expert PDF Trial Auditoria nas PME s Elaborado por: Antonio Cocurullo O conteúdo desta apostila é de inteira responsabilidade do autor (a).
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- Antônia Marroquim Bacelar
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1 Conselho Regional de Contabilidade do Estado de São Paulo Tel. (11) ramal 1529 (núcleo de relacionamento) desenvolvimento@crcsp.org.br web: Rua Rosa e Silva, 60 Higienópolis São Paulo SP Presidente: Claudio Avelino Mac-Knight Filippi Gestão Palestra Auditoria nas PME s Elaborado por: Antonio Cocurullo O conteúdo desta apostila é de inteira responsabilidade do autor (a). A reprodução total ou parcial, bem como a reprodução de apostilas a partir desta obra intelectual, de qualquer forma ou por qualquer meio eletrônico ou mecânico, inclusive através de processos xerográficos, de fotocópias e de gravação, somente poderá ocorrer com a permissão expressa do seu Autor (Lei n. 9610) TODOS OS DIREITOS RESERVADOS: É PROIBIDA A REPRODUÇÃO TOTAL OU PARCIAL DESTA APOSTILA, DE QUALQUER FORMA OU POR QUALQUER MEIO. CÓDIGO PENAL BRASILEIRO ARTIGO 184. Setembro 2014
2 Fonte: MANUAL DE AUDITORIA E REVISÃO DE DEMONSTRAÇÕES FINANCEIRAS: Novas Normas Brasileiras e Internacionais de Auditoria, Claudio Gonçalo Longo, Ed. Atlas, 2011 As Normas Brasileiras de Contabilidade Profissionais se estruturam conforme segue: I Geral NBCPG são as Normas Brasileiras de Contabilidade aplicadas indistintamente a todos os profissionais de Contabilidade; II do Auditor Independente NBC PA são as Normas Brasileiras de Contabilidade aplicadas, especificamente, aos contadores que atuam como auditores independentes; III do Auditor Interno NBC PI são as Normas Brasileiras de Contabilidade aplicadas especificamente aos contadores que atuam como auditores internos; IV do Perito NBC PP são as Normas Brasileiras de Contabilidade aplicadas especificamente aos contadores que atuam como peritos contábeis. 1
3 As NBCs Técnicas se estruturam conforme segue: I Geral NBCTG são as Normas Brasileiras de Contabilidade convergentes com as normas internacionais emitidas pelo International Accounting Standards Board (IASB); easnormas Brasileiras de Contabilidade editadas por necessidades locais, sem equivalentes internacionais; II do Setor Público NBC TSP são as Normas Brasileiras de Contabilidade aplicadas ao Setor Público; III de Auditoria Independente de Informação Contábil Histórica NBC TA são as NBCs aplicadas à Auditoria convergentes com as Normas Internacionais de Auditoria Independente emitidas pela IFAC; IV de Revisão de Informação Contábil Histórica NBC TR são as NBCs aplicadas à Revisão convergentes com as Normas Internacionais de Revisão emitidas pela IFAC; V de Asseguração de Informação Não Histórica NBC TO são as NBCs aplicadas à Asseguração convergentes com as Normas Internacionais de Asseguração emitidas pela IFAC; VI de Serviço Correlato NBC TSC são as NBCs aplicadas aos Serviços Correlatos convergentes com as Normas Internacionais para Serviços Correlatos emitidas pela IFAC; VII de Auditoria Interna NBC TI são as NBCs aplicáveis aos trabalhos de Auditoria Interna; VIII de Perícia NBC TP são as NBCs aplicáveis aos trabalhos de Perícia; IX de Auditoria Governamental NBC TAG são as NBCs aplicadas à Auditoria Governamental CLASSIFICAÇÃO DAS EMPRESAS CONFORME RECEITA BRUTA CONSIDERAR: ATIVO ACIMA DE R$240 MILHÕES E GRUPO ECONÔMICO ATÉ R$ 300 MILHÕES ACIMA DE R$ 300 MILHÕES Lei 11638/07 PME PEQUENAS E MÉDIAS EMPRESAS EGP - EMPRESAS DE GRANDE PORTE NBC TG 1000 NBC TG 1 A 46 ATÉ R$ DE R$ ATÉ R$ ME - MICRO EPP - EMPRESA EMPRESA DE PEQUENO PORTE ACIMA DE R$ PME PEQUENA E MÉDIA EMPRESA OPÇÃO ITG 1000 NBC TG
4 Conjunto de demonstrações contábeis financeiras Grande porte ou obrigação pública Pequenas e Médias SA LTDA PME ME EPP Lei Lei 11638/07 Código Código Civil 6404/76 Civil NBC TG 1 a 46 NBC TG 1 a 46 NBC TG 1000 NBC TG 1000 opção ITG 1000 BP Balanço Patrimonial X X X X DRE Demonstração do Resultado do X X X X Exercício DRA Demonstração do Resultado X X X Abrangente DMPL Demonstração das Mutações do Patrimônio Líquido (Inclui DLPA ) X X X DFC Demonstração dos Fluxos de X X X Caixa DVA Demonstração do Valor Adicionado SA capital aberto NE Notas Explicativas X X X X Fonte: MANUAL DE AUDITORIA E REVISÃO DE DEMONSTRAÇÕES FINANCEIRAS: Novas Normas Brasileiras e Internacionais de Auditoria, Claudio Gonçalo Longo, Ed. Atlas,
5 RESOLUÇÃO CFC Nº /09 - Aprova a NBC TA ESTRUTURA CONCEITUAL Estrutura Conceitual para Trabalhos de Asseguração Introdução Esta Estrutura Conceitual trata dos trabalhos de asseguração executados por auditores independentes. Ela proporciona orientação e referência para auditores independentes e para outros envolvidos em trabalhos de asseguração, como aqueles que contratam um auditor independente (contratante). Definição e objetivo do trabalho de asseguração Essa parte da Estrutura Conceitual define os trabalhos de asseguração e identifica os objetivos dos dois tipos de trabalhos de asseguração, cuja execução é permitida ao auditor independente. Ela define esses dois tipos como trabalhos de asseguração razoável e trabalhos de asseguração limitada. Observação: quando se tratar de trabalho de asseguração de informações contábeis históricas (por exemplo, demonstrações contábeis), o trabalho de asseguração razoável é denominado auditoria, e o trabalho de asseguração limitada é denominado revisão. Aplicação obrigatória a partir das Demonstrações Financeiras iniciadas a partir de 1 de janeiro de
6 Relatório Conclusivo NBC TA - Trabalhos de Auditoria NBC TR - Trabalhados de Revisão NBC TO - Trabalhos de Asseguração de Informações não históricas Volume 1 - Conceitos Básicos Volume 2 - Orientações Práticas 5
7 Entendendo NBC TA Objetivos Gerais do Auditor Independente e Condução da Auditoria ( NBC TA 200) Concordância com os Termos do Trabalho de Auditoria (NBC TA 210) Controle de Qualidade na Auditoria (NBC TA 220) Documentação da Auditoria (NBC TA 230) 6
8 Entendendo NBC TA Responsabilidade do Auditor em Relação a Fraude, no Contexto da Auditoria de Demonstrações Financeiras (NBC TA 240) Considerações de Leis e Regulamentos na Auditoria de Demonstrações Financeiras (NBC TA 250) Comunicação com os Responsáveis pela Governança (NBC TA 260) 7
9 Avaliação dos Riscos e Respostas aos Riscos Avaliados Comunicação de Deficiências no Controle Interno (NBC TA 265) Planejamento da Auditoria de Demonstrações Financeiras e Trabalhos de Saldos Iniciais (NBC TA 300) Identificação e Avaliação dos Riscos de Distorção por meio do Entendimento da Entidade e de seu Ambiente (NBC TA 315) 8
10 9
11 10
12 Avaliação dos Riscos e Respostas aos Riscos Avaliados Materialidade no Planejamento e na Execução da Auditoria e Avaliação das Distorções Identificadas Durante a Auditoria (NBC TA 320) Respostas do Auditor aos Riscos Avaliados (NBC TA 330) Considerações de Auditoria para a Entidade que Utiliza Organização Prestadora de Serviços (NBC TA 402) Avaliação das Distorções Identificadas durante a Auditoria (NBC TA 450) 11
13 12
14 13
15 14
16 Evidência de Auditoria Fonte: Introdução às Normas de Auditoria e Estrutura Conceitual- IBRACON, Claudio Gonçalo Longo. 15
17 Evidência de Auditoria 580 Fonte: Introdução às Normas de Auditoria e Estrutura Conceitual- IBRACON, Claudio Gonçalo Longo. 16
18 Avaliação de Riscos - 3 passos 17
19 Entendendo NBC TA Auditoria de Demonstrações Financeiras de Grupos, incluindo o Trabalho dos Auditores dos Componentes (NBC TA 600) Utilização de Trabalho de Auditoria Interna (NBC TA 610) Utilização de Trabalho de Especialistas (NBC TA 620) 18
20 19
21 Entendendo NBC TA Formação da Opinião e Emissão do Relatório do Auditor Independente sobre as Demonstrações Financeiras (NBC TA 700) Modificações na Opinião do Auditor Independente (NBC TA 705) Parágrafos de Ênfase e Parágrafos de Outros Assuntos no Relatório do Auditor Independente (NBC TA 706) Informações Comparativas Valores Correspondentes e Demonstrações Contábeis Comparativas (NBC TA 710) Continuidade... 20
22 Entendendo NBC TA Responsabilidade do Auditor em Relação a Outras Informações Incluídas em Documentos que Contenham Demonstrações Contábeis Auditadas (NBC TA 720) Auditoria de Demonstrações Contábeis Elaboradas de Acordo com Estruturas Conceituais de Contabilidade para Propósitos Específicos (NBC TA 800) Auditoria de Quadros Isolados, Elementos ou Itens Específicos das Demonstrações Financeiras (NBC TA 805) Trabalhos para Emissão de Relatórios sobre Demonstrações Contábeis Condensadas (NBC TA 810) 21
23 Temas Específicos Revisão de Informações Intermediárias Executadas pelo Auditor da Entidade (NBC TR 2410) Trabalhos de Revisão de Demonstrações Contábeis (NBC TR 2400) Controle de Qualidade para Firmas (Pessoas Jurídicas e Físicas) de Auditores Independentes (NBC PA 01) Independência Trabalhos de Auditoria e Revisão (NBC PA 290) 22
24 TIPO DE PARECER DE AUDITORIA ABSTENÇÃO SEM RESSALVAS Disclaimer Deixamos de opinar ADVERSO Adverse OPINIÃO DO AUDITOR LIMPA Unqualified Representa COM RESSALVAS Qualified Não representa Representa, exceto FONTE:BID 46 23
25 24
26 13 de março de
27 Exemplos 26
28 27
29 Questões dos Fontes: Participantes Bibliografia Normas Brasileiras de Contabilidade (NBC) e de Auditoria (NBC TA) - Normas Internacionais de Contabilidade (IFRS) e de Auditoria (ISA) - e MANUAL DE AUDITORIA E REVISÃO DE DEMONSTRAÇÕES FINANCEIRAS: Novas Normas Brasileiras e Internacionais de Auditoria, Claudio Gonçalo Longo, Ed. Atlas, 2011 Apresentações feitas pelo IBRACON e pelo CRC-SP e_2_seminario-2.pdf RELATÓRIO DE AUDITORIA INDEPENDENTE BID: www1.tce.pr.gov.br/multimidia/2011/11/pptx/ pptx 28
30 CONTATO: 29
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