Manual de Tributos Federais, Estaduais e Municipais

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2 Manual de Tributos Federais, Estaduais e Municipais

3 Rafael Gonzalez. L. Piccoli Bacharel em Direito, especialista em tributos indiretos, atuou como consultor na área fiscal, na qual está há 7 anos. Atualmente, integra a equipe editorial da IOB. Karin Rose Mussi Botelho Piccoli Advogada formada pela UniFMU. Administradora de Empresas formada pela UniSant Anna. Pós-graduada em Direto Processual Penal pela UniFMU e em Direto Tributário pela Universidade Mackenzie. Consultora e especialista na área tributária há mais de 16 anos. Coautora dos livros: Manual de Tributos (Federal, Estadual e Municipal), Escrituração Fiscal Digital - ICMS e IPI, Controle do Crédito do ICMS do Ativo - Bloco G - Coleção Sped, vol. II e dos artigos: Serviço de transporte rodoviário de cargas - SP/RJ/MG, edição julho/2004, Aspectos da substituição tributária de autopeças na região Sudeste, na edição de julho/2005 e autora do artigo Simples Minas substitui Microgeraes na edição de maio/2005, publicados no Jornal Momento IOB. Ministra palestras e cursos. Atualmente, trabalha como redatora do boletim jurídico tributário editado pela IOB - Informações Objetivas.

4 Sumário Breve Prefácio... 7 Siglas Introdução Sistema Tributário Nacional Hierarquia das normas Constituição Federal Lei Complementar (LC) Tratados e Convenções Internacionais Leis Ordinárias (LO) Medida Provisória (MP) Decretos Legislativos Decretos Regulamentadores Normas Complementares Convênios Protocolos Competência tributária Competências de cada ente federativo Impostos da União Impostos dos Estados Impostos dos Municípios Limitações ao poder de tributar Princípios Legalidade Igualdade ou isonomia tributária... 34

5 10 Manual de Tributos Federais, Estaduais e Municipais Irretroatividade Anterioridade Súmula Vedação ao confisco ou da não confiscatoriedade Liberdade de tráfego Uniformidade territorial Capacidade contributiva Não diferenciação tributária Não cumulatividade Seletividade Imunidades Tributárias Súmulas do STF Questões Tributo - Definições e Espécies Conceito Classificação Elementos dos tributos Linha do tempo Questões Tributos em Espécie Tributos federais Imposto de Importação Legislação básica Características Fato gerador e hipótese de incidência Sujeito passivo Base de cálculo Alíquota Obrigação principal... 67

6 Sumário Lançamento Considerações gerais Considerações gerais Imposto de Exportação Legislação básica Características Fato gerador e hipótese de incidência Sujeito passivo Base de cálculo Alíquota Obrigação principal Lançamento Imposto de Renda (IR) Legislação básica Características Fato gerador e hipótese de incidência Sujeito passivo Base de cálculo Alíquota Obrigação principal Lançamento Súmula Imposto sobre Produtos Industrializados (IPI) Legislação básica Características Fato gerador e hipótese de incidência Sujeito passivo Base de cálculo Alíquota Obrigação principal... 98

7 12 Manual de Tributos Federais, Estaduais e Municipais Lançamento Súmulas Imposto sobre Operações de Crédito, Câmbio, Seguro ou sobre Operações Relativas a Títulos ou Valores Mobiliários (IOF) Legislação básica Características Fato gerador e hipótese de incidência Sujeito passivo Base de cálculo Alíquota Obrigação principal Lançamento Imposto sobre a Propriedade Territorial Rural (ITR) Legislação básica Características Fato gerador e hipótese de incidência Sujeito passivo Base de cálculo Alíquota Obrigação principal Lançamento Considerações gerais Imposto sobre Grandes Fortunas Legislação básica Impostos Extraordinários Legislação básica Características Impostos de Competência Residual Legislação básica

8 Sumário Características Considerações gerais Tributos estaduais Imposto sobre Operações relativas à Circulação de Mercadorias e Prestações de Serviços (ICMS) Legislação básica Características Fato gerador e hipótese de incidência Sujeito passivo Base de cálculo Alíquota Obrigação principal Lançamento Súmulas Imposto sobre a Propriedade de Veículos Automotores (IPVA) Legislação básica Características Fato gerador e hipótese de incidência Sujeito passivo Base de cálculo Alíquota Obrigação principal Lançamento Imposto sobre a Transmissão Causa Mortis e Doação (ITCMD) Legislação básica Características Fato gerador e hipótese de incidência Sujeito passivo Base de cálculo

9 14 Manual de Tributos Federais, Estaduais e Municipais Alíquota Obrigação principal Lançamento Súmulas Tributos municipais Imposto Sobre Serviços de Qualquer Natureza (ISS) Legislação básica Características Fato gerador e hipótese de incidência Sujeito passivo Base de cálculo Alíquota Obrigação principal Lançamento Considerações gerais Súmulas Súmula vinculante Súmula STF Súmulas STJ Imposto sobre a Propriedade Predial e Territorial Urbana (IPTU) Legislação básica Características Fato gerador e hipótese de incidência Sujeito passivo Base de cálculo Alíquota Obrigação principal Lançamento Súmulas

10 Sumário Imposto sobre a transmissão inter vivos de bens imóveis e direitos a eles relativos (ITBI) Legislação básica Características Fato gerador e hipótese de incidência Sujeito passivo Base de cálculo Alíquota Obrigação principal Lançamento Súmulas Contribuições Contribuição de Melhoria Contribuições Sociais Contribuições de Intervenção no Domínio Econômico (Cide) Legislação básica Cide-Combustíveis Cide-Royalties Contribuições de interesse de categorias profissionais ou econômicas Contribuições de seguridade social Pis/Pasep Cofins Contribuição Social sobre o Lucro Líquido (CSLL) Contribuições sociais gerais Empréstimo compulsório Legislação Básica Características Fato Gerador e Hipótese de Incidência

11 16 Manual de Tributos Federais, Estaduais e Municipais 4.6. Taxa Legislação Básica Súmulas Questões Decisões Judiciais, Súmula Vinculante e Súmulas dos Tribunais Decisões Judiciais Súmula Vinculante Súmulas Bibliografia

12 Siglas ADCT - Ato das Disposições Constitucionais Transitórias ALC - Áreas de Livre Comércio Anatel - Agência Nacional de Telecomunicações ANP - Agência Nacional do Petróleo Art. - artigo Camex - Câmara de Comércio Exterior CC - Código Civil CDC - Código de Defesa do Consumidor Ciap - Controle do Crédito de ICMS do Ativo Permanente Cide - Contribuição de Intervenção no Domínio Econômico CF/ Constituição Federal do Brasil de 1988 CFOP - Código Fiscal de Operações e Prestações CMN - Conselho Monetário Nacional CNAE - Código Nacional de Atividades Econômicas CNPJ - Cadastro Nacional de Pessoas Jurídicas Cofins - Contribuição para Financiamento da Seguridade Social Confaz - Conselho Nacional de Política Fazendária Cotepe - Comissão Técnica Permanente do ICMS CSLL - Contribuição Social sobre o Lucro Líquido CTN - Código Tributário Nacional

13 18 Manual de Tributos Federais, Estaduais e Municipais Darf - Documento de Arrecadação de Receitas Federais DI - Declaração de Importação DOU - Diário Oficial da União EC - Emenda Constitucional. EC-CALA-Gue - Empréstimo Compulsório para Calamidade Pública ou Guerra Externa EFD - Escrituração Fiscal Digital GATT - Acordo Geral sobre Pautas Aduaneiras e Comércio ou Acordo Geral sobre Tarifas e Comércio ICMS - Imposto sobre operações relativas à Circulação de Mercadorias e sobre prestações de serviços de transporte interestadual e intermunicipal e de comunicação IEG - Imposto Extraordinário de Guerra II - Imposto de Importação IOF - Imposto sobre Operações Financeiras (crédito, câmbio, seguro ou sobre operações relativas a títulos ou valores mobiliários) IPI - Imposto sobre Produtos Industrializados IPTU - Imposto sobre a Propriedade Predial e Territorial Urbana IR - Imposto de Renda IRPF - Imposto de Renda Pessoa Física IRPJ - Imposto de Renda Pessoa Jurídica ITBI - Imposto sobre a Transmissão inter vivos de bens imóveis e direitos a eles relativos ITCMD - Imposto sobre a Transmissão Causa Mortis e Doação ITR - Imposto sobre a Propriedade Territorial Rural LC - Lei Complementar Lei Kandir - Lei Complementar nº 87/1996 (LC nº 87/1996)

14 Siglas 19 Mercosul - Mercado Comum do Sul MP - Medida Provisória NCM - Nomenclatura Comum do Mercosul OMC - Organização Mundial do Comércio PIS/Pasep - Programa de Integração Social e de Formação do Patrimônio do Servidor Público PLC - Projeto de Lei Complementar PMPF - Preço Médio Ponderado a Consumidor Final RFB - Receita Federal do Brasil RICMS - Regulamento do ICMS SFN - Sistema Financeiro Nacional SH - Sistema Harmonizado Sinief - Sistema Nacional de Informações Econômicas e Fiscais ST - Substituição Tributária STJ - Superior Tribunal de Justiça STF - Supremo Tribunal Federal TAB - Tarifa Aduaneira do Brasil TEC - Tarifa Externa Comum TIPI - Tabela de Incidência do Imposto sobre Produtos Industrializados UF - Unidade da Federação VTN - Valor da Terra Nua VTNT - Valor da Terra Nua Tributável ZFM - Zona Franca de Manaus

15 1 Introdução Assim como em qualquer área do direito, para que o conceito de liberdade não se extrapole, atingindo, dessa maneira, a área da libertinagem, é necessário que o Estado imponha limitações, valendo-se, do direito positivo para tanto. Nesse sentido, a Constituição Federal de 1988 coloca tais limitações ao poder delegado por ela aos entes da Federação (União, Estados, Distrito Federal e Municípios) e, dessa maneira, cria uma relação com polos distintos, sendo que o primeiro cobra o tributo e tem o direito de recebê-lo, constituindo o polo ativo da situação e, em contrapartida, se institui uma obrigação ao contribuinte, pessoa física ou jurídica que tenha dado fato gerador à obrigação de pagar o tributo, sendo o sujeito passivo. O poder de tributar está relacionado nos artigos 150 ao 152 da Carta Magna, e como ensina o professor Vittorino Cassone, é a parte do Direito Financeiro que estuda as relações jurídicas entre o Estado (Fisco) e os particulares (contribuintes), no que concerne à instituição, arrecadação, fiscalização e extinção do tributo. É direito autônomo, pois se rege por princípios e normas próprias (Vittorio Cassone, Direito Tributário, SP: Atlas, 1994). E o professor Hugo de Brito Machado nos ajuda a entender que Direito tributário é o ramo do Direito que se ocupa das relações entre o fisco e as pessoas sujeitas a imposições tributárias de qualquer espécie,

16 22 Manual de TribuTos Federais, estaduais e Municipais limitando o poder de tributar e protegendo o cidadão contra os abusos desse poder (Curso de Direito Tributário, Hugo de Brito Machado, 27. ed., Malheiros Editores). Com base nestes conceitos, podemos traduzir o Direito Tributário como o conjunto de regras que regulam a relação jurídica entre o poder tributante (Fiscos - União, Estados, Municípios e o Distrito Federal) e o contribuinte (pessoas físicas ou jurídicas). Nesta relação, sempre haverá: a) polo passivo: devedor (contribuinte) - artigo 121 do CTN; b) polo ativo: credor (Fiscos) - artigo 119 do CTN. Direito Tributário Fisco Tributos Contribuinte

17 2 Sistema Tributário Nacional 2.1. Hierarquia das normas As normas jurídicas seguem uma hierarquia legal, partindo da Constituição Federal de 1988 e descendo até as normas infraconstitucionais sendo que cada norma tem uma função específica. No direito tributário, a hierarquia das normas é apresentada da seguinte maneira: 1. Constituição Federal (CF) e suas emendas; 2. Leis Complementares; 3. Leis Ordinárias, Medidas Provisórias, Resolução do Senado Federal, Leis Delegadas e Decreto Legislativo; 4. Normas Complementares (Decretos Regulamentares, Portarias, Instruções Normativas, Resoluções etc.) Assim, a cada tipo de norma, é atribuída uma função que se é possível resumir da seguinte maneira:

18 24 Manual de TribuTos Federais, estaduais e Municipais Constituição Federal de 1988 Emendas Constitucionais Leis Complementares Leis Ordinárias Fontes Primárias no STN Leis Delegadas Medidas Provisórias Decretos Normas Complementares Fontes Secundárias no STN Constituição Federal É a principal fonte de direito de um Estado Federativo e, também, a mais importante fonte do direito tributário. Nela são encontrados os princípios básicos do direito de tributar. A CF está no topo da hierarquia jurídica, o que acarreta em inconstitucionalidade material quando um dispositivo legal (regra inserida em norma) contraria os seus ditames. Na CF, ainda estão explícitas as competências tributárias e os poderes dos entes da Federação no exercício de tributar (artigos 150 a 152). A maneira como deve ser efetuada a repartição das receitas também está na CF (artigos 157 ao 162). As alterações devidas à CF ocorrem por meio das Emendas Constitucionais. Tais emendas estão previstas na própria Carta Maior, haja vista a necessidade que tem a CF de acompanhar a evolução social da nação.

19 Sistema Tributário Nacional Lei Complementar (LC) As Leis Complementares dependem de aprovação por maioria absoluta nas Casas do Congresso Nacional. A aprovação por maioria absoluta significa que todos os parlamentares de cada casa, seja da Câmara dos Deputados ou do Senado Federal, deverão estar presentes à seção de votação. Conforme o artigo 59, parágrafo único, da Constituição, a LC disporá sobre a elaboração, redação, alteração e consolidação das leis. Dessa forma, tem supremacia hierárquica em relação às outras leis. A CF é taxativa em relação às matérias objeto de Lei Complementar, que são as seguintes: a) normas gerais de matéria tributária (artigo 146, III); b) empréstimo compulsório (artigo 148, I e II); c) impostos não cumulativos (artigo 154, I); d) regras da transmissão causa mortis e doação (artigo 155, 1º, III, a e b ); e) não incidência do ICMS nas Exportações (artigo 155, 2º, X, a ); f) regras gerais do ICMS (artigo 155, 2º, XII, a a g ) Tratados e Convenções Internacionais Essas normas estão previstas no artigo 98 da CF. Podem ser definidas como um contrato ou acordo entre Estados soberanos e possui uma gama indefinida de temas. Os tratados têm como finalidade evitar a bitributação internacional. Dessa forma, o contribuinte não pode ser onerado várias vezes por apenas um fator de sua capacidade contributiva. A Lei Maior ainda estabelece que é competência exclusiva do presidente da República a celebração de tratados.

20 26 Manual de Tributos Federais, Estaduais e Municipais Leis Ordinárias (LO) Norma concebida para a ser a principal sobre o tema em destaque. É editada pelo Poder Legislativo dos entes da Federação. Por exemplo, a lei que institui o ICMS no Estado de São Paulo. O processo de votação da Lei Ordinária exige maioria simples. Isso significa que a votação existirá apenas com os parlamentares presentes à votação, não sendo necessário o comparecimento de todos os parlamentares, como é o caso da maioria absoluta Medida Provisória (MP) Editada pelo presidente da República e tem 60 dias para ser aprovada e transformada em lei ou prorrogada por igual período. É importante observar que os prazos de eficácia da MP podem ser suspensos caso o seu período de vigência compreenda os recessos legislativos. Ela é utilizada para os casos de relevante urgência. É editada pelo presidente da República, que deve submetê-la de imediato à apreciação do Congresso Nacional Decretos Legislativos É um ato de competência do Poder Legislativo podem existir em todos os entes federativos (União, Estados, Distrito Federal e Municípios). A diferença entre o Decreto Legislativo e a Lei Ordinária está relacionada com o fato de não passar pela apreciação do chefe do Poder Executivo do respectivo ente. Dentro da órbita do direito tributário, esse tipo de norma é mais utilizado para aprovação de tratados ou acordos internacionais Decretos Regulamentadores É pelo Decreto que os entes federativos, por meio de sua autoridade máxima do Executivo (presidente da República, governador ou prefeito) regulamentam as leis, dando assim, maneiras adequadas para a sua aplicabilidade, dentro da legalidade e de acordo com as necessidades. Como exemplo, temos o Regulamento do ICMS do Estado de São Paulo (RICMS-SP) é norma regulamentadora da Lei do ICMS do mesmo Estado.