CTN Lei n de 25 de Outubro de 1966 Dispõe sobre o Sistema Tributário Nacional e institui normas gerais de direito tributário aplicáveis à

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2 CTN Lei n de 25 de Outubro de 1966 Dispõe sobre o Sistema Tributário Nacional e institui normas gerais de direito tributário aplicáveis à União, Estados e Municípios. Art. 3º Tributo é toda prestação pecuniária compulsória, em moeda ou cujo valor nela se possa exprimir, que não constitua sanção de ato ilícito, instituída em lei e cobrada mediante atividade administrativa plenamente vinculada.

3 PRINCÍPIOS CONSTITUCIONAIS TRIBUTÁRIO

4 1. PRINCIPIO DA LEGALIDADE TRIBUTÁRIA Art. 150, I, da CF c/c art. 97 do CTN Entes tributantes só poderão criar ou aumentar tributo por meio de lei. A lei ordinária Entretanto, existem tributos federais que, mesmo obedecendo ao princípio da legalidade, devem ser criados por lei complementar: Impostos sobre Grandes Fortunas (art. 153, VII, CF); Empréstimos Compulsórios (art. 148,CF); Impostos Residuais (art. 154, 1, CF) e as contribuições social-previdenciárias ou residuais (art. 195, 4., CF c/c art. 154, I, CF).

5 1.1.EXCEÇÕES AO PRINCIPIO DA LEGALIDADE TRIBUTÁRIA Poderão ter suas alíquotas majoradas, ou reduzidas, por ato do Poder Executivo; Imposto de Importação (II); Imposto de Exportação (IE); IPI; e IOF. EC 33/2001 trouxe mais dois exemplos de exceções ao princípio da legalidade: a) CIDE Combustível b) ICMS - Combustível

6 2. PRINCÍPIO DA ANTERIORIDADE TRIBUTÁRIA Previsto nas alíneas b e c do inciso III do art. 150 da CF.

7 2.1. EXCEÇÕES AO PRINCÍPIO DA ANTERIORIDADE ANUAL Art. 150, 1., parte inicial, CF, até a EC 42/2003, eram imediatamente exigidos: a) Imposto de Importação II; b) Imposto de Exportação IE; c) Imposto sobre Produtos Industrializados IPI; d) Imposto sobre Operações Financeiras IOF; e) Imposto Extraordinário (de Guerra) IEG; f) Empréstimo Compulsório para Calamidade Pública ou para Guerra Externa (EC-CALA/GUE); g) CIDE-Combustível e ICMS-Combustível (previstos na EC 33/2001).

8 2.2. EXCEÇÕES AO PRINCÍPIO DA ANTERIORIDADE NONAGESIMAL Art. 150, 1., da CF, a EC 42/2003: 1) Imposto de Importação II; 2) Imposto de Exportação IE; 3) Imposto sobre Operações Financeiras IOF; 4) Imposto Extraordinário (de Guerra) IEG; 5) Empréstimo Compulsório para Calamidade Pública ou para Guerra Externa EC-CALA/GUE; 6) Alterações na base de cálculo do IPTU e do IPVA.

9 Exceções à Anterioridade Anual II IE IPI *** IOF IEG Ecom CALA/ GUERRA CIDE- -COMB ICMS- -COMB *** *** Exceções à Anterioridade Nonagesimal II IE *** IR IOF IEG Ecom CALA/ GUERRA *** *** Fixação de Base de Cálculo do IPTU Fixação de Base de Cálculo do IPVA Quando deverá ser pago o tributo? Paga já, já 90 dias após o aume nto 1 de Janeiro do ano seguint e Paga já, já 90 dias após o aumento 1 de Janeiro do ano seguinte

10 1ª 2ª 3ª 3. OS REFLEXOS DA EC 32/2001 NOS PRINCÍPIOS DA LEGALIDADE E ANTERIORIDADE Diferenças entre MP e Lei MP Lei MP Lei MP Lei Forma excepcional de regulação de certos assuntos Forma normal de regulação de certos assuntos Instrumento precário, com vida curtíssima Instrumento não precário, com prazo indeterminado, ressalvado o caso de lei de vigência temporária Pode ser infirmada pelo Congresso a qualquer tempo(dentro do prazo para a apreciação) Não pode ser infirmada pelo Congresso a qualquer tempo, ligando a sua persistência à vontade do órgão de que emanou 4ª 5ª MP Lei MP Lei A MP não convertida em lei perde sua eficácia desde o início (ex tunc) A lei, ao ser revogada, apenas cessa seus efeitos dali pra frente (ex nunc) A MP, para ser expedida, depende da ocorrência de certos pressupostos (relevância e urgência) Pra a lei, a relevância da matéria não é condição para que seja produzida

11 Utilização da medida provisória em matéria tributária, conforme dispõe o art. 62, 2., CF. MP passou a ser de 60 dias, admitida uma única prorrogação, por mais 60 dias.

12 4. CONFRONTO DA EC 32/2001 COM O PRINCÍPIO DA LEGALIDADE TRIBUTÁRIA Onde a lei complementar versar, a medida provisória não irá disciplinar.

13 5. PRINCÍPIO DA IRRETROATIVIDADE TRIBUTÁRIA Não deve a lei, retroceder com a finalidade de abarcar situações pretéritas. O art. 144, caput, CTN. (art. 150, III, a, CF) Com efeitos ex tunc

14 São hipóteses de retroação da norma: a) legislação que institua novos critérios de apuração ou processos de fiscalização; b) Legislação que amplie os poderes de investigação das autoridades administrativas; c) Legislação que outorgue ao crédito maiores privilégios ou garantias, salvo no caso de atribuição de responsabilidade tributária a terceiros.

15 Art. 106, CTN, que traz exceções a) Lei interpretativa (art. 106, I, CTN) Lei mais benéfica (art. b) 106, II, a, b, e c, CTN)

16 6. PRINCÍPIO DA IGUALDADE OU ISONOMIA TRIBUTÁRIA Inciso II do art. 150 da CF São decorrentes do princípio da isonomia tributária dois subprincípios: a) O princípio da interpretação objetiva do fato gerador (ou princípio da cláusula non olet), art. 118, I, CTN b) Princípio da capacidade contributiva, art. 145, 1., da CF, ideal de justiça fiscal ou justiça distribuitiva:

17 I) A menção exclusiva a impostos; e II) a fluida expressão sempre que possível. Os principais são: a) progressividade; b) proporcionalidade; c) seletividade. a) Progressividade: 3 (três) impostos progressivos: I) Imposto de Renda (art. 153, 2., I, CF); II) IPTU (art. 156, 1., I e II, CF c/c art. 182, 4., II, CF); III) ITR (art. 153, 4., I, CF EC 42/2003)

18 b) Proporcionalidade: qualquer que seja a base de cálculo, a alíquota sobre ela terá o mesmo percentual. c) Seletividade: Incidência de alíquotas que variam na razão inversa da essencialidade do bem.

19 7. PRINCÍPIO DA VEDAÇÃO AO CONFISCO Princípio da vedação ao confisco deriva do princípio da capacidade contributiva. Sem a correspondente indenização. O texto constitucional permite que se dê tal apropriação sem indenização em duas situações: a) pena de perdimentos de bens; b) expropriação de glebas destinadas a culturas de plantas psicotrópicas.

20 Prevaleceu a tese no STF de que o caráter do confisco do tributo deve ser avaliado à luz de todo o sistema tributário Confronto entre o confisco e a multa A multa é sanção exigível perante o descumprimento de obrigação tributária, não se confundindo com o tributo.

21 Princípio da vedação ao confisco não se aplica, em tese, aos tributos extrafiscais. A jurisprudência admite alíquotas confiscatórias nesses tipos de impostos. Progressividade extrafiscal, aceitando-se a exacerbação na cobrança de IPTU e de ITR, quando ligados ao cumprimento da função social da propriedade. O princípio não é aplicável aos impostos seletivos (IPI e ICMS), é incabível arguir o confisco na tributação de cigarros ou bebidas, uma vez que o excesso se mostra justificável.

22 8. PRINCÍPIO DA NÃO LIMITAÇÃO AO TRÁFEGO DE PESSOAS E BENS Art CF Sem prejuízo de outras garantias asseguradas ao contribuinte, é vedado à União, aos Estados, ao Distrito Federal e aos Municípios: (...) V - estabelecer limitações ao tráfego de pessoas ou bens, por meio de tributos interestaduais ou intermunicipais, ressalvada a cobrança de pedágio pela utilização de vias conservadas pelo Poder Público; A intermunicipalidade e a interestadualidade não poderão ser fatos geradores de quaisquer tributos

23 Pedágio- Natureza Juridica Lei Art. 26. Cabe à ANTT, como atribuições específicas pertinentes ao Transporte Rodoviário: (...) 2 o Na elaboração dos editais de licitação, para o cumprimento do disposto no inciso VI do caput, a ANTT cuidará de compatibilizar a tarifa do pedágio com as vantagens econômicas e o conforto de viagem, transferidos aos usuários em decorrência da aplicação dos recursos de sua arrecadação no aperfeiçoamento da via em que é cobrado.

24 Jurisprudência STF ADI 800 / RS - RIO GRANDE DO SUL O pedágio cobrado pela efetiva utilização de rodovias conservadas pelo Poder Público, cuja cobrança está autorizada pelo inciso V, parte final, do art. 150 da Constituição de 1988, não tem natureza jurídica de taxa, mas sim de preço público, não estando a sua instituição, consequentemente, sujeita ao princípio da legalidade estrita. 2. Ação direta de inconstitucionalidade julgada improcedente.

25 9. PRINCÍPIO DA UNIFORMIDADE GEOGRÁFICA Previsto no inciso I do art. 151, a par do art. 19, III, ambos da CF. Caso haja aumento de alíquotas de um tributo federal, deverá incidir o aumento em todo o Brasil. Há exceção prevista para os incentivos fiscais específicos, aqueles destinados a promover o equilíbrio socioeconômico entre as diferentes regiões do país.

26 10. PRINCÍPIO DA NÃO CUMULATIVIDADE Tal princípio se refere a três impostos: ICMS, IPI e Impostos Residuais Repercussão tributária

27 QUESTÕES:

28 1) A alíquota do Imposto sobre Circulação de Mercadorias e Serviços incidente sobre combustíveis foi aumentada no dia 30 de dezembro de determinado exercício. A Fazenda Pública Estadual pretende cobrar o tributo com o respectivo aumento a partir de 1 de janeiro do exercício seguinte. Nesta hipótese,

29 a) nada obsta a pretensão, pois observado o princípio da anterioridade. b) o imposto não pode ser cobrado antes de 90 dias da data da publicação da lei que o aumentou. c) d) e) o aumento constitui uma burla ao princípio da prévia autorização orçamentária e por isso não pode ser cobrado no exercício seguinte. nada obsta a pretensão, pois não se aplica à espécie o período nonagesimal. a nova alíquota somente será aplicada nas operações interestaduais

30 2 - É vedado à União, aos Estados, ao Distrito Federal e aos Municípios: a) estabelecer diferença tributária entre bens de qualquer natureza, em razão da sua procedência ou do seu destino. b) cobrar tributo, assim entendidas as taxas e contribuição de melhoria, sobre o patrimônio, a renda ou os serviços uns dos outros. c) cobrar imposto sobre o patrimônio, a renda ou os serviços das empresas públicas e sociedade de economia mista. d) cobrar imposto sobre templos de qualquer culto. e) cobrar imposto sobre o patrimônio, a renda ou serviços dos partidos políticos, independentemente de aplicação dos seus recursos no País e na manutenção dos seus objetivos institucionais.

31 3) Nos termos da Constituição Federal, cuidando-se de matéria relativa à limitação do poder de tributar, NÃO é vedado: a) à União, dentre outras hipóteses, instituir isenções de tributos de competência dos Estados, do Distrito Federal ou dos Municípios. b) aos Estados, ao Distrito Federal e aos Municípios estabelecer diferença tributária entre bens e serviços de qualquer natureza, em razão de sua procedência ou destino. c) à União, aos Estados e aos Municípios, cobrar tributos em relação a fatos geradores ocorridos depois do início da vigência da lei que os houver instituído ou aumentado. d) aos Municípios utilizar tributo com efeito de confisco e instituir impostos sobre templos de qualquer culto. e) ao Distrito Federal instituir impostos sobre livros, jornais, periódicos e o papel destinado a sua impressão.

32 4) O imposto A foi instituído por lei publicada no dia 05 de julho de 2004 e a taxa B foi instituída por lei publicada no dia 16 de novembro de Esses tributos já poderiam ser cobrados: a) desde a data de suas respectivas publicações. b) em 02 de janeiro de 2005 e 02 de janeiro de 2005, respectivamente. c) em 05 de outubro de 2004 e 15 de fevereiro de 2005, respectivamente. d) em 02 de janeiro de 2005 e 15 de fevereiro de 2005, respectivamente. e) em 05 de outubro de 2004 e 02 de janeiro de 2005, respectivamente.

33 5) De acordo com o princípio constitucional da anterioridade, é vedado à União, aos Estados, ao Distrito Federal e aos Municípios cobrar tributos no mesmo exercício financeiro em que haja sido publicada a lei que os instituiu ou aumentou. O referido princípio tributário NÃO se aplica aos impostos sobre: a) a renda e proventos de qualquer natureza, produtos industrializados e propriedade predial e territorial urbana. b) importação, exportação, produtos industrializados, renda e proventos de qualquer natureza e propriedade territorial rural. c) propriedade territorial rural, circulação de mercadorias e serviços, renda e proventos de qualquer natureza e imposto extraordinário instituído em caso de guerra ou sua iminência. d) serviços de qualquer natureza, propriedade de veículos automotores e transmissão causa mortis e doação, de quaisquer bens ou direitos. e) importação, exportação, produtos industrializados, operações de crédito, câmbio e seguro, ou relativas a títulos ou valores mobiliários e imposto extraordinário instituído em caso de guerra ou sua iminência.

34 6) NÃO se aplica o princípio da anterioridade nonagesimal (noventena criada pela Emenda Constitucional nº 42/2003) ao imposto sobre: a) circulação de mercadoria e serviços (ICMS) incidente sobre as operações com lubrificantes e combustíveis derivados de petróleo e à contribuição de intervenção no domínio econômico (CIDE) relativa às atividades de importação ou comercialização de petróleo e seus derivados. b) renda e proventos de qualquer natureza (IR) e à fixação da base de cálculo dos impostos sobre propriedade de veículos automotores (IPVA) e sobre propriedade predial e territorial urbana (IPTU). c) produtos industrializados (IPI) e aos impostos sobre exportação (IE) e importação (II). d) propriedade territorial rural (ITR) e o imposto sobre propriedade predial e territorial urbana (IPTU). e) serviços de qualquer natureza e à fixação da base de cálculo do imposto sobre circulação de mercadorias e serviços (ICMS) e do imposto sobre propriedade territorial rural (ITR).

35 7. (ESAF/AFRF/2002) A Constituição não prevê as normas de direito tributário como pertencendo ao âmbito da legislação concorrente. 8. (ESAF/AFTE SEFAZ-PI/2002) Legislar sobre direito tributário é de competência concorrente da União, dos Estados, do Distrito Federal e dos Municípios.

36 9. (ESAF/Agente Tributário - MT/2002) A legislação tributária dos Estados é aplicada nos respectivos Municípios, em virtude de estes não terem competência para legislar sobre Direito Tributário. 10. (ESAF/SEFAZ-CE/2007) A expressão direito tributário penal identifica o mesmo que direito penal tributário.

37 11. (ESAF/PFN/1998) O Código Tributário Nacional (CTN) foi votado como lei ordinária. 12. (ESAF/PFN/1998) As normas gerais de direito tributário contidas no CTN podem ser alteradas ou revogadas mediante lei complementar.

38 13- (ESAF/SEFAZ-CE/2007) O Código Tributário Nacional, sendo lei ordinária, foi recepcionado pela Constituição com o status de lei complementar, embora originalmente não tenha sido elaborado com o atendimento aos requisitos de tal espécie normativa. Portanto, suas alterações somente podem ser efetuadas por intermédio de lei complementar. 14. (ESAF/APOFP SP/2009) Tributos e penalidades constituem modalidade de receita derivada.

39 15. (ESAF/APOFP SP/2009) Preços públicos constituem modalidade de receita derivada. 16. (ESAF/Agente Tributário - MT/2001) As receitas compulsórias, cuja arrecadação e utilização são conferidas, pelo Poder Público competente, a uma entidade paraestatal dotada de autonomia administrativa e financeira, são chamadas extrafiscais.

40 Gabarito 7 Errado 8 Errado 9 Errado 10 Errado 11 Correto 12 Correto 13 Correto 14 Correto 15 Errado 16 Errado