Tributação nas Principais Operações Fiscais

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2 Tributação nas Principais Operações Fiscais (Regiões Sul e Sudeste)

3 Adriana Manni Peres Advogada especialista em tributos indiretos. Pós-graduada em Direito Tributário pela Pontifícia Universidade Católica de São Paulo (PUC/SP) e USP. Consultora há mais de 23 anos na área jurídico-empresarial. Coautora dos cursos on-line: Planejamento Tributário, Mini reforma Tributária e ICMS e IPI da IOB. Coautora dos livros Operações Imobiliárias, Locação e Administração de Imóveis, ICMS e IPI no dia das Empresas, Emissão e Escrituração de Documentos Como planejar créditos fiscais, CFOP/CST, Retenção de ISS no município de SP, A Fiscalização na era Digital todos da Editora IOB. Paulo Antonio Mariano Advogado e Economista formado pela PUC/SP e com especialização em Finanças e Gestão pela FIA/USP, atua desde 1989 como consultor empresarial de tributos e instrutor de cursos de capacitação e reciclagem com foco em impostos indiretos. Participante do projeto piloto da NF-e e SPED, Coautor dos seguintes livros editados: ICMS e IPI no dia a dia das Empresas ; Emissão e Escrituração de Livros Fiscais ; Substituição tributária no ICMS - Aspectos Jurídicos e práticos ; SPED - Sistema Público de Escrituração Digital ; Fiscalização na era digital ; Guia de Tributos Indiretos - ICMS/IPI/ISS Rodrigo Albanez G de Oliveira Advogado, Pós-graduado em Finanças pela USP, possui MBA - Gestão Tributária pela Trevisan. Consultor tributário de tributos indiretos e planejamento tributário em empresa do ramo automobilístico. Ministra palestras e workshop para capacitação de colaboradores, com o objetivo de evitar riscos tributários para a empresa. Participa do acompanhamento dos projetos junto as repartições públicas (NF-e, SPED, DCA eletrônico, entre outros). Tatiane D Castro Teixeira Savian Contabilista formada pela Universidade Metodista de São Paulo, atua desde 2003 na área Tributária e Contábil, com foco em impostos diretos (IRPJ, IRPF, IOF e ITR), contribuições (CSLL, PIS e COFINS) e obrigações acessórias. É autora de cursos on- -line sobre vários temas tributários.

4 Sumário Apresentação... 7 Capítulo 1 - Noções de ICMS Noções gerais do ICMS Legislação Nacional (CF/1988 e LC nº 87/1996) Contribuinte Fato Gerador Benefícios Fiscais Base de Cálculo Alíquota Interna Interestadual CFOP Capítulo 2 - Noções de IPI Noções gerais do IPI Contribuinte Fato Gerador Conceito industrial Não caracteriza fato gerador Equiparado a industrial Base de Cálculo Base de cálculo na importação Alíquota... 26

5 10 Tributação nas Principais Operações Fiscais Adriana Manni Peres Paulo Antonio Mariano Rodrigo Albanez G. de Oliveira Tatiane D Castro Teixeira Savian Capítulo 3 - CST CST CST-ICMS CST-IPI CST-PIS/Cofins Capítulo 4 - Operações Operações nos Vários Estados Venda Esquema Conceito legal CFOP possíveis Legislação aplicável Comodato Esquema Conceito legal CFOP possíveis Legislação aplicável Locação Esquema Conceito legal CFOP possíveis Legislação dos estados Venda de Ativo Esquema Conceito legal CFOP possíveis Legislação aplicável Transferência de Ativo Esquema Conceito legal CFOP possíveis Legislação aplicável Conserto Esquema Conceito legal... 53

6 Tributação nas Principais Operações Fiscais 11 Sumário CFOP possíveis Legislação aplicável Remessa para Uso Fora do Estabelecimento Esquema Conceito legal CFOP possíveis Legislação aplicável Arrendamento Mercantil Esquema Conceito legal CFOP possíveis Legislação aplicável Construção Civil Esquema Conceito legal CFOP possíveis Legislação aplicável Salvado de Sinistro Esquema Conceito legal CFOP possíveis Legislação aplicável Exposição em Feira Esquema Conceito legal CFOP possíveis Legislação aplicável Brinde Esquema Conceito legal CFOP possíveis Legislação aplicável Demonstração Esquema Conceito legal... 84

7 12 Tributação nas Principais Operações Fiscais Adriana Manni Peres Paulo Antonio Mariano Rodrigo Albanez G. de Oliveira Tatiane D Castro Teixeira Savian CFOP possíveis Legislação aplicável Industrialização por encomenda Esquema Conceito legal CFOP possíveis Legislação aplicável Venda à Ordem Esquema Conceito legal CFOP possíveis Legislação aplicável Venda para Entrega Futura Esquema Conceito legal CFOP possíveis Legislação aplicável Zona Franca de Manaus Esquema Conceito legal CFOP possíveis Legislação aplicável Mudança de Endereço Esquema Conceito legal CFOP possíveis Legislação aplicável Devolução Esquema Conceito legal CFOP possíveis Legislação aplicável Anexo I - CFOP (Código Fiscal de Operações e Prestações). 137 Bibliografia

8 Capítulo 1 Noções de ICMS 1. Noções gerais do ICMS O ICMS (Imposto sobre Operações relativas à Circulação de Mercadorias e Prestação de Serviços de Transporte Interestadual e Intermunicipal e de Comunicação) é um imposto estadual, devido na circulação de mercadoria, ou seja, sem a necessidade de faturamento. Por isso, para que o ICMS seja devido não importa, se a empresa recebe algum dinheiro em troca, mas sim, simplesmente que haja a circulação da mercadoria Legislação Nacional (CF/1988 e LC nº 87/1996) Mesmo sendo um imposto estadual, o ICMS apresenta normas válidas em todas as unidades da Federação, que são: a) artigo 155, II e 2º, da CF/1988; b) Lei Complementar nº 87/1996; c) Resoluções do Senado Federal n os 22/1989, 95/1996 e 13/2012 (alíquotas interestaduais). Além destas normas, cada unidade da Federação tem de editar uma lei estadual específica instituindo o ICMS e normas regulamentadoras.

9 14 Tributação nas Principais Operações Fiscais Adriana Manni Peres Paulo Antonio Mariano Rodrigo Albanez G. de Oliveira Tatiane D Castro Teixeira Savian 1.2. Contribuinte É considerado contribuinte do ICMS aquele que pratica com habitualidade circulação de mercadoria ou prestação de serviços de transporte intermunicipal ou interestadual ou serviço de comunicação (artigo 4º da LC nº 87/1996). Também é considerado como contribuinte aquele que pratica operações com volume que caracterizem intuito comercial, em suas circulações de mercadorias, tal como na situação de uma pessoa física comprar 50 vidros de perfume, pois neste caso não é de se pensar que seria para consumo, mas que estaria pretendendo vender estes perfumes. E, no caso de importação de mercadorias do exterior, a empresa ou a pessoa física será contribuinte sem que haja necessidade de habitualidade Fato Gerador As situações a seguir são os principais fatos geradores do ICMS: a) saída de mercadoria a qualquer título (não importando se ocorre uma venda, doação, consignação ou transferência); b) fornecimento de alimentação e bebidas em bares, restaurantes e estabelecimentos similares; c) prestação de serviços de transporte interestadual ou intermunicipal, sendo o ICMS devido ao Estado em que iniciou o transporte; d) prestação de serviços de comunicação de qualquer natureza onerosa. Nesta situação, o ICMS é devido no início da geração, transmissão, retransmissão, repetição, ampliação ou recepção; e) importação, onde o ICMS é devido no desembaraço aduaneiro. Além desses fatos geradores podemos encontrar outros dentro das várias legislações, contudo, não podem contrariar e nem ampliar as situações previstas na Constituição Federal de Benefícios Fiscais Podemos considerar que no ICMS encontramos as seguintes situações onde não seria devido este imposto:

10 Capítulo 1 Noções de ICMS 15 a) isenção - ocorre quando não há o pagamento do imposto, decorrente de uma lei; b) não incidência - ocorre quando não ocorre o fato gerador, ou seja, a operação não está dentro da incidência do ICMS; c) suspensão - ocorre quando há o adiamento do pagamento do ICMS, para que este mesmo contribuinte recolha em um momento futuro; d) diferimento - ocorre quando há o adiamento do pagamento do ICMS, para que outro contribuinte recolha em um momento futuro. Estas situações, que apresentamos de forma teórica, estão disciplinadas nas legislações estaduais de maneira específica, porque, para haver o benefício fiscal, há necessidade de existir previsão expressa na legislação Base de Cálculo A base de cálculo é o valor sobre o qual será aplicada a alíquota do ICMS. Este valor pode ser o integral ou reduzido, caso haja alguma norma no regulamento do estado que possibilite a situação. A base de cálculo seria as seguintes nas situações abaixo: a) o valor da operação, na saída de mercadoria quando for venda de mercadoria ou refeição; b) o valor da prestação, na prestação de serviço de transporte interestadual e intermunicipal e de comunicação, o preço do serviço; c) a soma do valor aduaneiro, II, IPI, PIS, Cofins, IOF e despesas aduaneiras na importação de mercadorias do exterior Alíquota A alíquota é o percentual que é aplicado sobre a base de cálculo para que possamos saber qual o valor do ICMS devido. As alíquotas variam se a operação for dentro do próprio estado ou interestadual.

11 16 Tributação nas Principais Operações Fiscais Adriana Manni Peres Paulo Antonio Mariano Rodrigo Albanez G. de Oliveira Tatiane D Castro Teixeira Savian Interna A alíquota interna é determinada pela Lei de cada unidade da Federação, a saber: Estado Lei Estadual nº RICMS (Decreto) nº Alíquota para a maioria dos produtos MG 6.763/ / % RJ 2.657/ / % SP 6.374/ / % PR / / % SC / / % RS 8.820/ / % Interestadual As alíquotas interestaduais para contribuintes do ICMS são determinadas por Resolução do Senado, conforme se a mercadoria é nacional ou importada. Se a operação for para não contribuinte, será aplicada a alíquota interna de cada estado. Atualmente, as operações interestaduais apresentam as seguintes alíquotas: a) Alíquota de 7% Operações interestaduais com produtos nacionais, com contribuintes do ICMS. Origem Destino 1) SP/RJ/MG/PR/SC/RS AC/AL/AM/AP/BA/CE/DF/ES/GO/MA/MT/MS/ PA/PB/PE/PI/RN/RO/RR/SE/TO b) Alíquota de 12% Operações interestaduais com produtos nacionais, com contribuintes do ICMS. Origem 1) SP/RJ/MG/PR/SC/RS SP/RJ/MG/PR/SC/RS 2) AC/AL/AM/AP/BA/CE/DF/ ES/GO/MA/MT/MS/PA/PB/ PE/PI/RN/RO/RR/SE/TO SP/RJ/MG/PR/SC/RS Destino