Seminário. Auditoria nas PMES. Julho/2016. Elaborado por: JANEIRO/ O conteúdo desta apostila é de inteira responsabilidade do autor (a).

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1 Conselho Regional de Contabilidade do Estado de São Paulo Tel. (11) opções 2 ou 3 (núcleo de relacionamento) desenvolvimento@crcsp.org.br web: Rua Rosa e Silva, 60 Higienópolis São Paulo SP Presidente: Gildo Freire de Araujo Gestão Seminário Auditoria nas PMES A reprodução total ou parcial, bem como a reprodução de apostilas a partir desta obra intelectual, de qualquer forma ou por qualquer meio eletrônico ou mecânico, inclusive através de processos xerográficos, de fotocópias e de gravação, somente poderá ocorrer com a permissão expressa do seu Autor (Lei n.º 9610/1998). TODOS OS DIREITOS RESERVADOS: É PROIBIDA A REPRODUÇÃO TOTAL OU PARCIAL DESTA APOSTILA, DE QUALQUER FORMA OU POR QUALQUER MEIO. CÓDIGO PENAL BRASILEIRO ARTIGO 184. JANEIRO/ Elaborado por: Julho/2016 Paulo César Raimundo Peppe O conteúdo desta apostila é de inteira responsabilidade do autor (a).

2 2 NBC TA Auditoria Independente de Informação Contábil Histórica NBC TG 1000 Contabilidade para Pequenas e Médias Empresas 1

3 3 Conteúdo. NBC TG - PME; NBC TA - Trabalhos de Auditoria NBC TA - Auditoria; Modelo de Parecer de auditoria; Relatório Conclusivo NBC TR - Trabalhados de Revisão NBC TO - Trabalhos de Asseguração de Informações não históricas Avaliação dos Riscos e Respostas aos Riscos Avaliados Evidência de Auditoria 4 2

4 5 6 3

5 7 8 4

6 9 10 Fonte: MANUAL DE AUDITORIA E REVISÃO DE DEMONSTRAÇÕES FINANCEIRAS: Novas Normas Brasileiras e Internacionais de Auditoria, Claudio Gonçalo Longo, Ed. Atlas,

7 11 12 Aplicação obrigatória a partir das Demonstrações Financeiras iniciadas a partir de 1 de janeiro de

8 13 Relatório Conclusivo NBC TA - Trabalhos de Auditoria NBC TR - Trabalhados de Revisão NBC TO - Trabalhos de Asseguração de Informações não históricas. NBC TSC Aplicáveis a Serviços Correlatos PPA Procedimentos Previamente Acordados

9 15 16 Entendendo NBC TA Objetivos Gerais do Auditor Independente e Condução da Auditoria ( NBC TA 200) Concordância com os Termos do Trabalho de Auditoria (NBC TA 210) Controle de Qualidade na Auditoria (NBC TA 220) Documentação da Auditoria (NBC TA 230) 8

10 Entendendo NBC TA Responsabilidade do Auditor em Relação a Fraude, no Contexto da Auditoria de Demonstrações Financeiras (NBC TA 240) Considerações de Leis e Regulamentos na Auditoria de Demonstrações Financeiras (NBC TA 250) Comunicação com os Responsáveis pela Governança (NBC TA 260) 9

11 19 O TRIÂNGULO DAS FRAUDES 20 10

12

13 23 Manipulação das Demonstrações Contábeis 24 Manipulação das Demonstrações Contábeis 12

14 25 Manipulação das Demonstrações Contábeis 26 13

15 27 Apropriação Indébita de Ativos 28 Apropriação Indébita de Ativos 14

16 29 Apropriação Indébita de Ativos 30 Avaliação dos Riscos e Respostas aos Riscos Avaliados Comunicação de Deficiências no Controle Interno (NBC TA 265) Planejamento da Auditoria de Demonstrações Financeiras e Trabalhos de Saldos Iniciais (NBC TA 300) Identificação e Avaliação dos Riscos de Distorção por meio do Entendimento da Entidade e de seu Ambiente (NBC TA 315) 15

17 31 32 OS DOIS NÍVEIS DO PLANEJAMENTO: 1. Estratégia Global de Auditoria 2. Plano de Auditoria Detalhado 16

18 33 OS CONTROLES GENERALIZADOS 34 AMBIENTE DE CONTROLE 17

19 35 36 SISTEMAS DE INFORMAÇÕES 1. Processos de Negócio 2. Sistemas Contábeis 18

20 37 Avaliação dos Riscos e Respostas aos Riscos Avaliados Materialidade no Planejamento e na Execução da Auditoria e Avaliação das Distorções Identificadas Durante a Auditoria (NBC TA 320) Respostas do Auditor aos Riscos Avaliados (NBC TA 330) Considerações de Auditoria para a Entidade que Utiliza Organização Prestadora de Serviços (NBC TA 402) Avaliação das Distorções Identificadas durante a Auditoria (NBC TA 450) 38 O PROCESSO DA AUDITORIA Divide-se em três fases: 1. Avaliação de riscos 2. Resposta aos riscos 3. Relatório 19

21 39 FONTES DE RISCOS RDR = Riscos de Distorção Relevante 40 AVALIAÇÃO DE RISCOS 20

22 41 RESPOSTA AOS RISCOS 42 RESPOSTA AOS RISCO AVALIADO 21

23 43 RESPOSTA AOS RISCOS AVALIADOS NO NÍVEL DE AFIRMAÇÕES 44 MATERIALIDADE E RISCO DE AUDITORIA (NBC-TA 320) 22

24 45 DISCUSSÕES DA EQUIPE DE AUDITORIA (NBC-TA,s 240, 300, 315) Necessidade de comunicação contínua entre os membros da equipe de auditoria 46 Fonte: Introdução às Normas de Auditoria e Estrutura Conceitual- IBRACON, Claudio Gonçalo Longo. 23

25 47 48 Fonte: Introdução às Normas de Auditoria e Estrutura Conceitual- IBRACON, Claudio Gonçalo Longo. 24

26 49 AUDITORIA BASEADA EM RISCOS Visão Geral (NBC-TA Relevantes Múltiplas 50 25

27 51 Ambientes e Procedimentos Complementares 52 Entendendo NBC TA Auditoria de Demonstrações Financeiras de Grupos, incluindo o Trabalho dos Auditores dos Componentes (NBC TA 600) Utilização de Trabalho de Auditoria Interna (NBC TA 610) Utilização de Trabalho de Especialistas (NBC TA 620) 26

28 53 Utilização do Trabalho de Auditoria Interna. (NBC-TA 610) 54 Considerações relacionadas com a contratação do especialista do auditor. (NBC-TA 620) 27

29 55 Considerações relacionadas com a contratação do especialista do auditor. (NBC-TA 620) 56 Entendendo NBC TA Formação da Opinião e Emissão do Relatório do Auditor Independente sobre as Demonstrações Financeiras (NBC TA 700) Modificações na Opinião do Auditor Independente (NBC TA 705) Parágrafos de Ênfase e Parágrafos de Outros Assuntos no Relatório do Auditor Independente (NBC TA 706) Informações Comparativas Valores Correspondentes e Demonstrações Contábeis Comparativas (NBC TA 710) 28

30 57 CONTINUIDADE OPERACIONAL. (NBC-TA 570) 58 CONTINUIDADE OPERACIONAL. (NBC-TA 570) Procedimentos na avaliação de Riscos da Continuidade Operacional 29

31 59 NOVO RELATÓRIO DO AUDITOR INDEPENDENTE Mudanças significativas para o relatório a partir de 2016 inclusive 60 Entendendo NBC TA (NBC TA 700) 17/06/2016 Formação da Opinião e Emissão do Relatório do Auditor Independente sobre as Demonstrações Financeiras (NBC TA 701) 17/06/2016 Dispõe sobre a comunicação dos principais assuntos de auditoria no relatório do auditor independente (NBC TA 705) 17/06/2016 Modificações na Opinião do Auditor Independente (NBC TA 706) 17/06/2016 Parágrafos de Ênfase e Parágrafos de Outros Assuntos no Relatório do Auditor Independente (NBC TA 710) Informações Comparativas Valores Correspondentes e Demonstrações Contábeis Comparativas (NBC TA 720) Responsabilidades do Auditor em Relação a outras informações (Aplicável a auditorias de demonstrações contábeis para períodos que se findam em ou após 31 de dezembro de 2016) 30

32 61 RELATÓRIOS 62 RELATÓRIOS 31

33 63 64 Exemplos de tipos de relatório do auditor independente sobre as demonstrações contábeis Exemplo 1: Relatório do auditor independente sobre demonstrações contábeis de entidade listada, elaboradas de acordo com a estrutura de apresentação adequada Exemplo 2: Relatório do auditor independente sobre demonstrações contábeis consolidadas de entidade listada, elaboradas de acordo com a estrutura de apresentação adequada Exemplo 3: Relatório do auditor independente sobre demonstrações contábeis de entidade não listada, elaboradas de acordo com a estrutura de apresentação adequada (em que é feita referência ao material localizado no sítio da autoridade competente) Exemplo 4: Relatório do auditor independente sobre demonstrações contábeis de entidade não listada, elaboradas de acordo com a estrutura de conformidade para fins gerais 32

34 65 Exemplos de tipos de relatório do auditor independente sobre as demonstrações contábeis Exemplo 1: Relatório do auditor independente sobre demonstrações contábeis de entidade listada, elaboradas de acordo com a estrutura de apresentação adequada a. Opinião b. Base para opinião c. Principais assuntos de auditoria d. Outras informações que acompanham as demonstrações contábeis e o relatório do auditor [Apresentação de acordo com o exemplo 1 do Apêndice 2 da NBC TA 720]. e. Responsabilidade da administração e da governança pelas demonstrações contábeis (2) f. Responsabilidades do auditor pela auditoria das demonstrações contábeis 66 Exemplos de tipos de relatório do auditor independente sobre as demonstrações contábeis Exemplo 4: Relatório do auditor independente sobre demonstrações contábeis de entidade não listada, elaboradas de acordo com a estrutura de conformidade para fins gerais a. Opinião b. Base para opinião c. Outras informações que acompanham as demonstrações contábeis e o relatório do auditor [Apresentação de acordo com o exemplo 1 do Apêndice 2 da NBC TA 720]. d. Responsabilidade da administração e da governança pelas demonstrações contábeis (2) e. Responsabilidades do auditor pela auditoria das demonstrações contábeis 33

35 67 MODELO DO EXEMPLO 4 68 MODELO DO EXEMPLO 4 34

36 69 MODELO DO EXEMPLO 4 70 MODELO DO EXEMPLO 4 35

37 71 MODELO DO EXEMPLO 4 Continua MODELO DO EXEMPLO 4...Continuação Continua... 36

38 73 MODELO DO EXEMPLO 4...Continuação Continua MODELO DO EXEMPLO 4...Continuação 37

39 75 Entendendo NBC TA (NBC TA 800) Auditoria de Demonstrações Contábeis Elaboradas de Acordo com Estruturas Conceituais de Contabilidade para Propósitos Específicos (NBC TA 805) Auditoria de Quadros Isolados, Elementos ou Itens Específicos das Demonstrações Financeiras (NBC TA 810) Trabalhos para Emissão de Relatórios sobre Demonstrações Contábeis Condensadas 76 Temas Específicos NBC TR 2410 Revisão de Informações Intermediárias Executadas pelo Auditor da Entidade NBC TR 2400 Trabalhos de Revisão de Demonstrações Contábeis NBC PA 01 Controle de Qualidade para Firmas (Pessoas Jurídicas e Físicas) de Auditores Independentes NBC PA 290 Independência Trabalhos de Auditoria e Revisão NBC PA 291 Independência Outros Trabalhos que não de Auditoria ou Revisão (Para as Normas TO / TSC) 38

40