Auditoria. Controle de Qualidade. Professor Marcelo Spilki.

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1 Auditoria Controle de Qualidade Professor Marcelo Spilki

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3 Auditoria CONTROLE DE QUALIDADE NBC PA 01 Controle de qualidade para auditores Trata das responsabilidades do auditor (pessoa jurídica ou física-firma) por seu sistema de controle de qualidade para auditorias e revisões de demonstrações contábeis, assim como outros trabalhos de asseguração e serviços correlatos. Deve ser lida juntamente com as exigências éticas relevantes. Objetivo: estabelecer e manter um sistema de controle de qualidade para obter segurança razoável que: (a) a firma e seu pessoal cumprem as normas técnicas e as exigências regulatórias e legais aplicáveis; (b) os relatórios sobre demonstrações contábeis e demais relatórios emitidos pela firma e pelos sócios encarregados do trabalho são apropriados nas circunstâncias. Elementos do sistema de controle de qualidade A firma deve estabelecer e manter um sistema de controle de qualidade que inclua políticas e procedimentos que tratam dos seguintes elementos: (a) responsabilidades da liderança pela qualidade na firma; (b) exigências éticas relevantes; (c) aceitação e continuidade do relacionamento com clientes e de trabalhos específicos; (d) recursos humanos; (e) execução do trabalho; (f) monitoramento. 3

4 Responsabilidades da liderança pela qualidade na firma O presidente (sócio-gerente ou equivalente) ou, se apropriado, a diretoria executiva da firma (ou equivalente), deve assumir a responsabilidade final pelo sistema de controle de qualidade da firma. O presidente ou diretoria executiva atribui a responsabilidade operacional pelo sistema de controle de qualidade a qualquer pessoa que tenha experiência e capacidade suficiente e apropriada e autoridade necessária para a função. Exigências éticas relevantes A firma, seu pessoal e, quando aplicável, outras pessoas devem manter a independência requerida. Identificação e avaliação de ameaças, salvaguardas ou retirada do trabalho. Pelo menos uma vez por ano a firma deve obter confirmação por escrito do cumprimento de suas políticas e procedimentos sobre independência de todo seu pessoal. Rodízio do sócio encarregado do trabalho e das pessoas responsáveis pela revisão do controle de qualidade do trabalho, e, quando aplicável, de outras pessoas, após o período de 5 anos. Aceitação e continuidade do relacionamento com clientes e de trabalhos específicos A firma somente aceitará ou continuará relacionamentos e trabalhos nos casos em que: (a) é competente para executar o trabalho e possui habilidades, incluindo tempo e recursos, para isso; (b) consegue cumprir as exigências éticas relevantes; e (c) considerou a integridade do cliente, e não tem informações que a levariam a concluir que o cliente não é íntegro. Recursos humanos A firma deve possuir pessoal suficiente com competência, habilidade e compromisso com os princípios éticos necessários para: (a) executar trabalhos de acordo com normas técnicas e exigências regulatórias e legais aplicáveis; e (b) permitir à firma ou aos sócios encarregados do trabalho emitir relatório de auditoria ou outros tipos de relatórios apropriados nas circunstâncias. 4

5 Auditoria Controle de Qualidade Prof. Marcelo Spilki Execução do trabalho Trabalhos devem ser executados de acordo com normas técnicas e exigências regulatórias e legais aplicáveis, com relatórios de auditoria (ou outros) apropriados nas circunstâncias. Políticas e procedimentos devem incluir: (a) assuntos relevantes para promover consistência na qualidade da execução dos trabalhos; (b) responsabilidades pela supervisão; e (c) responsabilidades pela revisão. Revisão de controle de qualidade do trabalho Para determinados trabalhos, a revisão deve fornecer uma avaliação objetiva dos julgamentos significativos feitos pela equipe de trabalho e as conclusões obtidas para elaboração do relatório de auditoria ou de outros relatórios. Políticas e procedimentos devem: (a) requerer revisão do controle de qualidade para todas as auditorias de companhias abertas; (b) especificar critérios para avaliar outras auditorias e outros trabalhos para determinar se deve ser feita a revisão do controle de qualidade do trabalho; (c) requerer a revisão do controle de qualidade para todos os trabalhos, se for o caso, que preenchem os critérios estabelecidos cfe. a alínea (b). A data do relatório não deve ser anterior à conclusão da revisão do controle de qualidade. A revisão de controle de qualidade do trabalho deve ser documentada. Monitoramento Processo de monitoramento para ter razoável segurança que as políticas e os procedimentos relacionados com o sistema de controle de qualidade são relevantes, adequados e estão operando de maneira efetiva. Avaliação, comunicação e correção de deficiência identificada Reclamações e alegações Documentação do sistema de controle de qualidade Documentação apropriada para fornecer evidência da operação de cada elemento de seu sistema de controle de qualidade 5

6 NBC TA 220 Controle de Qualidade da Auditoria O objetivo do auditor é implementar procedimentos de controle de qualidade no nível do trabalho que forneçam ao auditor segurança razoável de que: (a) a auditoria está de acordo com normas profissionais e técnicas e exigências legais e regulatórias aplicáveis; e (b) os relatórios emitidos pelo auditor são apropriados nas circunstâncias. Responsabilidade da liderança da firma pela qualidade nos trabalhos de auditoria O sócio encarregado do trabalho deve assumir a responsabilidade pela qualidade de todos os trabalhos de auditoria para os quais foi designado. Exigência ética relevante O sócio encarregado do trabalho deve observar e fazer indagações para evidenciar o não cumprimento de exigências éticas relevantes pelos membros da equipe de trabalho, determinando medidas apropriadas sempre que algum assunto que indique que membros da equipe de trabalho não as cumpriram chegue ao seu conhecimento. O sócio encarregado do trabalho deve: concluir sobre o cumprimento dos requisitos de independência aplicáveis ao trabalho de auditoria. satisfeito de que foram seguidos os procedimentos apropriados em relação à aceitação e continuidade de relacionamentos com clientes e trabalhos de auditoria. Caso obtenha informações que teriam levado a firma a declinar do trabalho se estivessem disponíveis anteriormente, ele deve comunicar prontamente à firma para tomarem as medidas necessárias. satisfeito de que a equipe de trabalho e qualquer especialista que não faça parte dela têm coletivamente a competência e habilidades apropriadas para os trabalhos. a responsabilidade de realizar as revisões de acordo com as políticas e procedimentos de revisão da firma. a data do relatório, por meio de revisão da documentação da auditoria e de discussão com a equipe de trabalho, estar satisfeito de que foi obtida evidência de auditoria apropriada e suficiente para suportar as conclusões obtidas e o relatório a ser emitido. a responsabilidade pela realização, por parte da equipe de trabalho, de consultas apropriadas sobre assuntos complexos ou controversos, que elas sejam apropriadas, que a natureza e o alcance das consultas e suas conclusões foram acordadas com a parte consultada e determinar que as conclusões resultantes das consultas foram implementadas. 6

7 Auditoria Controle de Qualidade Prof. Marcelo Spilki Execução do trabalho Direção, supervisão e execução A direção da equipe de trabalho envolve informar os membros da equipe de trabalho sobre assuntos como: suas responsabilidades, incluindo exigências éticas relevantes e ceticismo profissional; responsabilidades dos respectivos sócios quando mais de um sócio está envolvido na condução do trabalho de auditoria; objetivos do trabalho a ser realizado; natureza do negócio da entidade; assuntos relacionados com riscos; problemas que podem surgir; abordagem detalhada para a execução do trabalho. A supervisão inclui assuntos como: monitorar o andamento do trabalho de auditoria; considerar a competência e habilidade dos membros da equipe de trabalho, incluindo se eles têm tempo suficiente, se entendem as instruções recebidas e se o trabalho está sendo executado de acordo com a abordagem planejada; tratar dos assuntos significativos que surgem durante o trabalho, considerar sua importância e modificar a abordagem planejada de maneira apropriada; identificar assuntos para consulta a membros mais experientes da equipe de trabalho, ou para sua consideração, durante o trabalho. NBC PA 01 revisão por membros mais experientes da equipe. Considera, por exemplo, se: o trabalho foi feito em conformidade com normas técnicas, profissionais e exigências legais e regulamentares aplicáveis; foram levantados assuntos significativos para consideração adicional; foram feitas as consultas apropriadas, documentadas e implementadas as conclusões resultantes; há necessidade de revisar a natureza, época e extensão do trabalho realizado; o trabalho realizado suporta as conclusões obtidas e está adequadamente documentado; as evidências obtidas são suficientes e apropriadas para suportar o relatório; os objetivos dos procedimentos do trabalho foram alcançados. Quando necessária a revisão do controle de qualidade, o sócio encarregado do trabalho deve (a) determinar que foi designado um revisor do controle de qualidade do trabalho; (b) discutir com o revisor assuntos significativos que surgem durante o trabalho e na revisão; e 7

8 (c) não datar o relatório até a conclusão da revisão do controle de qualidade do trabalho. O revisor deve realizar uma avaliação objetiva dos julgamentos significativos da equipe e as conclusões ao elaborar o relatório, envolvendo: (a) discussão de assuntos significativos com o sócio encarregado do trabalho; (b) revisão das demonstrações contábeis e do relatório proposto; (c) revisão da documentação selecionada de auditoria relativa aos julgamentos significativos e das conclusões obtidas; e (d) avaliação das conclusões ao elaborar o relatório e consideração se o relatório é apropriado. Para auditoria de demonstrações contábeis de companhias abertas, o revisor deve considerar também: (a) a avaliação, pela equipe, da independência da firma em relação ao trabalho; (b) se foi feita uma consulta apropriada sobre assuntos que envolvem diferenças de opinião ou outros assuntos complexos ou controversos, e as conclusões resultantes; e (c) se a documentação de auditoria selecionada para revisão reflete o trabalho realizado em relação aos julgamentos significativos e suporta as conclusões. A equipe de trabalho deve seguir as políticas e procedimentos da firma para tratar e resolver as diferenças de opinião dentro da equipe, com pessoas consultadas ou entre sócio encarregado e revisor. Um sistema de controle de qualidade efetivo inclui processo de monitoramento projetado para fornecer segurança razoável de que as políticas e procedimentos relacionados com controle de qualidade são relevantes, adequados e operam de maneira efetiva. O auditor deve incluir na documentação de auditoria: (a) assuntos identificados referentes ao cumprimento das exigências éticas relevantes e como foram resolvidos; (b) conclusões sobre o cumprimento dos requisitos de independência que se aplicam ao trabalho de auditoria e quaisquer discussões relevantes com a firma que as suportam; (c) conclusões obtidas com relação à aceitação e continuidade de relacionamentos com clientes e trabalhos de auditoria; (d) a natureza e o alcance das consultas, e as conclusões delas resultantes, feitas no curso do trabalho de auditoria. O revisor do controle de qualidade do trabalho deve documentar que: (a) os procedimentos exigidos pelas políticas da firma (sobre revisão) foram realizados; (b) a revisão foi concluída na data ou antes da data do relatório; e (c) não tomou conhecimento de assuntos não resolvidos que poderiam levá-lo a acreditar que julgamentos importantes e as conclusões obtidas não eram apropriados. 8

9 Auditoria Controle de Qualidade Prof. Marcelo Spilki CGU Manual de Orientações Técnicas da Atividade de Auditoria Interna Governamental do Poder Executivo Federal Gestão e Melhoria da Qualidade A Unidade de Auditoria Interna Governamental UAIG deve instituir formalmente e manter um Programa de Gestão e Melhoria da Qualidade (PGMQ) com o objetivo de promover a avaliação e a melhoria contínua dos processos de trabalho, dos produtos emitidos e da eficácia e da eficiência da atividade de auditoria interna governamental. O Programa deve ser aplicado no nível de trabalhos individuais de auditoria e em um nível mais amplo da atividade de auditoria interna. As avaliações devem incluir todas as fases da atividade de auditoria interna governamental planejamento, execução, comunicação dos resultados e monitoramento, e ainda: a) o alcance do propósito da atividade de auditoria interna; b) a conformidade dos trabalhos com as disposições da IN SFC nº 3, de 2017, com outros normativos que definam atribuições para a atividade de auditoria interna, com as boas práticas nacionais e internacionais aplicáveis e com os manuais ou procedimentos operacionais estabelecidos pela própria UAIG; c) a conduta ética e profissional dos auditores. Além das avaliações a serem realizadas, a estrutura do PGMQ deve estabelecer: a) as responsabilidades dos atores de nível gerencial da UAIG e das equipes de auditoria no processo de garantia da qualidade; b) a frequência de realização das atividades de avaliação e da comunicação de resultados do Programa. O PGMQ deve ser implementado por meio de avaliações internas e externas, as quais devem ser devidamente documentadas. Os resultados das avaliações realizadas devem ser periodicamente consolidados com a finalidade de fornecer informações gerenciais e de identificar necessidades de capacitação e oportunidades para aprimoramento da atividade de auditoria interna governamental, as quais podem ser registradas em um plano de ação. As avaliações internas compreendem o monitoramento contínuo, realizado pela própria UAIG, e as avaliações periódicas, mais amplas, realizadas pela UAIG ou por outros profissionais do órgão/entidade ao qual a UAIG pertence com conhecimento e experiência sobre práticas de auditoria interna governamental e avaliação de qualidade. As avaliações externas devem ocorrer pelo menos uma vez a cada cinco anos e devem ser conduzidas por profissional ou organização qualificados e independentes, externos à estrutura da UAIG. 9