Palestra. expert PDF. Trial. Contabilização e Avaliação de Instrumentos Financeiros. Agosto Elaborado por:

Transcrição

1 Conselho Regional de Contabilidade do Estado de São Paulo Tel. (11) opções 2 ou 3 (núcleo de relacionamento) desenvolvimento@crcsp.org.br web: Rua Rosa e Silva, 60 Higienópolis São Paulo SP Presidente: Claudio Avelino Mac-Knight Filippi Gestão Palestra Contabilização e Avaliação de Instrumentos Financeiros Elaborado por: José Hernandez Perez Junior A reprodução total ou parcial, bem como a reprodução de apostilas a partir desta obra intelectual, de qualquer forma ou por qualquer meio eletrônico ou mecânico, inclusive através de processos xerográficos, de fotocópias e de gravação, somente poderá ocorrer com a permissão expressa do seu Autor (Lei n.º 9610/1998). TODOS OS DIREITOS RESERVADOS: É PROIBIDA A REPRODUÇÃO TOTAL OU PARCIAL DESTA APOSTILA, DE QUALQUER FORMA OU POR QUALQUER MEIO. CÓDIGO PENAL BRASILEIRO ARTIGO 184. Agosto 2015 O conteúdo desta apostila é de inteira responsabilidade do autor (a).

2 NBC TG Contabilidade para Pequenas e Médias Empresas 2. Reconhecimento inicial de ativos e passivos financeiros 4. Mensuração subsequente 5. Custoamortizadoeométododataxaefetivadejuros 6. Valor recuperável de instrumentos financeiros, mensurado com base no custo ou custo amortizado 7. Valor justo 8. Técnica de avaliação 9. Mercado não ativo: instrumentos patrimoniais 10. Desreconhecimento (baixa) de ativo financeiro 11. Desreconhecimento de passivo financeiro 12. Divulgação 13. Divulgação das práticas contábeis para instrumentos financeiros 14. Balanço patrimonial categorias de ativos financeiros e passivos financeiros 15. Garantia 16. Inadimplência e quebra de contrato de empréstimo a pagar 17. Itens de receita, despesa, ganhos ou perdas 2 NBC TG Contabilidade para Pequenas e Médias Empresas 1.Instrumentos financeiros básicos Um instrumento financeiro é um contrato que gera um ativo financeiro para a entidade, e um passivo financeiro ou instrumento patrimonial para outra entidade. 3 1

3 Exemplos de instrumentos financeiros : caixa; depósitos à vista e a prazo fixo, quando a entidade é o depositante; por exemplo, contas bancárias; títulos e letras negociáveis; contas, títulos e empréstimos a receber e a pagar; títulos de dívida e instrumentos semelhantes; aplicações em ações. INSTRUMENTOS FINANCEIROS Ativos Financeiros Passivos Financeiros Contas bancárias Depósitos à vista Aplicações em CDB Depósitos a prazo fixo Aplicações em debêntures Debêntures a pagar Duplicatas a receber Duplicatas a pagar Empréstimos a receber Empréstimos a pagar 4 Ações de companhia aberta Instrumento Patrimonial Capital Social 5 2

4 NBC TG Contabilidade para Pequenas e Médias Empresas Seção 11 - Instrumentos Financeiros Básicos 2. Reconhecimento inicial de ativos e passivos financeiros 2. Reconhecimento inicial de ativos e passivos financeiros A entidade reconhece um ativo ou um passivo financeiro somente quando tornar-se parte das disposições contratuais do instrumento. Estrutura conceitual: Ativo é um recurso controlado pela entidade como resultado de eventos passados e do qual se espera que fluam futuros benefícios econômicos para a entidade; Passivo é uma obrigação presente da entidade, derivada de eventos passados, cuja liquidação se espera que resulte na saída de recursos da entidade capazes de gerar benefícios econômicos 6 7 3

5 NBC TG Contabilidade para Pequenas e Médias Empresas Seção 11 - Instrumentos Financeiros Básicos 2. Reconhecimento inicial de ativos e passivos financeiros 1.Instrumentos financeiros básicos Custo da operação Valor presente dos pagamentos ou recebimentos futuros

6 1.Instrumentos financeiros básicos - Exemplos Ativos financeiros Empréstimo a longo prazo feito a outra entidade: Mensuração inicial: Valor presente do recebível à vista. Passivos Financeiros Empréstimo a longo prazo tomado de outra entidade: Mensuração inicial: Valor presente do exigível à vista. Duplicatas a receber de curto prazo: Mensuração inicial: Preço de venda não descontado. Duplicatas a receber a longo prazo: Mensuração inicial: Preço de venda corrente à vista. Duplicatas a pagar de curto prazo: Mensuração inicial: Preço de compra não descontado. Duplicatas a pagar a longo prazo: Mensuração inicial: Preço de compra corrente à vista. 10 Mensuração da Receita A receita deve ser mensurada pelo valor justo da retribuição recebida ou a receber Venda à vista = Valor recebido = Valor Justo = $ 900 Venda a prazo = Valor a receber = Valor futuro = $ 950 NBC TG - 12 Ajuste a Valor Presente Valor presente = Valor Justo = Receita comercial = $ 900 Ajuste a valor presente = Receita financeira apropriada em regime de competência = $

7 NBC TG Contabilidade para Pequenas e Médias Empresas 2. Reconhecimento inicial de ativos e passivos financeiros 4. Mensuração subsequente 1.Instrumentos financeiros básicos Mensuração subsequente Ao final de cada exercício de divulgação, a entidade avalia os instrumentos financeiros, conforme abaixo: Custo amortizado, usando o método da taxa efetiva de juros Valor não descontado de caixa Valor presente dos pagamentos ou recebimentos futuros Valor justo (valor de mercado) Valor recuperável A avaliação depende das características dos ativos e passivos, da intenção da administração, da confiabilidade da fonte de informação e da relevância das operações

8 NBC TG Contabilidade para Pequenas e Médias Empresas 1.Instrumentos financeiros básicos 2.Reconhecimento inicial de ativos e passivos financeiros 3.Mensuração inicial 4.Mensuração subsequente 5.Custo amortizado e o método da taxa efetiva de juros 1.Instrumentos financeiros básicos Custo amortizado pela taxa efetiva de juros O custo amortizado de ativo ou passivo financeiro, na data de cada divulgação, é o líquido das quantias seguintes: A quantia com base na qual o ativo ou passivo financeiro é avaliado no reconhecimento inicial; Menos qualquer amortização do principal; Mais ou menos a amortização cumulativa, usando o método da taxa efetiva de juros, de qualquer diferença entre o valor no reconhecimento inicial e o valor no vencimento; Menos, no caso de ativo financeiro, qualquer redução (diretamente ou por meio do uso de conta de ajuste) para redução ao valor recuperável ou reconhecimento de perda por provável não recebimento

9 1.Instrumentos financeiros básicos Custo amortizado pela taxa efetiva de juros Exemplo 1: 1 de janeiro de 20X0, aquisição de título por $ 900, com $ 50 de custos da transação. Os juros no valor de $ 40 serão recebidos anualmente, no final dos próximos cinco anos (de 31 de dezembro de 20X0 a 31 de dezembro de 20X4). O título possui resgate obrigatório de $ em 31 de dezembro de 20X4. Fluxo de Caixa Nominal Data Saída Entrada s 01/01/X /12/X /12/X /12/X /12/X /12/X /12/X Instrumentos financeiros básicos Custo amortizado pela taxa efetiva de juros Exemplo 1: Ano Valor contábil no início do exercício Aplicação Financeira Taxa efetiva de juros 6,9583% Amortização Valor contábil no fim do exercício Fluxo de Caixa 16 $ $ $ $ $ Inicial (950) 20X (40) X (40) X (40) X (40) X (40) X (1.100) (0)

10 1.Instrumentos financeiros básicos Custo amortizado pela taxa efetiva de juros Exemplo 2: Empréstimo de R$ amortizado em 10 parcelas mensais Juros contratuais: 2% ao mês pagos mensalmente EMPRÉSTIMO Saldo inicial Juros contratuais = 2% ao mês Principal Juros Saldo final = custo amortizado Janeiro 200 (1.000) (200) Fevereiro (1.000) (180) Março (1.000) (160) Abril (1.000) (140) Maio (1.000) (120) Junho (1.000) (100) Julho (1.000) (80) Agosto (1.000) (60) Setembro (1.000) (40) Outubro (1.000) (20) - Exemplo 3: Valor Não Descontado 18 VENDA DE MERCADORIAS A PRAZO VALOR NOMINAL R$N Data: 01/07 PRAZO: 30 / 60 / 90 DIAS 3 duplicatas de R$N Vencto 30/07 30/08 30/09 Inicial Recebimento Subsequente Nominal / () / () 30/ ()

11 AJUSTE A VALOR PRESENTE RELEVÂNCIA JULGAMENTO INDICADORES DE RELEVÂNCIA: VOLUME DE COMPRAS / VENDAS A VISTA E A PRAZO PRAZO MÉDIO DE RECEBIMENTO DAS VENDAS A PRAZO PRAZO MÉDIO DE PAGAMENTO DAS COMPRAS A PRAZO TAXAS DE DESCONTO TAXA EFETIVA DE NEGOCIAÇÃO COM CLIENTES / FORNECEDORES CUSTO MÉDIO PONDERADO DE CAPTAÇÃO DE RECURSOS CUSTO DE OPORTUNIDADE DE APLICAÇÃO DE RECURSOS Exemplo 4: Valor descontado 20 VENDA DE MERCADORIAS A PRAZO VALOR NOMINAL R$N Data: 01/07 PRAZO: 30 / 60 / 90 DIAS 3 duplicatas de R$N Taxa: 3% a.m. = 0,0986 ad Vencto 30/07 30/08 30/09 Inicial AVP Receita Financeira Recebimento Final Nominal / (1.714) 30/ () / () / ()

12 Vencto Inicial RFC Recbto Final Nominal (1) / (2) / (3) 849 (4) () / (5) 574 (6) () /09 (7) 291 (8) () 0 Ativo - Clientes Duplicatas (1) Recebido (4) () Recebido (6) () Recebido (8) () Saldo 0 Ativo - Caixa Recebido (4) Recebido (6) Recebido (8) Total AVP (2) (1.714) (3) 849 (5) 574 (7) 291 Saldo 0 SALDO Saldo 0 Exemplo 5: Valor Justo Aplicação em ações Mensuração inicial: ações a R$ 2,40 = R$ Mensuração subsequente: Cotação de mercado ativo da ação: R$ 2,50 X ações = R$ RESULTADO RECEITA DE VENDAS NBC TG 30 Receita nominal (1) Conta retificadora Ajuste a valor presente (1.714) (2) Receita comercial RECEITA FINANCEIRA COMERCIAL NBC TG 30 Receita financeira 849 (3) Receita financeira 574 (5) Receita financeira 291 (7) Total Contabilização: Débito: Ativo: Aplicação em ações R$ 100 Crédito: Resultado: Outras receitas R$

13 NBC TG Contabilidade para Pequenas e Médias Empresas 2. Reconhecimento inicial de ativos e passivos financeiros 4. Mensuração subsequente 5. Custo amortizado e o método da taxa efetiva de juros 1.Valor recuperável de instrumentos financeiros, mensurados com base no custo ou custo amortizado Valor recuperável de instrumentos financeiros, mensurados com base no custo ou custo amortizado No final de cada período, a entidade avalia a existência de evidências objetivas quanto ao valor recuperável dos ativos financeiros avaliados com base no custo ou custo amortizado. Se houver evidências, a entidade reconhece, imediatamente, uma redução no valor recuperável no resultado. Exemplos de evidências objetivas: 24 Dificuldade financeira significativa do emissor ou devedor; Quebra de contrato, inadimplência no pagamento dos juros ou do principal; Por razões econômicas ou legais relacionadas à dificuldade financeira do devedor, credor concede desconto; É provável que o devedor declare falência ou recuperação judicial

14 Valor recuperável de instrumentos financeiros, mensurados com base no custo ou custo amortizado Mensuração A entidade mede uma perda no valor recuperável com base nos seguintes instrumentos avaliados ao custo ou custo amortizado, como segue: Instrumento de dívida: a perda no valor recuperável é a diferença entre o valor contábil do ativo e o valor presente dos fluxos de caixa estimados, descontados pela taxa efetiva de juros original do ativo. Exemplo: Valor contábil do recebível: R$ Negociação: Recebimento em 10 parcelas mensais fixas de R$ Custo de capital da entidade: 2% ao mês Data Desc. 31/07/2015 Taxa % mensal 2,00 Taxa % diária 0, Data $ Parcela Dias Desconto $ Líquido 30-ago (100,00) 4.900,00 30-set (203,33) 4.796,67 30-out (303,33) 4.696,67 30-nov (406,67) 4.593,33 30-dez (506,67) 4.493,33 30-jan (610,00) 4.390,00 29-fev (710,00) 4.290,00 30-mar (810,00) 4.190,00 29-abr (910,00) 4.090,00 29-mai (1.010,00) 3.990, (5.570,00) ,00 Contabilização: Débito: Resultado: Outras despesas $ Crédito: Ativo: Ajuste ao valor recuperável $ Valor contábil do Ativo Custo amortizado: $ Ajuste ao valor recuperável ($ 5.570) Valor contábil $ ) Contabilização do recebimento: (5.000) = = (5.470) (4.900) =

15 Valor recuperável de instrumentos financeiros, mensurados com base no custo ou custo amortizado Reversão Se, no exercício subsequente, a perda no valor recuperável diminui, e essa diminuição puder ser relacionada objetivamente a um evento que ocorreu após o reconhecimento dessa perda (como melhora na classificação de crédito do devedor), a entidade reverte a perda reconhecida anteriormente. A entidade reconhece, imediatamente, o valor da reversão no resultado. NBC TG 1000 Contabilidade para Pequenas e Médias Empresas Reconhecimento inicial de ativos e passivos financeiros 4. Mensuração subsequente 5. Custo amortizado e o método da taxa efetiva de juros 6. Valor recuperável de instrumentos financeiros, mensurado com base no custo ou custo amortizado 7.Valor justo 29 14

16 Valor Justo (Fair Value) NBC TG 46 CPC 46 (IFRS 13) Valor justo é o preço que seria recebido pela venda de um ativo ou que seria pago pela liquidação de um passivo em uma transação não forçada entre participantes do mercado na data de mensuração. Valor Justo (Fair Value) Aplicação em ações deve ser avaliada com base no valor justo se esse valor puder ser avaliado de modo confiável. 30 Ações de Cias abertas: Cotação de mercado Ações de Cias fechadas: Custo de aquisição Cotas de sociedades limitadas: Custo de aquisição 31 15

17 NBC TG 1000 Contabilidade para Pequenas e Médias Empresas 2. Reconhecimento inicial de ativos e passivos financeiros 4. Mensuração subsequente 5. Custo amortizado e o método da taxa efetiva de juros 6. Valor recuperável de instrumentos financeiros, mensurado com base no custo ou custo amortizado 7. Valor justo 8. Técnica de avaliação 9. Mercado não ativo: instrumentos patrimoniais Técnica de avaliação Transações de mercado recentes entre partes não relacionadas para ativo idêntico. Exemplo: Aplicação em ações Valor contábil atual: ações a R$ 2,40 = R$ Cotação de mercado ativo da ação: R$ 2,50 X ações = R$ Contabilização: Débito: Ativo: Aplicação em ações R$ 100 Crédito: Resultado: Outras receitas R$ Mercado não ativo: instrumentos patrimoniais A entidade avalia o ativo com base nesse valor de custo menos a redução no valor recuperável, até que uma mensuração confiável do valor justo se torne disponível

18 NBC TG 1000 Contabilidade para Pequenas e Médias Empresas 2. Reconhecimento inicial de ativos e passivos financeiros 4. Mensuração subsequente 5. Custo amortizado e o método da taxa efetiva de juros 6. Valor recuperável de instrumentos financeiros, mensurado com base no custo ou custo amortizado 7. Valor justo 8. Técnica de avaliação 9. Mercado não ativo: instrumentos patrimoniais 10.Desreconhecimento (baixa) de ativo financeiro 11.Desreconhecimento de passivo financeiro Desreconhecimento (baixa) de ativo financeiro A entidade desreconhece (baixa) um ativo financeiro apenas quando: os direitos contratuais para os fluxos de caixa do ativo financeiro vençam ou sejam liquidados; ou a entidade transfira para outra parte praticamente todos os riscos e benefícios da propriedade do ativo financeiro Desreconhecimento de passivo financeiro A entidade desreconhece um passivo financeiro (ou parte do passivo financeiro) apenas quando ele é extinto ou seja, quando a obrigação especificada no contrato é cumprida, cancelada ou expira (garantias). A entidade reconhece, no resultado, qualquer diferença entre o valor contábil do passivo financeiro (ou parte do passivo financeiro) extinto ou transferido para outra parte, e a contraprestação paga (descontos)

19 NBC TG Contabilidade para Pequenas e Médias Empresas 2. Reconhecimento inicial de ativos e passivos financeiros 4. Mensuração subsequente 5. Custo amortizado e o método da taxa efetiva de juros 6. Valor recuperável de instrumentos financeiros, mensurado com base no custo ou custo amortizado 7. Valor justo 8. Técnica de avaliação 9. Mercado não ativo: instrumentos patrimoniais 10. Desreconhecimento (baixa) de ativo financeiro 11. Desreconhecimento de passivo financeiro 12.Divulgação 13.Divulgação das práticas contábeis para instrumentos financeiros Divulgação das práticas contábeis para instrumentos financeiros A entidade divulga, no resumo das práticas contábeis significativas, a base (ou bases) de mensuração usada para os instrumentos financeiros, e as outras práticas contábeis usadas para os instrumentos financeiros que são relevantes para a compreensão das demonstrações contábeis

20 Divulgação das práticas contábeis para instrumentos financeiros Nota 03 - Sumário das Principais Práticas Contábeis (b) Caixa e Equivalentes de Caixa As aplicações a curto prazo que possuem liquidez imediata e vencimento original em até 90 dias são consideradas como caixa e equivalentes. Os demais investimentos, com vencimentos superiores a 90 dias, são reconhecidos a valor justo e registrados em investimentos a curto prazo. Divulgação das práticas contábeis para instrumentos financeiros Nota 03 Sumário das Principais Práticas Contábeis (c) Contas a Receber Os valores a receber são registrados e mantidos no balanço patrimonial pelo valor nominal dos títulos representativos desses créditos, acrescidos das variações monetárias ou cambiais, quando aplicáveis, deduzidos de ajustes para cobrir eventuais perdas na sua realização. Os valores são ajustados a valor presente quando o efeito é considerado relevante. O ajuste para créditos de liquidação duvidosa é mensurado em montante considerado suficiente pela Administração para cobrir eventuais perdas estimadas na realização desses créditos. O valor estimado do ajuste para créditos de liquidação duvidosa pode ser modificado em função das expectativas da Administração com relação à possibilidade de se recuperar os valores envolvidos, assim como por mudanças na situação financeira dos clientes

21 Divulgação das práticas contábeis para instrumentos financeiros Nota 03 - Sumário das Principais Práticas Contábeis (l) Valor Presente de Ativos e Passivos de Longo Prazo Os ativos e passivos de longo prazo são, quando aplicável, ajustados a valor presente utilizando taxas de desconto que refletem a melhor estimativa da Empresa. NBC TG 1000 Contabilidade para Pequenas e Médias Empresas 2. Reconhecimento inicial de ativos e passivos financeiros 4. Mensuração subsequente 5. Custo amortizado e o método da taxa efetiva de juros 6. Valor recuperável de instrumentos financeiros, mensurado com base no custo ou custo amortizado 7. Valor justo 8. Técnica de avaliação 9. Mercado não ativo: instrumentos patrimoniais 10. Desreconhecimento (baixa) de ativo financeiro 11. Desreconhecimento de passivo financeiro 12. Divulgação 13. Divulgação das práticas contábeis para instrumentos financeiros 14.Balanço patrimonial - categorias de ativos financeiros e passivos financeiros

22 Balanço patrimonial - categorias de ativos financeiros e passivos Financeiros (a) ativos financeiros avaliados pelo valor justo com ajustes ao resultado Exemplo: Aplicações em debêntures negociáveis com intenção de negociação (b) ativos financeiros avaliados pelo custo amortizado Exemplo: Empréstimos a receber: Principal mais juros menos amortizações (c) ativos financeiros que são instrumentos patrimoniais avaliados pelo custo menos redução ao valor recuperável Exemplo: Aplicações em ações de companhias fechadas ou cotas de limitadas cujo valor recuperável seja menor que o custo de aquisição. (d) passivos financeiros avaliados pelo valor justo com ajustes ao resultado Exemplo: Debêntures a pagar negociáveis, com intenção de resgate antecipado (e) passivos financeiros avaliados pelo custo amortizado Exemplo: Empréstimos a pagar: Principal mais juros menos amortizações (f) empréstimos recebíveis avaliados pelo custo menos redução ao valor Recuperável Exemplo: Contas a receber negociadas para recebimento de valor menor. 42 Balanço patrimonial categorias de ativos financeiros e passivos Financeiros A entidade deve divulgar informação que permita que os usuários de suas demonstrações contábeis avaliem o significado de instrumentos financeiros para sua posição financeira e desempenho. Posição Financeira: Qual a relevância dos instrumentos financeiros para os ativos e passivos totais? Fluxo de Caixa: Qual o impacto no Fluxo de Caixa decorrente dos pagamentos e recebimentos dos instrumentos financeiros? Resultado: Qual o impacto no Resultado das Receitas e Despesas decorrentes dos instrumentos financeiros? 43 21

23 Balanço patrimonial - categorias de ativos financeiros e passivos Financeiros Para todos os ativos financeiros e passivos financeiros avaliados pelo valor justo, a entidade deve divulgar a base de determinação do valor justo, por exemplo, preço de mercado cotado em mercado ativo ou a técnica de avaliação. Se uma mensuração confiável de valor justo não estiver mais disponível para um instrumento patrimonial avaliado pelo valor justo com ajuste no resultado, a entidade deve divulgar esse fato. NBC TG 1000 Contabilidade para Pequenas e Médias Empresas 2. Reconhecimento inicial de ativos e passivos financeiros 4. Mensuração subsequente 5. Custo amortizado e o método da taxa efetiva de juros 6. Valor recuperável de instrumentos financeiros, mensurado com base no custo ou custo amortizado 7. Valor justo 8. Técnica de avaliação 9. Mercado não ativo: instrumentos patrimoniais 10. Desreconhecimento (baixa) de ativo financeiro 11. Desreconhecimento de passivo financeiro 12. Divulgação 13. Divulgação das práticas contábeis para instrumentos financeiros 14. Balanço patrimonial categorias de ativos financeiros e passivos financeiros 15.Garantia

24 Garantia Quando a entidade penhora ativos financeiros como garantia para passivos ou passivos contingentes, deve divulgar o seguinte: (a)o valor contábil dos ativos financeiros penhorados como garantia; Exemplo: Depósitos judiciais (b) os termos e condições relativos a esse penhor. NBC TG 1000 Contabilidade para Pequenas e Médias Empresas 2. Reconhecimento inicial de ativos e passivos financeiros 4. Mensuração subsequente 5. Custo amortizado e o método da taxa efetiva de juros 6. Valor recuperável de instrumentos financeiros, mensurado com base no custo ou custo amortizado 7. Valor justo 8. Técnica de avaliação 9. Mercado não ativo: instrumentos patrimoniais 10. Desreconhecimento (baixa) de ativo financeiro 11. Desreconhecimento de passivo financeiro 12. Divulgação 13. Divulgação das práticas contábeis para instrumentos financeiros 14. Balanço patrimonial categorias de ativos financeiros e passivos financeiros 15. Garantia 16. Inadimplência e quebra de contrato de empréstimo a pagar

25 Inadimplência e quebra de contrato de empréstimo a pagar Para empréstimo a pagar reconhecido na data do balanço, para o qual existe quebra de contrato ou inadimplência do principal, juros, fundo de amortização ou termos de resgate, que não foram sanados até aquela data, a entidade deve divulgar: (a) detalhes sobre aquela quebra ou inadimplência; (b) o valor contábil dos empréstimos a pagar correspondentes na data do balanço; (c) se a quebra de cláusulas ou inadimplência foi sanada, ou as cláusulas dos empréstimos a pagar foram renegociadas, antes das demonstrações contábeis terem sido autorizadas para emissão. NBC TG 1000 Contabilidade para Pequenas e Médias Empresas 2. Reconhecimento inicial de ativos e passivos financeiros 4. Mensuração subsequente 5. Custo amortizado e o método da taxa efetiva de juros 6. Valor recuperável de instrumentos financeiros, mensurado com base no custo ou custo amortizado 7. Valor justo 8. Técnica de avaliação 9. Mercado não ativo: instrumentos patrimoniais 10. Desreconhecimento (baixa) de ativo financeiro 11. Desreconhecimento de passivo financeiro 12. Divulgação 13. Divulgação das práticas contábeis para instrumentos financeiros 14. Balanço patrimonial categorias de ativos financeiros e passivos financeiros 15. Garantia 16. Inadimplência e quebra de contrato de empréstimo a pagar 17. Itens de receita, despesa, ganhos ou perdas

26 Itens de receita, despesa, ganhos ou perdas A entidade deve divulgar os seguintes itens de receita, despesa, ganhos ou perdas: A. receita, despesa, ganhos ou perdas, incluindo mudanças no valor justo, reconhecidos em: B C 1 ativos financeiros avaliados pelo valor justo por meio do resultado; 2 passivos financeiros avaliados pelo valor justo por meio do resultado; 3 ativos financeiros avaliados pelo custo amortizado; 4 passivos financeiros avaliados pelo custo amortizado; receita total de juros e despesa total de juros (calculadas usando o método de juros efetivos) para ativos financeiros ou passivos financeiros que não são avaliados pelo valor justo; o valor de qualquer perda por redução no valor recuperável para cada classe de ativo financeiro. NBC TG 1000 Contabilidade para Pequenas e Médias Empresas 2. Reconhecimento inicial de ativos e passivos financeiros 4. Mensuração subsequente 5. Custo amortizado e o método da taxa efetiva de juros 6. Valor recuperável de instrumentos financeiros, mensurado com base no custo ou custo amortizado 7. Valor justo 8. Técnica de avaliação 9. Mercado não ativo: instrumentos patrimoniais 10. Desreconhecimento (baixa) de ativo financeiro 11. Desreconhecimento de passivo financeiro 12. Divulgação 13. Divulgação das práticas contábeis para instrumentos financeiros 14. Balanço patrimonial categorias de ativos financeiros e passivos financeiros 15. Garantia 16. Inadimplência e quebra de contrato de empréstimo a pagar 17. Itens de receita, despesa, ganhos ou perdas

27 52 26