IFRS 15 Receitas de Contratos com Clientes. Agenda. Sumário do projeto no IASB e FASB. Sumário da Norma. Novo modelo de reconhecimento de receitas

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Sarah di Castro Carmona
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2 Agenda Sumário do projeto no IASB e FASB Sumário da Norma Novo modelo de reconhecimento de receitas Alguns impactos esperados por indústria

3 1. Sumário do Projeto no IASB e FASB Emissão do primeiro Discussion Paper: dezembro de 2008 Emissão do primeiro Exposure Draft: junho de IASB/FASB receberam cerca de cartascomentário Emissão do segundo Exposure Draft: novembro de 2011 Emissão do pronunciamento final: maio de 2014 Em processo de audiência pública no Brasil sob codificação CPC 47 a ser emitido em 2016

4 1. Sumário do Projeto no IASB e FASB Pronunciamento foi emitido conjuntamente entre FASB e IASB e substitui todas os pronunciamentos das normas norte-americanas e IFRS relacionadas ao reconhecimento de receitas IASB e FASB criaram o TRG (Transition Resource Group) com a missão de informar aos Boards problemas de interpretação prática das normas. TRG não emitirá normas TRG é composto por representantes do FASB, IASB, SEC, PCOAB e AICPA AICPA também criou 16 Task Forces para discussão da norma (exemplos: linhas aéreas, óleo e gás, incorporação imobiliária, energia, telecomunicações, etc) AICPA Task Forces são compostos por auditores e preparadores

5 2. Sumário da Norma Escopo da Norma inclui: contratos com clientes e venda de alguns ativos não-financeiros, tais como imobilizado e intangíveis. A Norma não cobre: Contratos de arrendamento mercantil Contratos de seguros Contratos de instrumentos financeiros Certas transações não financeiras Contratos de opções de venda e recompra de ativos Certos contratos de garantia

6 2. Sumário da Norma Vigência do pronunciamento: Exercícios iniciados a partir de 1o de janeiro de 2018 Norma prevê duas regras de transição: Abordagem retrospectiva integral: Dados comparativos de anos anteriores Abordagem modificada: Somente período mais atual contemplará as novas regras

7 2. Sumário da Norma Extensão do pronunciamento: Pronunciamento: 89 páginas Base para Conclusão: 177 páginas Exemplos Ilustrativos: 83 páginas e 63 exemplos práticos

8 3. Novo modelo de reconhecimento de receitas Composto por cinco etapas: 1) Identificar o(s) contrato(s) com o cliente - Pode ser formal ou informal 2) Identificar as obrigações de desempenho do contrato - Cliente pode se beneficiar do bem ou serviço individualmente - Produto ou serviço pode ser usado com recursos disponíveis de imediato - O bem ou serviço é distinto no contexto do contrato

9 3. Novo modelo de reconhecimento de receitas Composto por cinco etapas: 3) Determinar o preço da transação - O preço é definido como o montante de consideração que a entidade espera ter o direito de receber em troca do bem ou serviço fornecido e é composto por considerações variáveis, componente financeiro e itens não-monetários 4) Alocar o preço de transação para as obrigações de desempenho - Geralmente baseado no preço de venda individual de cada obrigação ou estimativa, quando o preço não está disponível

10 3. Novo modelo de reconhecimento de receitas Composto por cinco etapas: 5) Reconhecer a receita quando a obrigação de desempenho for satisfeita - A obrigação de desempenho é satisfeita quando o cliente obtém controle do bem ou serviço - Controle se caracteriza pela habilidade do cliente em usufruir dos benefícios dos bens ou serviços e seus fluxos de caixa - A receita pode ser reconhecida em determinado momento ou ao longo do tempo

11 3. Novo modelo de reconhecimento de receitas Composto por cinco etapas: - A receita pode ser reconhecida ou ao longo do tempo quando: 1) A entidade cria ou melhora um ativo que o cliente controla à medida que o ativo vai sendo criado ou melhorado 2) O desempenho da entidade não cria um ativo com uso alternativo e a entidade tem o direito de receber o equivalente ao seu desempenho até o momento 3) O cliente recebe e consome os benefícios à medida da performance da entidade

12 3. Novo modelo de reconhecimento de receitas Requerimentos de divulgação: 1) Princípio geral: Auxiliar os usuários das demonstrações financeiras a entenderem a natureza, valores, prazos e incertezas envolvidas no reconhecimento de receitas e fluxos de caixa oriundos dos contratos com os clientes 2) Requerimentos extensivos, envolvendo aspectos qualitativos e quantitativos dos contratos e premissas de julgamento utilizados na determinação da receita reconhecida 3) Informações detalhadas de receitas reconhecidas, saldos ativos e passivos dos contratos e obrigações de desempenho

13 4. Alguns impactos esperados na indústria financeira - Banco Central do Brasil não aprovou o CPC 30 - Aplicação nas demonstrações em IFRS

14 4. Alguns impactos esperados na indústria financeira Quebra (breakage) de cartões de crédito e programas de recompensa - Ocorre uma quebra quando o cliente encerra seu relacionamento com o cartão de crédito e não utiliza os créditos para prêmios pendentes - Se o usuário do cartão é o cliente: Qualquer quebra esperada será reconhecida como receita proporcionalmente ao padrão de direitos exercidos pelo cliente Os bancos devem atualizar suas estimativas de quebra a cada data-base de apresentação. Pode exigir alterações significativas em processos e sistemas existentes

15 4. Alguns impactos esperados na indústria financeira Custos capitalizados - Os custos adicionais para obtenção de um contrato são capitalizados se a empresa espera recuperá-los - Os custos de cumprimento de um contrato não passíveis de capitalização segundo outra norma são capitalizados se: Esses custos se relacionam diretamente a um contrato ou a um contrato previsto Esses custos geram ou aprimoram recursos que serão utilizados para atender às obrigações de desempenho no futuro Houver expectativa de recuperação desses custos - Os custos capitalizados são amortizados ao longo do prazo de transferência dos produtos ou serviços, estando sujeitos ao teste de recuperabilidade (impairment) - Custos associados a contratos de cartão de crédito Os custos para atender a programas de recompensas ou a outros serviços devem ser avaliados para fins de capitalização

16 4. Alguns impactos esperados na indústria financeira Vendas de imóveis - Vendas de ativos não financeiros que não são produtos das atividades regulares da empresa (ex. imobilizado, intangíveis) podem se enquadrar no escopo da norma O vendedor de um imóvel (ex. um banco que vende imóveis executados judicialmente) deverá avaliar a probabilidade de realização da contraprestação a que tem direito Até que o limite da capacidade de realização seja alcançado, os pagamentos recebidos serão registrados no passivo, de maneira semelhante ao método de depósito existente na orientação atual - Uma venda, e quaisquer ganhos ou perdas correlatos, é reconhecida quando da transferência do controle de propriedade Substancialmente todas as vendas de imóveis que se enquadram no reconhecimento do resultado pelo método da competência segundo as orientações atuais podem se enquadrar no critério de vendas segundo a nova norma

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