Reunião Técnica: Norma contábil - IFRS 15: Receitas de contratos com clientes e as mudanças no reconhecimento de receita.

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1 Reunião Técnica: Norma contábil - IFRS 15: Receitas de contratos com clientes e as mudanças no reconhecimento de receita. Outubro 2014

2 IFRS 15 Objetivo do Projeto Principal Objetivo Padronizar os métodos de reconhecimento de receita em todas as indústrias e mercados de capitais, através de um método em comum. Principios claros Estruturas sólidas Comparabilidade entre indústrias. Divulgações aprimoradas Orientações mais simples 2

3 IFRS 15 Onde Estamos? Pronunciamento emitido em 28 de Maio de Procedimentos considerávelmente convergentes com US GAAP. Esperado a adoção pela U.E. Em vigência a partir de Janeiro de 2017, com utilização prévia admitida. Lembrem - se - A prática leva ao desenvolvimento - Novo modelo novas abordagens 3

4 IFRS 15 Modelo de reconhecimento de receitas IAS 18 /11 IFRS 15 Modelos distintos para: Contratos de contrução Vendas de bens Prestação de serviços Foco em riscos e benefícios Modelo uniforme para perfomances obrigatórias: Satisfeita em um período Satisfeita após um evento Foco em controle Orientações limitadas em: Contrato com múltiplos elementos. Consideração de variáveis Licenças Mais orientações: Separação de elementos, alocação do preço da transação, consideração de variáveis, licenças, opções, entre outros 4

5 Escopo Receita é uma renda derivada de atividades usuais. Um contrato possuí direitos e obrigações entre partes. Um Cliente adquire um serviço ou bem.

6 IFRS 15 substitui as normas: IAS 11 - contratos de construção; IAS 18 - crédito; IFRIC 13 - programas de fidelização de clientes; IFRIC 15 - acordos para a construção de imóveis; IFRIC 18 - transferências de ativos de clientes; e SIC-31 receitas trocar transações envolvendo serviços de publicidade.

7 Não são escopo da IFRS 15 Leases IAS 17 Instrumentos financeiros IFRS 09 Demonstrações financeiras consolidadas IFRS 10 Acordos contratuais em conjunto IFRS 11 Demonstrações financeiras separadas IAS 27 Investimentos entre associados e Joint Ventures IAS 28 Contratos de Seguros IFRS 4 Trocas não monetárias entre entidades da mesma linha de negócios IFRS 15:5

8 Receita Abordagem em 5 passos Princípio Uma receita reconhecida retrata a transferência de um bem ou serviço Step 1 Identifica o contrato com o cliente Step 2 Identifica as diferentes obrigações a serem desempenhadas no contrato Step 3 Determina o valor de transação Step 4 Designa o valor de transação Step 5 Reconhece a receita quando a obrigação desempenhada é satisfeita 8

9 Modelo de reconhecimento de receita Exemplo: Contrato: Uma entidade vende os produtos X, Y, Z para o cliente. Preço de transação: R$12, 50% adiantado, 50% após entrega dos produtos. Preço dos produtos: Separadamente são vendidos por R$5. Natureza dos produtos: - Produto X: Produto, controle transferido após um evento - Produto Y: Produto, controle transferido após um evento - Serviço Z: Serviço realizado durante um período de um ano 9

10 Modelo de reconhecimento de receita exemplo Step1 1 Identificar A existência o contrato de umcomcontrato o cliente. assinado Step 2 O cliente pode obter benefícios separadamente de X, Y e Z, Step e todos 2 Identificar podem ser as diferentes vendidosperformances separadamente, obrigatórias estabelecendo no contrato. assim 3 performances obrigatórias distintas. Step 3 Determinar O valor da o valor transação da transação foi fixado em R$12 Step 4 20% de desconto é Vendas separadas = R$15 alocado uniformemente entre X, Valor de transação = R$12 Y, Step Z. 4 Alocar o valor fixado dadesconto transação. = 20% Unitário pós desconto = R$4 Step 5 R$4 cada = reconhecer após entrega do controle de X/Y R$4 = reconhecer durante o período Step 5 Reconhecer a receita quando a performance obrigatória for satisfeita 10

11 E se os produtos Y e Z nunca são vendidos separadamente? o pagamento pelos produtos foi realizado antecipadamente? o cliente também obtem uma licença para utilização no período?. IFRS 15 também incluí opções de recompra, ajuste a valor presente, quebra de contrato, garantias, entre outros 11

12 Step 1 Identificando o contrato Acordos entre duas ou mais partes requer o estabelecimento de direitos e obrigações. Deve-se consolidar dois ou mais contratos com o mesmo cliente, quando: - Negociações feitas em pacote com objetivos comerciais em comum; - O valor a ser pago em um contrato é afetado pelo valor ou performance de algum outro contrato; ou - Bens ou serviços prometidos nos contratos possuem a mesma performance obrigatória. 12

13 Step 1 Exigências para consolidação IFRS é aplicável a cada tipo individual de contrato - Orientação específica em combinações de contrato. - step 2 inclui a separação de contratos em componentes. A consolidação de contratos pode ser aplicada apenas se: - A entendidade espera de modo racional que os efeitos da consolidação de contratos não irão provocar diferenças materiais. Deve ser aplicado o julgamento profissional na seleção do tamanho e da composição dos contratos consolidados. - Não é necessário o cálculo de diferenças. 13

14 Step 2 Segregação das obrigações contratuais Uma performance obrigatória deve ser separada se: Bens ou serviços distintos: - Os benefícios do cliente com o produto/serviço são distintos; e - Não são dependentes ou se inter relacionam com outros itens no contrato Por exemplo, uma refinaria Produtos ou serviços que são substancialmente os mesmos, se um padrão consistente de transferência do controle durante o período é aplicável. Por exemplo, serviço de limpeza diária O que isso significa na prática? 14

15 Segregação das obrigações contratuais na prática Distinção individual entre bens e serviços Vendidos separadamente ou é possível serem usados separadamente Bens de consumo Bens com instalações simples Telefones e serviços de telefonia Bens em comum ou brindes Grupo de bens e serviços integrados Serviços homogêneos Dependentes ou inter relacionados com outros itens do contrato Mesmo bem ou serviço que possui uma transferência padrão do controle durante o período. Contratos de construção Instalações complexas Softwares customizados Serviço de limpeza diária Ferry Boat Call Centers 15

16 Step 3 Estimando o valor de transação Probabilidade ponderada ou melhor estimativa, inclui considerações variáveis. Ajuste a valor presente deve ser realizado se o componente financiado: - É opcional se o período entre pagamento e realização da performance obrigatória for inferior a um ano. - Inclui-se adiantamentos de clientes Com exceção que a não inclusão seja a critério do cliente. Ex: Programa de fidelização de clientes. As considerações variáveis devem ser incluidas na base de cálculo apenas se for considerávelmente provável (ex.: 75% +) que o montante não venha a ser estornado no futuro. 16

17 O que é uma consideração variável? Descontos Vendas baseadas no uso de direitos autorais Multas Rebates Porque? O cliente ainda não assinou o contrato Reembolso Incentivos Concessões de preço Bônus por perfomance Se não for provável que a entidade estará apta a recolher a consideração variável, a qual espera ter direito Parte do Step 1 O contrato existe? Risco de crédito A estimativa deve ser baseada no valor esperado ou no de maior ocorrência anterior, os quais melhor refletem as circunstâncias. 17

18 Consideração variável Incluído no valor da transação apenas quando for considerávelmente provável a não ocorrência de um estorno futuro. Incertezas sobre longos períodos Experiência limitada com contratos similares Suscetível a fatores que não se possuem controles Amplas possibilidades de resultados Efeitos chave Deve-se reconhecer o valor mínimo que é considerávelmente provável que não será estornado. Devem ser reavaliados ao final de cada exercício. 18

19 Exceção de vendas baseadas no uso de direitos autorais Para licenças de propriedade intelectual com vendas baseadas no uso de direitos autorais, a receita deve ser reconhecida apenas quando a venda/uso ocorrer. A restrição considerávelmente provável não se aplica Não deve ser aplicado por analogia Os desafios? O que é uma licença? O que é uma venda baseada no uso de direitos autorais? O que é propriedade intelectual? 19

20 Step 4 Alocando o valor da transação Relatividade do preço de venda dos produtos segregados O valor de venda do produto isolado deve ser estimado Abordagem residual é permitida apenas quando o valor de venda do produto isolado é considerávelmente variável ou incerto. - Cash cap não é mais permitido O que é afetado? Combinações de múltiplos elementos contratuais. 20

21 Step 5 Reconhecimento da receita Questão chave: No momento ou durante um evento. A orientação se aplica a cada obrigação contratual separadamente. Inicialmente, avaliar se a obrigação contratual foi satisfatória durante um período. - Reconhecer a receita baseada no padrão de transferência do controle para o cliente. Caso não seja em um período; - Reconhecer receita quando o controle for transferido 21

22 Indicadores de transferência do controle após um evento Se não for durante um período, será após um evento. A receita deve ser reconhecida após a transição do controle Indicadores de obtenção do controle de um bem ou serviço por parte do cliente: Direito pelo pagamento do ativo Aceitação do ativo pelo cliente Título legal do ativo Aquisição física do ativo pelo cliente O cliente possuí riscos e recompensas representativos 22

23 Uso alternativo ou direito pelo pagamento? Devem possuir ambos. Ausência de uso alternativo Direito pelo pagamento até a data dos serviços executados Entidade está contratualmente ou práticamente inapta a destinar facilmente para outro uso durante a criação/aprimoração. Ex: É proíbida contratualmente de vender a outro cliente. Compensação pela execução ser finalizada até a data corresponde a um valor aproximado do preço de venda. Ex: Recuperação dos custos somados a uma margem de lucro razoável.

24 Transição Entrará em vigência para períodos anuais a partir de 01/01/2017 Aplicação retrospectiva ou Prática oportuna : - Aplicação em contratos existentes e futuros a partir da data de vigência - Reconhecimento do efeito cumulativo na data de vigência. - O impacto deve ser divulgado no período de adoção da IFRS15 Adoção anterior a data de vigência é permitida 24

25 Transição Exemplo Início da vigência= 1 Jan Substituições Opção 1 Retrospectiva completa (Aplicar IAS8) Novo IFRS 15 Novo IFRS 15 Efeito cumulativo em 1 Jan 2016 Para contratos concluídos: Sem ajustes para divulgações interinas Retrospectiva é permitida para considerações variáveis. Opção 2 Em perspectiva GAAP antigo Efeito cumulativo em 1 de janeiro de 2017 Novo IFRS 15 Divulgação GAAP antigo Sem substituições Qual é melhor? É relativo. 25

26 Outros tópicos importantes. Modificações em contratos Custos dos contratos Orientação de quando utilizar o efeito cumulativo, ou uma abordagem por expectativa. O custo do contrato deve ser contabilizado caso seja recuperável, apenas não se o contrato possuír vigência inferior a um ano. Orientação sobre os custos para realização Divulgações Entre outros 26

27 O que mais não abordamos? Opções do cliente Considerações não monetárias Compensações a serem pagas ao cliente Ex: Taxas de exposição de produtos em supermercados Garantias Devoluções Opções de recompra 27

28 Recapitulando Pronunciamento formalizado em 24 de maio de 2014 Entrará em vigência a partir de janeiro de 2017, com aplicabilidade anterior permitida. Lembrem-se - Novo modelo, novas abordagens - Deve-se entender a orientação e sua aplicabilidade - A prática e interpretação são essenciais para o desenvolvimento - Implicações serão mais amplas 28

29 Dúvidas?

30 Obrigado!!!