NBC TA 705 Modificações na Opinião do Auditor Independente

Transcrição

1 NBC TA 705 Modificações na Opinião do Auditor Independente

2 NBC TA 705 Modificações na Opinião do Auditor Independente Alguns aspectos sobre a NBC TA 705 e a determinação e aplicação dos diversos tipos de modificação no relatório do auditor independente.

3 Apresentação Gerente Sênior KPMG NBC TA 705 Modificações na Opinião do Auditor Independente

4 Alcance da Norma Ao emitir um relatório apropriado segundo a: NBC TA 700 Formação da Opinião e Emissão do Relatório do Auditor Independente sobre as Demonstrações Contábeis O auditor conclui que é necessária uma modificação em sua opinião Modificação Emitir um relatório diferente de um parecer limpo

5 Data de Vigência e Objetivos Data de Vigência Aplicável à auditoria de demonstrações contábeis para períodos iniciados em ou após 1 de janeiro de 2010 Objetivo da Norma Objetivo do Auditor Expressar uma opinião modificada sobre as demonstrações contábeis, requerida quando: - O auditor conclui a existência de distorções relevantes - O auditor não obtém evidência de auditoria apropriada e suficiente para concluir a ausência de distorções relevantes

6 Tipos de Opinião Modificada Três tipos de Opinião Modificada - Opinião com Ressalva - Opinião Adversa - Abstenção de Opinião

7 Fatores de Escolha da Opinião Tipo de Opinião Modificada - Dois fatores: Natureza do assunto que deu origem à modificação - Se as demonstrações contábeis apresentam uma distorção relevante - Se as demonstrações contábeis podem apresentar uma distorção relevante devido à impossibilidade de obter evidência de auditoria Julgamento do auditor sobre a disseminação de efeitos ou possíveis efeitos do assunto

8 Definição de Termos Generalizado - Descrever os efeitos disseminados de distorções nas demonstrações contábeis - Possíveis efeitos de distorções não detectadas por impossibilidade de obter evidência de auditoria apropriada e suficiente

9 Definição de Termos Efeitos generalizados: No julgamento do auditor, aqueles que: 1º - Não estão restritos aos elementos, contas ou itens específicos das demonstrações contábeis 2º - Se restritos, poderiam ou representam uma parcela substancial das demonstrações contábeis 3º - Se esses efeitos são fundamentais para o entendimento das demonstrações contábeis pelos usuários em relação às divulgações.

10 Definição de Termos Opinião Modificada Opinião com Ressalva Opinião Adversa Abstenção de Opinião

11 Circunstâncias de Modificação da Opinião do Auditor Independente O auditor deve modificar sua opinião quando: 1 - Constatar a presença de distorções relevantes nas demonstrações contábeis Distorções em relação à adequação das políticas contábeis selecionadas Distorções decorrentes da aplicação das políticas contábeis selecionadas Distorções sobre a adequação das divulgações nas demonstrações contábeis

12 Circunstâncias de Modificação da Opinião do Auditor Independente O auditor deve modificar sua opinião quando: 2 - Não obter evidência de auditoria suficiente para concluir a ausência de distorções relevantes nas demonstrações contábeis. - Circunstâncias fora do controle da entidade Registros contábeis destruídos ou apreendidos por autoridades - Circunstâncias relacionadas à natureza ou à época do trabalho do auditor Época de sua nomeação o impediu de acompanhar a contagem física dos estoques - Limitações impostas pela administração Não autorização para confirmação externa de saldos ou contagem física dos estoques

13 Determinação da Modificação Aplicada - Opinião com Ressalva Opinião com Ressalva 1ª - Após obter evidência de auditoria apropriada e suficiente, o auditor conclui que as distorções são relevantes, tanto individual como em conjunto, mas não são generalizadas nas demonstrações contábeis. 2ª - Mesmo sem obter evidência de auditoria corroborando sua opinião, o auditor conclui que os possíveis efeitos das distorções detectadas são relevantes, mas não generalizados.

14 Determinação da Modificação Aplicada - Opinião Adversa Opinião Adversa O auditor após obter evidência de auditoria apropriada e suficiente: Conclui que as distorções, tanto individualmente como em conjunto, são relevantes e generalizadas para as demonstrações contábeis.

15 Determinação da Modificação Aplicada - Abstenção de Opinião Abstenção de Opinião O auditor não expressa opinião quando: - Não consegue obter evidência de auditoria para corroborar sua opinião, mas conclui que os possíveis efeitos das distorções não detectadas poderiam ser relevantes e generalizados. - Com diversas incertezas, ele conclui que, mesmo tendo evidência de auditoria sobre cada uma, devido a uma possível interação entre essas incertezas e seu possível efeito cumulativo, não é possível expressar uma opinião.

16 Limitações Impostas pela Entidade após a Aceitação do Trabalho Consequências devido a uma limitação imposta pela administração Caso constate que a limitação pode resultar na necessidade de uma opinião com ressalva ou abstenção da mesma O auditor deve solicitar a administração que retire a limitação

17 Limitações Impostas pela Entidade após a Aceitação do Trabalho Se o auditor não conseguir obter evidência de auditoria apropriada e suficiente......ele deve determinar as implicações em sua opinião. Possíveis efeitos de distorções não detectadas poderiam ser relevantes, mas não generalizados O auditor deve emitir uma opinião com ressalva Quando a ressalva não é adequada à gravidade da situação, o auditor deve: Renunciar o trabalho de auditoria (quando praticável por lei ou regulamento) Abster-se de expressar uma opinião.

18 Limitações Impostas pela Entidade após a Aceitação do Trabalho Renúncia do Auditor Antes, o auditor deverá comunicar aos responsáveis da governança quaisquer assuntos relativos às distorções identificadas na auditoria que dariam origem a uma opinião modificada.

19 Impossibilidade de Renúncia ao Trabalho de Auditoria Leis ou regulamentos podem barrar o auditor de renunciar ao trabalho de auditoria Quando concluir que a renúncia ao trabalho é necessária devido à limitação de alcance Exigências de leis ou regulamentos podem exigir a comunicação às agências reguladoras ou proprietários da entidade sobre a renúncia.

20 Opinião Adversa ou Abstenção de Opinião - Outras Considerações Quando o auditor considera necessário expressar uma opinião adversa ou abster-se de expressar uma opinião... O relatório de auditoria não deve incluir uma opinião não modificada relacionada a mesma estrutura de relatório financeiro sobre um quadro isolado das demonstrações contábeis ou sobre um ou mais elementos, contas ou itens específicos da demonstração contábil. A inclusão de uma opinião não modificada no mesmo relatório e nessas circunstâncias contraria a opinião adversa ou a abstenção de opinião do auditor sobre as demonstrações contábeis como um todo

21 Opinião Adversa ou Abstenção de Opinião - Outras Considerações Circunstância que não contradiz a opinião adversa ou abstenção da opinião do auditor Expressão de uma opinião não modificada sobre as demonstrações contábeis elaboradas de acordo com certa estrutura de relatório - No mesmo relatório Expressão de uma opinião adversa sobre as demonstrações elaboradas com uma estrutura de relatório diferente

22 Forma e Conteúdo do Relatório do Auditor com Modificação Forma e conteúdo do relatório do auditor com opinião modificada Parágrafo contendo a base para a modificação Parágrafo da opinião

23 Base para Modificação na Opinião do Auditor Independente Ao modificar sua opinião, o auditor Deve atender os requisitos da: NBC TA 700 Formação da Opinião e Emissão do Relatório do Auditor Independente sobre as Demonstrações Contábeis Inclui um parágrafo em seu relatório fornecendo uma descrição do assunto que dá origem à modificação. Logo antes do parágrafo de opinião no relatório de auditoria Título - Base para opinião com ressalva - Base para opinião adversa - Base para abstenção de opinião

24 Distorção Relacionada a Valores Específicos Quando há uma distorção relevante relacionada a valores específicos, o auditor deve incluir uma descrição e quantificação para os efeitos financeiros, desde que praticável, no parágrafo da base para modificação. Quando a quantificação não pode ser feita Isso deve ser especificado no parágrafo. Exemplos de quantificação de efeitos: Imposto de renda Lucro antes dos impostos Lucro líquido Patrimônio líquido (Estoques Superavaliados)

25 Distorção Relacionada a Divulgações de Notas Explicativas O auditor deve incluir uma explicação, no parágrafo contendo a base para a modificação, sobre como as divulgações estão distorcidas

26 Distorção Relacionada a Informações Omitidas O auditor deve: - Discutir a não-divulgação com os responsáveis pela governança - Descrever a natureza da informação omitida no parágrafo contendo a base para a modificação - Se praticável, incluir as divulgações omitidas que obteve evidência de auditoria sobre a informação.

27 Exceções de Publicação de Informações Omitidas Divulgação de informações omitidas no parágrafo base para a modificação não é viável quando: Divulgações não foram elaboradas pela administração Divulgações não estão prontamente disponíveis ao auditor Divulgações possuem quantidade excessiva de informações se relacionada com o relatório do auditor independente no julgamento do auditor.

28 Exceções de Publicação de Informações Omitidas Modificação decorrente da impossibilidade de obter evidência de auditoria apropriada e suficiente - O auditor deve incluir as razões da impossibilidade no parágrafo contendo a base para a modificação. Quando o auditor já emitiu uma opinião adversa ou absteve-se de opinar - Ele descreverá, no parágrafo base para modificação, as razões e os efeitos de outros assuntos dos quais saiba que requereram uma modificação da opinião

29 Parágrafo da Opinião Ao modificar a opinião, o auditor deve adotar um dos seguintes títulos Opinião com Ressalva Opinião Adversa Abstenção de Opinião Maiores detalhes a seguir Exemplos de relatórios dos auditores independentes com opinião modificada - Apêndice da NBC TA 705

30 Opinião com Ressalva O auditor deve especificar no parágrafo da opinião Em sua opinião, exceto pelos efeitos do assunto ou assuntos descritos no parágrafo base para opinião com ressalva, as demonstrações contábeis estão apresentadas adequadamente em todos os aspectos relevantes, de acordo com a estrutura de relatório financeiro aplicável. (Relatório emitido em uma estrutura de relatório financeiro aplicável visando a apresentação adequada das demonstrações contábeis) As demonstrações contábeis foram elaboradas adequadamente em todos os aspectos relevantes, de acordo com a estrutura de relatório financeiro aplicável (O relatório foi emitido de acordo com uma estrutura de conformidade)

31 Opinião Adversa O auditor deve especificar no parágrafo da opinião que devido à relevância dos assuntos descritos no parágrafo base para a opinião adversa As demonstrações contábeis não estão apresentadas adequadamente ou não apresentam uma visão verdadeira e justa de acordo com a estrutura de relatório financeiro aplicável. (Relatório emitido de acordo com uma estrutura objetivando a apresentação adequada) As demonstrações contábeis não foram elaboradas adequadamente nos aspectos relevantes de acordo com a estrutura de relatório financeiro aplicável (Relatório emitido de acordo com uma estrutura de conformidade)

32 Abstenção de Opinião Quando se abster de expressar uma opinião mediante a impossibilidade de obter evidência apropriada e suficiente......o auditor deve especificar que devido à relevância ou a outros assuntos tratados no parágrafo base para a abstenção de opinião......ele não conseguiu obter evidência apropriada e suficiente de auditoria e, por isso, não pode expressar uma opinião sobre as demonstrações contábeis.

33 Responsabilidade do Auditor - Opinião com Ressalva ou Opinião Adversa O auditor deve alterar a descrição da responsabilidade especificando sua crença na suficiência e propriedade das evidências encontradas fundamentando sua opinião modificada.

34 Responsabilidade do Auditor: Abstenção de Opinião O auditor deve alterar o parágrafo introdutório especificando sua contratação no exame das demonstrações contábeis. O auditor deve alterar a descrição de sua responsabilidade e seu alcance para especificar somente: Nossa responsabilidade é de expressar uma opinião sobre as demonstrações contábeis, com base na condução da auditoria, de acordo com as normas brasileiras e internacionais de auditoria. Em decorrência dos assuntos descritos no parágrafo sobre a base para abstenção de opinião, não conseguimos obter evidência de auditoria apropriada e suficiente para fundamentar uma opinião de auditoria.

35 Comunicação com Responsáveis pela Governança Previsão de modificação da opinião no seu relatório O auditor deve comunicar os responsáveis da governança sobre as circunstâncias que levaram à modificação prevista e seu texto proposto Comunicação é importante Permite ao auditor comunicar aos responsáveis pela governança as modificações e as razões ou circunstâncias para as modificações. Permite ao auditor buscar a concordância com os responsáveis pela governança sobre os fatos originários às modificações ou confirme assuntos discordantes com a administração. Permite à governança a oportunidade de fornecer ao auditor informações adicionais e explicações sobre os assuntos originários das modificações.

36 Conclusão Encerramento do curso NBC TA 705 Modificações na Opinião do Auditor Independente Obrigado!