Oficina Técnica. Adoção Inicial das Novas Normas Contábeis. Setembro Elaborado por: Walter Luiz Quaglio

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1 Conselho Regional de Contabilidade do Estado de São Paulo Tel. (11) , (teleatendimento), fax (11) web: Rua Rosa e Silva, 60 Higienópolis São Paulo SP Presidente: Luiz Fernando Nóbrega Gestão Oficina Técnica Adoção Inicial das Novas Normas Contábeis A reprodução total ou parcial, bem como a reprodução de apostilas a partir desta obra intelectual, de qualquer forma ou por qualquer meio eletrônico ou mecânico, inclusive através de processos xerográficos, de fotocópias e de gravação, somente poderá ocorrer com a permissão expressa do seu Autor (Lei n. 9610) TODOS OS DIREITOS RESERVADOS: É PROIBIDA A REPRODUÇÃO TOTAL OU PARCIAL DESTA APOSTILA, DE QUALQUER FORMA OU POR QUALQUER MEIO. CÓDIGO PENAL BRASILEIRO ARTIGO 184. Elaborado por: Walter Luiz Quaglio O conteúdo desta apostila é de inteira responsabilidade do autor (a). Setembro 2012 Acesso gratuito pelo portal do CRC SP

2 Agenda 1 - Apresentação do Palestrante 2 - Base Legal da Adoção Inicial das Normas Internacionais de Contabilidade 3 - Seções PME RES 1.255/ Adoção Inicial das IFRS PME CPC 37 Seção Estudo de Caso Simplificado Transição Padrão IFRS 6 - Exemplo de Transição CPC 37 Padrão IFRS 7 - Oficina Técnica Exercícios 8 - Encerramento 2 - Base Legal Adoção Inicial Normas Internacionais de Contabilidade RESOLUÇÃO CFC Nº /09 ATUALIZADA PELA 1.329/ Aprova a NBC T Contabilidade para Pequenas e Médias Empresas. NBC TG CONSIDERANDO que o Comitê de Pronunciamentos Contábeis, a partir da IFRS for SMEs do IASB, aprovou o Pronunciamento Técnico PME Contabilidade para Pequenas e Médias Empresas, RESOLVE: Art. 1º. Aprovar a NBC T Contabilidade para Pequenas e Médias Empresas. Art. 2º. Esta Resolução entra em vigor nos exercícios iniciados a partir de 1º. de janeiro de Brasília, 10 de dezembro de Contadora Maria Clara Cavalcante Bugarim Presidente

3 3 - Seções - PME RES 1.255/09 Seção 1 -PEQUENAS E MÉDIAS EMPRESAS Seção 2 - CONCEITOS E PRINCÍPIOS GERAIS Seção 3 -APRESENTAÇÃO DAS DEMONSTRAÇÕES CONTÁBEIS Seção 4 -BALANÇO PATRIMONIAL Seção 5 - DEMONSTRAÇÃO DO RESULTADO E DEMONSTRAÇÃO DO RESULTADO ABRANGENTE Seção 6 -DEMONSTRAÇÃO DAS MUTAÇÕES DO PATRIMÔNIO LIQUIDO E DEMONSTRAÇÃO DE LUCROS OU PREJUÍZOS ACUMULADOS Seção 7 -DEMONSTRAÇÃO DOS FLUXOS DE CAIXA / CPC 03 Seção 8 - NOTAS EXPLICATIVAS ÀS DEMONSTRAÇÕES CONTÁBEIS Seção 10 - POLÍTICAS CONTÁBEIS, MUDANÇA DE ESTIMATIVA E RETIFICAÇÃO DE ERRO Seção 11 - INSTRUMENTOS FINANCEIROS BÁSICOS Seção 12 - OUTROS TÓPICOS SOBRE INSTRUMENTOS FINANCEIROS Seção 13 - ESTOQUES Seção 16 - PROPRIEDADE PARA INVESTIMENTO Seção 17 - ATIVO IMOBILIZADO Seção 18 - ATIVO INTANGÍVEL EXCETO ÁGIO POR EXPECTATIVA DE RENTABILIDADE FUTURA (GOODWILL) Seção 20 -OPERAÇÕES DE ARRENDAMENTO MERCANTIL Seção 21 - PROVISÕES, PASSIVOS CONTINGENTES E ATIVOS CONTINGENTES Seção 22 - PASSIVO E PATRIMÔNIO LÍQUIDO Seção 23 - RECEITAS Seção 27 - REDUÇÃO AO VALOR RECUPERÁVEL DE ATIVOS Seção 32 - EVENTO SUBSEQUENTE Seção 35 - ADOÇÃO INICIAL DESTA NORMA 4 - Adoção Inicial das IFRS PME CPC 37 Seção 35 O objetivo deste Pronunciamento égarantir que as primeiras demonstrações contábeis de uma entidade de acordo com as Normas Internacionais de Contabilidade emitidas pelo IASB International Accounting Standards Board, doravante referenciadas como IFRSs -International Financial Reporting Standards, e as demonstrações contábeis intermediárias para os períodos parciais cobertos por essas demonstrações contábeis contenham informações de alta qualidade que: (a)sejam transparentes para os usuários e comparáveis em relação a todos os períodos apresentados; (b) proporcionem um ponto de partida adequado para as contabilizações de acordo com as IFRSs; e (c) possam ser geradas a um custo que não supere os benefícios.

4 4 - Adoção Inicial das IFRS PME CPC 37 Seção 35 (cont.) A SEÇÃO 35 se aplica às entidades que adotarem pela primeira vez esta NBC TG 1000 Contabilidade para Pequenas e Médias Empresas, independentemente das políticas e práticas contábeis anteriormente adotadas. As primeiras demonstrações contábeis da entidade elaboradas em conformidade com esta Norma devem conter uma Declaração, explícita e não reservada, de conformidade com esta NBC TG 1000 Contabilidade para Pequenas e Médias Empresas.As demonstrações contábeis elaboradas em conformidade com esta Norma são as primeiras demonstrações da entidade se, por exemplo, a entidade: não apresentou demonstrações contábeis para os períodos anteriores; apresentou suas demonstrações contábeis anteriores mais recentes de acordo com outras exigências que não são consistentes com esta Norma emtodos os aspectos; ou apresentou suas demonstrações contábeis anteriores mais recentes em conformidade com o conjunto completo das normas do CFC. 4 - Adoção Inicial das IFRS PME CPC 37 Seção 35 (cont.) Seção O conjunto completo de demonstrações contábeis da entidade deve incluir todas as seguintes demonstrações: balanço patrimonial ao final do período; demonstração do resultado do período de divulgação; demonstração do resultado abrangente do período de divulgação. A demonstração do resultado abrangente pode ser apresentada em quadro demonstrativo próprio ou dentro das mutações do patrimônio líquido. A demonstração do resultado abrangente, quando apresentada separadamente, começa com o resultado do período e se completa com os itens dos outros resultados abrangentes; demonstração das mutações do patrimônio líquido para o período de divulgação; demonstração dos fluxos de caixa para o período de divulgação; notas explicativas, compreendendo o resumo das políticas contábeis significativas e outras informações explanatórias.

5 5 - Estudo de Caso - Simplificado - Transição - Padrão IFRS ATIVO PASSIVO ATIVO CIRCULANTE ,00 PASSIVO CIRCULANTE ,00 ATIVO NÃO CIRCULANTE PASSIVO NÃO CIRCULANTE 5.000,00 IMOBILIZADO ,00 PATRIMÔNIO LÍQUIDO ,00 TOTAL ,00 TOTAL ,00 CONFORME LAUDO, O ATIVO IMOBILIZADO DA EMPRESA TOTALIZA EM VALOR JUSTO O MONTANTE DE R$ ,00 ATIVO PASSIVO ATIVO CIRCULANTE ,00 PASSIVO CIRCULANTE ,00 ATIVO NÃO CIRCULANTE PASSIVO NÃO CIRCULANTE ,00 IMOBILIZADO ,00 PATRIMÔNIO LÍQUIDO ,00 TOTAL ,00 TOTAL , ,00 ATRIBUIÇÃO DE VALOR JUSTO ,00 IMPOSTO DE RENDA DIFERIDO ,00 AJUSTE NO PATRIMÔNIO LÍQUIDO - LUCRO 6 - Exemplo de Transição CPC 37 Padrão IFRS N.E. - Ajustes de Transição B.P. - (Sumário)

6 6.1 - N.E. - Ajustes de Transição - B.P. - (sumário) (cont.) Balanço Patrimonial - Transição - Padrão IFRS

7 6.3 - N.E. - Ajustes de Transição - Resultado e Res. Abrangente D.R. e D.R.A. - Transição Padrão IFRS

8 6.5 - Registros Contábeis - Razonetes - Transição Padrão IFRS Registros Contábeis - Razonetes - Transição Padrão IFRS (Cont.)

9 6.5 - Registros Contábeis - Razonetes - Transição Padrão IFRS (Cont.) 7 - Oficina Técnica - Exercícios Exercício - Apuração das Demonstrações Financeiras Transição Padrão IFRS Planilha de Excel B.P / N.E. / Razonetes Questões - Exames de Suficiência CFC Questão 6 Questão 7

10 8 - Encerramento Obrigado pela Atenção Permanecemos à Disposição Não se constrói e gerencia a riqueza de uma entidade sem o suporte técnico de um contador CONTATO: desenvolvimento@crcsp.org.br

11 Oficina Técnica Demonstrações do Fluxo de Caixa (Resolução CFC 1296/2010) Exercícios

12 1 - Desenvolva o demonstrativo contábil de transição conforme as normas IFRS PME. Notas Explicativas 1 Seção 11 Instrumentos Financeiros Básicos Os valores a receber não representavam os valores justos, dessa forma, foi detectada uma perda de recuperabilidade no valor de R$ ,00 no saldo de clientes. 2 Seção 13 Estoques A entidade avalia estoques pelo menor valor entre o custo e o preço de venda estimado, diminuído dos custos para completar a produção e despesas de venda, dessa forma, foi detectada uma perda de recuperabilidade no valor de R$ 5.000,00 no saldo de estoques. 3 Seção 17 e Interpretação Técnica ICPC 10 Ativo Imobilizado e Custo Atribuído A entidade optou por adotar na data de transição a atribuição de valor justo aos seus ativos imobilizados. Conforme laudo realizado, o valor justo dos ativos totalizou R$ ,00. Dessa forma, o custo atribuído ao ativo imobilizado foi de R$ ,00, sendo considerado para efeito de transição, o imposto diferido no montante de R$ ,00 (alíquota aproximada de 34% somente a título de exemplo). 4 Seção 20 Arrendamento Mercantil A entidade mantém contratos de arrendamento no valor de R$ 8.000,00 que são considerados imobilizados de posse (uso contínuo, riscos e benefícios) em adequação às práticas IFRS. Conforme prazos contratuais, seus pagamentos serão de R$ 1.000,00 no passivo circulante e R$ 7.000,00 no passivo não circulante. 5- Seção 21 Provisões, Ativos e Passivos Contingentes A entidade está envolvida com dois processos judiciais trabalhistas que totalizam um desembolso provável de R$ 3.000,00 baseados em estimativas confiáveis. A expectativa é que os processos sejam desenvolvidos em longo prazo. A entidade vende seus produtos com garantia e possui a estimativa confiável de desembolso de R$ 1.800,00 para o período.

13 Balanço Patrimonial de Transição CONTAS PRÁTICAS CONTÁBEIS ANTERIORES $ EFEITO DA TRANSIÇÃO PARA IFRS $ IFRS $ NOTAS ATIVO CIRCULANTE Caixa e equivalentes de caixa ,00 Contas a receber de clientes ,00 Estoques ,00 Outros ativos circulantes ,00 Total dos ativos circulantes ,00 ATIVO NÃO CIRCULANTE Imobilizado ,00 Intangível ,00 Total dos ativos não circulantes ,00 TOTAL DO ATIVO ,00 PASSIVO CIRCULANTE Fornecedores ,00 Tributos a recolher ,00 Salários a pagar ,00 Empréstimos e financiamentos ,00 Provisão de Garantias - Outros passivos circulantes ,00 Total dos passivos circulantes ,00 PASSIVO NÃO CIRCULANTE Empréstimos e financiamentos ,00 Tributos Diferidos - Provisão de Contingências Total dos passivos não circulantes ,00 PATRIMÔNIO LÍQUIDO Capital Social ,00 Reserva de Capital 9.000,00 Reserva de Lucros ,00 Ajuste de Avaliação Patrimonial - Total do patrimônio líquido ,00 TOTAL DO PASSIVO ,00

14 Razonetes: Balanço Patrimonial de Transição

15 2 - (questão 6 Exame II 2011) Uma sociedade empresária apresentou o seguinte quadro, construído a partir da identificação de diversas obrigações presentes decorrentes de eventos passados, cujas probabilidades de saída de recurso foram classificadas como prováveis ou possíveis. De acordo com a NBC TG 25 Provisões, Passivos Contingentes e Ativos Contingentes, o valor de provisões a ser constituído e apresentado no Balanço Patrimonial será de: a) R$ ,00. b) R$ ,00. c) R$ ,00. d) R$ ,00.

16 3 - (questão 7 Exame II 2011) Uma sociedade empresária mantém no seu estoque de mercadorias para revenda três tipos de mercadorias: I, II e III. O valor total do custo de aquisição, preço de vendas e gastos com vendas, em , estão detalhados a seguir: No Balanço Patrimonial em , o saldo de Estoque de acordo com a NBC TG 16 é de: a) R$1.693,00. b) R$1.753,00. c) R$1.845,00. d) R$1.936,00.