uso Expedientes práticos: Isenção para arrendamento mercantil findo em 12 meses Arrendamento mercantil oneroso x teste de impairment Excluir custos diretos iniciais de ativo de direitos de uso Pode usar considerações a posteriori (hindsight) Considerar o ativo e passivo de arrendamento mercantil com base na norma IAS 17 Leases 21

24 Ibracon Instituto dos Auditores Independentes do Brasil Diretoria Nacional Maestro Cardim, º andar São Paulo (SP) (11)