Planejamento Tributário Empresarial

Transcrição

1 Princípios gerais de Direito Tributário Os princípios tributários podem ser encontrados tanto na legislação infraconstitucional (Código Tributário Nacional e leis tributárias) quanto na Constituição Federal. A Lei Maior do Brasil institui diversas normas jurídicas para o Direito Tributário. Considerandose que a norma jurídica é gênero, do qual normas regras e normas-princípios são espécies, nos ocuparemos dos princípios neste tópico, com especial destaque àqueles inscritos na Constituição Federal. Os princípios do Direito Tributário são normas constitucionais que limitam, regulam a pratica de competência tributária, fazendo com que alguns valores tenham melhor efetividade no ordenamento jurídico. Princípio da legalidade A legalidade é indubitavelmente um dos maiores princípios tributários, e é garantia constitucional pétrea, não podendo ser alterada ou ao menos, não podendo ser amesquinhada em novo texto legal. Conforme previsão da CF/88 que diz: Sem prejuízo de outras garantias asseguradas ao contribuinte, é vedado a União, Estados, Distrito Federal e aos Municípios: I exigir ou aumentar tributo sem lei que o estabeleça. Principio da isonomia ou igualdade A CF/88 assegura que: todos são iguais perante a lei, sem distinção de qualquer natureza. Também será aplicável tal previsão constitucional na tributária área pois a CF/88 não se esqueceu de consagrar ainda mais tal principio ao estabelecer a proibição da União, dos Estados, do DF e dos Municípios de instituir tratamento desigual entre os contribuintes que se encontrem em situação equivalente, proibida qualquer distinção em razão de ocupação profissional ou função por eles exercida, independentemente da denominação jurídica dos rendimentos, títulos ou direitos.

2 Principio da capacidade contributiva Sempre que possível, os impostos terão caráter pessoal e serão graduados segundo a capacidade econômica do contribuinte facultando à administração tributária, especialmente para conferir efetividade a esse objetivo, identificar, respeitados os direitos individuais e dos termos da lei, o patrimônio, os rendimentos e as atividades econômicas do contribuinte. Cumpre-se observar que a capacidade contributiva, é estabelecida como critério de graduação do imposto e do limite à tributação, impondo ao criador da lei determinar o que seja tributável ou não. Há critérios a serem observados na questão: a renda auferida; o consumo ou renda despendida e o patrimônio ou renda acumulada. Principio da vedação ao confisco Sem prejuízo de outras garantias asseguradas ao contribuinte, é vedado a União, aos Estados, ao Distrito Federal e aos Municípios utilizar tributo com efeito de confisco. Entende-se que o Estado, de modo geral, está proibido de instituir tributo que ultrapasse o patrimônio pessoal do contribuinte, promovendo uma expropriação indireta. Principio da irretroatividade Com previsão normativa na CF/88, esta norma estabelece que a lei tributária deve, em regra geral, ser prospectiva, isto é, deve a norma apenas incidir sobre eventos posteriores à sua publicação / à sua vigência. A Irretroatividade assegura aos contribuintes de que novas normas não sejam aplicadas a situações passadas (fatos geradores), em se tratando de tributos. Objetiva-se com esse princípio a segurança de que não haverá incidência de tributos ou de outras obrigações tributárias sobre fatos passados, ou ainda, que novas regras não se apliquem a fatos já contornados por outras

3 regras o efeito da segurança jurídica é a não quebra da expectativa gerada pela legislação atual. Ainda a CF/88 estabelece: Sem prejuízo de outras garantias asseguradas ao contribuinte, é vedado a União, aos Estados, ao Distrito Federal e aos Municípios: III cobrar tributos: a. em relação a fatos geradores ocorridos antes de inicio da vigência da lei que os houver instituído ou aumentado; b. O principio da irretroatividade não deve ser confundido com outro principio, o da anterioridade ao qual iremos tratar adiante. c. Principio da anterioridade: exige que a lei tributária não gere seus efeitos de forma imediata. d. Trata-se de uma promoção do não surpreendimento ao contribuinte, pois o sujeito passivo do tributo deve ter um tempo para se preparar aos impactos sobre a atividade econômica. Assim, cada tributo insere-se em regras: - 1º dia do exercício seguinte; - 1º dia do exercício seguinte, desde que observado o prazo mínimo de 90 dias; - Apenas 90 dias; - A partir da publicação. Para melhor entendimento quanto à aplicabilidade dos institutos, tracejaremos uma tabela: Exceções ao 1º dia do Exceções ao art. 150, III, Vigência: combinação exercício financeiro c (90 dias) das exceções seguinte Empréstimo compulsório em caso de guerra ou Empréstimo compulsório em caso de guerra ou imediata calamidade calamidade Imposto de Importação Imposto de Importação imediata

4 Imposto de Exportação Imposto de Exportação imediata Imposto sobre Operações Financeiras Imposto sobre Produtos Industrializados Imposto em Extraordinário em Caso de Guerra ICMS sobre combustíveis CIDE combustiveis Contribuições Sociais para a Seguridade Social Imposto sobre a Renda Imposto sobre Operações Financeiras Imposto em Extraordinário em Caso de Guerra Imposto sobre a Propriedade de veículos automotores base de cálculo Imposto Predial e Territorial Urbano Base de cálculo Exercício Financeiro imediata 90 dias imediata Exercício Financeiro Exercício Financeiro 90 dias 90 dias 90 dias Feita tais considerações, podemos afirmar também que no sistema tributário atual não existe o principio da anualidade, sendo substituído pelo principio da anterioridade, seja a partir do 1º exercício financeiro seguinte; prazo nonagessimal ou mesmo concomitantemente, conforme o tributo, portanto, não há mais que se falar de tributo cobrado anualmente, muito menos majorado. Principio da uniformidade geográfica Trata-se de um principio de veda a diferenciação da tributação por critérios notadamente geográficos, portanto, em todo o território nacional, os tributos deverão ser aplicados da mesma forma.

5 Tal instituto encontra-se delineado na Carta Política de 1988 que é proibido a União: I - instituir tributo que não seja uniforme em todo o território nacional ou que implique distinção ou preferência em relação a Estado, ao Distrito Federal ou a Município, em detrimento de outro, admitida a concessão de incentivos fiscais destinados a promover o equilíbrio do desenvolvimento sócio-econômico entre as diferentes regiões do País. Mas, como toda regra tem exceção, conforme a Constituição Federal, estabelece a possibilidade de tributação federal ser diferenciada, como elemento de busca do equilíbrio socioeconômico entre as regiões, assim, pode a União estabelecer tributação diferenciada com o intuito de estimular o desenvolvimento social e econômico. Entretanto, nada impede que cada ente político institua alíquota diferente, como ocorre com o ISS, onde os municípios podem estabelecer alíquotas variando entre 2% a 5%. Principio da liberdade de tráfego É protegido o contribuinte de ser cobrado por quaisquer entes federativos, impostos devido ao trafego de pessoas ou bens (fato gerador), salvo no caso de cobrança de pedágio pela utilização de vias conservadas pelo ente público, daí neste caso ser a exceção cobrar pedágio, entre estados ou mesmo entre municípios. Aproveitando, vale a critica a respeito da cobrança de pedágio por parte do município, entendendo que deveria abolir tal cobrança, devendo lei instituir um pedágio único a todo o País, fazendo com que a circulação de pessoas ou bens seja melhores distribuídos, melhorando inclusive, com a distribuição de rendas sociais. Principio da transparência Tem por objetivo estimular a informação acerca do tributo recolhido, em que seus

6 cidadãos deverão ser informados quanto da destinação e o quanto fora recolhido, aludindo inclusive com o direito de cidadania. Principio da não cumulatividade Tal principio tem por objetivo desonerar a incidência tributária na cadeia produtiva, permitindo-se que o contribuinte adquirente do produto ou serviço, na etapa seguinte, possa se creditar do imposto pago nas etapas anteriores, compensando tal valor com o seu imposto devido no momento posterior da venda ou da saída. Principio da seletividade Trata-se de um principio em que, consiste na possibilidade de selecionar determinados tributos, promovendo uma tributação diferenciada, sendo que, será aplicável a todos os tributos indiretos, os produtos considerados essenciais deverão ter uma tributação menor, ao passo que os bens considerados supérfluos devem ter sua tributação a uma alíquota maior.

7 COMPETÊNCIA TRIBUTÁRIA O poder tributário pode ser repartido entre as diversas pessoas de direito público, as quais ficam com competência tributária. Trata-se de uma parcela de poder tributário atribuída à pessoa jurídica de direito público, que lhe dá a possibilidade de criar o tributo. A competência tributária compreende uma competência legislativa plena. Diante do princípio da legalidade tributária, que admite a criação de tributos somente através da lei temos que a competência tributária acha-se ligada à criação do tributo. A competência tributária pode ser: a. Competência Tributária Privativa: ocorre quando a entidade política que recebe o poder de decretar determinado tributo é uma única, não se admitindo que outra entidade política atinja tal área, ficando com competência idêntica. Ex: Caso da União diante do IPI. b. Competência Tributária Comum: ocorre quando duas ou mais entidades políticas recebem poderes para decretar um mesmo tributo. É o caso do Estado e Município diante do imposto sobre a circulação de combustíveis líquidos e gasosos. c. Competência Tributária Residual: ocorre quando determinada entidade política fica com o poder de decretar outros tributos, diferentes dos previstos. É o caso da União, que tem competência para decretar outros impostos, diferentes dos que constam na Constituição. Distribuição das competências tributárias O poder fiscal pode ser repartido entre as diversas pessoas de direito público, as quais ficam com competência tributária. Trata-se de uma parcela de poder fiscal atribuída à pessoa jurídica de direito público, que lhe dá a possibilidade de criar tributo.

8 A competência para o estabelecimento e a cobrança de tributos encontra-se prevista na própria Constituição Federal. a. Impostos instituídos pela União Importação de produtos estrangeiros; Exportação de produtos nacionais ou nacionalizados; Renda e proventos de qualquer natureza Produtos industrializados Operações de crédito, câmbio e seguro, ou relativa a títulos ou valores mobiliários; Propriedade territorial rural; Grandes fortunas. A União ainda pode, mediante lei complementar, instituir no caso de iminência de guerra externa, pode instituir impostos extraordinários, compreendidos ou não na sua competência tributária, que serão suprimidos gradativamente, quando cessarem as causas da sua criação. b. Impostos instituídos pelos Estados Transmissão causa mortis e doação, de quaisquer bens ou direitos; Operações relativas à circulação de mercadorias e sobre prestação de serviços de transporte interestadual e intermunicipal e de comunicação, ainda que as operações e as prestações se iniciem no exterior; Propriedade de veículos automotores. c. Impostos instituídos pelos municípios Propriedade predial e territorial urbana;

9 Transmissão inter vivos a qualquer título, por ato oneroso, de bens imóveis. Serviços de qualquer natureza.

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