CONTABILIDADE BÁSICA. (Revisado e elaborado conforme a Lei /2007 e /2009) PROFESSOR Ms. OTACILIO DE MORAIS SOUZA

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1 CONTABILIDADE BÁSICA (Revisado e elaborado conforme a Lei /2007 e /2009) PROFESSOR Ms. OTACILIO DE MORAIS SOUZA SÃO PAULO 2010

2 ÍNDICE 1. Ementário da disciplina 2. Contabilidade 3. Patrimônio 4. Balanço Geral 5. Métodos de Escrituração da Contabilidade 6. Plano de Contas 7. Razonetes, Apuração do Resultado, Diário e Razão. 8. Elaboração de Balancete, Balanço e DRE 9. Fatos e Atos Administrativos 10. Princípios Contábeis 11. Imobilizado e Depreciação pelo Método Linear 12. Despesas do Exercício Seguinte e PCLD 13. Estoques Empresas Comerciais: operações com mercadorias (sem impostos), CMV, RCM, inventário periódico e permanente, métodos de valorização (MPM, PEPS e UEPS). 14. Folha de Pagamento e Provisão para Férias e 13º Salário 15. Juros, Descontos, Abatimentos e Devolução de Venda 16. Estrutura das Demonstrações Contábeis: Balancete de Verificação, Balanço Patrimonial e Demonstração do Resultado do Exercício. 17. Sociedades: Aspectos Gerais 1

3 1 EMENTÁRIO DA DISCIPLINA Disciplina: CONTABILIDADE Semestre letivo: 1º (primeiro) EMENTA: Esta disciplina introduz os conceitos primários da Contabilidade Geral de Empresas, tais como, demonstrativos contábeis, sua elaboração e interpretação das diversas situações patrimoniais de uma empresa. OBJETIVO: Capacitar os alunos, de uma forma clara e objetiva, a entenderem a parte teórica e prática da contabilidade básica aplicáveis em empresas. CONTEÚDO PROGRAMÁTICO DA DISCIPLINA: INTRODUÇÃO A CONTABILIDADE: definição, campo de aplicação, usuários, área de atuação. PATRIMÔNIO: Conceito de Bens, Direitos e Obrigações. O Patrimônio. A equação patrimonial básica. Representações gráficas. PATRIMÔNIO: Ativo, Passivo e Patrimônio Líqüido. DEMONSTRAÇÕES FINANCEIRAS: Visão global das demonstrações contábeis. Balanço Patrimonial e DRE PLANO DE CONTAS: ativo, passivo, receitas, despesas e custos. FATOS E ATOS ADMINISTRATIVOS: permutativos, modificativos e mistos. PRINCÍPIOS: ENTIDADE, CONTINUIDADE E COMPETÊNCIA REGIME DE CAIXA E REGIME DE COMPETÊNCIA RECEITAS E DESPESAS: Conceitos. Apuração do Resultado do Exercício MÉTODO DE ESCRITURAÇÃO: Mecanismo do Débito e Crédito. Escrituração: os registros contábeis na constituição de entidades. A subscrição e a integralização do capital. A realização de capital com bens e direitos. Movimentação de estoques, sem impostos. Despesas gerais: custo com pessoal, serviços de terceiros, prêmios de seguros, aluguel, energia elétrica, cópias entre outras. Lançamentos de destinação do resultado. DIÁRIO, RAZÃO e RAZONETES BALANCETE DE VERIFICAÇÃO BALANÇO PATRIMONIAL, ARE Apuração do Resultado do Exercício e DEMONSTRAÇÃO DO RESULTADO DO EXERCÍCIO (simplificada) ESTOQUES: Operações com Mercadorias (sem impostos). Média Ponderada Móvel, PEPS e UEPS DESPESAS DO EXERCÍCIO SEGUINTE PROVISÃO PARA CRÉDITOS DE LIQUIDAÇÃO DUVIDOSA IMOBILIZADO e DEPRECIAÇÃO: método das quotas constantes (linear). METODOLOGIA Aulas expositivas envolvendo a explicação da teoria básica contábil. Aulas práticas envolvendo exercícios individuais abrangendo lançamentos no Diário, Razão/Razonetes, Balancete, Balanço Patrimonial e Demonstração do Resultado do Exercício. Trabalho envolvendo pesquisa com referência bibliográfica. AVALIAÇÃO O Sistema de Avaliação e Aprendizagem do Aluno, nos cursos de Ciências Contábeis, ocorrerá de forma contínua e agregará, em caráter cumulativo. A avaliação do aproveitamento do aluno realizar-se-á por meio de dois instrumentos diversificados de avaliação, identificados como A1 e A2. Cada instrumento de avaliação será representado numericamente em escala de 0 (zero) a 10 (dez). A média final será composta pela média aritmética das duas avaliações. Para aprovação na disciplina, o aluno deverá alcançar o mínimo de freqüência de 75% (setenta e cinco por cento) das aulas previstas e obter média final igual ou superior a 6,0 (seis). A composição das avaliações deverá seguir as seguintes orientações para esta disciplina: A1: Prova com questões objetivas, discursivas e envolvendo registro e cálculos de apuração contábil. A2: Prova com questões objetivas, discursivas e envolvendo registro e cálculos de apuração contábil. BIBLIOGRAFIA: Básica: RIBEIRO, Osni Moura. Contabilidade Básica Volume 2. 2ª edição. São Paulo: Saraiva. Complementar: IUDÍCIBUS, Sérgio (coord.). Contabilidade Introdutória (livro texto e de exercícios), Atlas. MARION, José Carlos. Contabilidade Básica (livro texto e de exercícios). Atlas. 2

4 2 CONTABILIDADE CONTABILIDADE A Contabilidade é uma ciência aplicada que através de sua metodologia permite registrar, resumir, demonstrar e interpretar os fatos administrativos, expressos monetariamente, que afetam o patrimônio (conjunto de bens, direitos e obrigações) de uma entidade (pessoa física ou jurídica). A Contabilidade é o instrumento que fornece informações úteis para a tomada de decisões dentro e fora da empresa. É um conjunto de conhecimentos sistematizados, com princípios e normas próprias, ela é, na acepção ampla do conceito de ciência, uma das ciências econômicas e administrativas. Em outras palavras, podemos dizer que a função da Contabilidade é registrar e demonstrar todos os fenômenos financeiros e econômicos que ocorrem no patrimônio (conjunto de bens, direitos e obrigações) das entidades, objetivando fornecer informações, interpretações e orientação sobre a composição e as variações desse patrimônio, para a tomada de decisões de seus administradores. Resumidamente a contabilidade societária operacionalmente executa os seguintes passos: Fato Administrativo Contábil Documento Escrituração Contábil Diário Razão Balancete Demonstrações Financeiras: Balanço Patrimonial Demonstração do Resultado do Exercício Demonstração de Lucros ou Prejuízos Acumulados Demonstração das Mutações do Patrimônio Líquido Demonstração dos Fluxos de Caixa Demonstração das Origens e Aplicações de Recursos Demonstração do Valor Adicionado Notas Explicativas Relatório da Administração Parecer dos Auditores Independentes O fato administrativo contábil gera um documento que representa a operação que pode ser expressa monetariamente. Esses documentos são escriturados contabilmente por meio de lançamentos a débito e crédito, seguindo o método das partidas dobradas. Os lançamentos geram o Diário, livro contábil onde todas as operações que envolvem o patrimônio da empresa são registradas e demonstradas em ordem cronológica de acontecimento. Os lançamentos também geram o Razão, livro contábil onde as operações são demonstradas por ordem de conta contábil. O livro Razão é a base para a elaboração das demonstrações contábeis, também denominadas de demonstrações financeiras. Acompanham as demonstrações contábeis as Notas Explicativas que visam dar esclarecimentos mais detalhados sobre alguns itens do Balanço Patrimonial e da Demonstração do Resultado do Exercício. Quando as demonstrações contábeis estão prontas são submetidas à aprovação pela Administração da empresa, a qual emite o Relatório da Administração. Também acompanha as demonstrações contábeis o Parecer dos Auditores Independentes que é a opinião de profissionais externos à empresa que analisam as demonstrações contábeis com base em testes de acordo com as normas de auditorias, a fim de posicionar se foram elaboradas de acordo com os Princípios Fundamentais de Contabilidade e as Normas Brasileiras de Contabilidade. 3

5 CAMPO DE APLICAÇÃO DA CONTABILIDADE O campo de aplicação da contabilidade é o das entidades econômico-administrativas, sejam de fins lucrativos ou não. A contabilidade pode ser estudada de modo geral ou em particular. - Modo Geral - para todas as empresas, - Particular - aplicada em certo ramo de atividade ou setor da economia. Alcança todas entidade econômico-administrativa, até mesmo a União, o Estado e os Municípios. CONTABILIDADE EMPRESAS INSTITUIÇÕES Pública: Visa lucro, formadas pelo capital do governo Social: Bem - estar social da coletividade, não visa lucro Privada: Visa lucro, formada pelo capital privado (particular) Sócio - econômica : Visa lucro, que é revertido ao bem estar da coletividade Mista: Visa lucro, formada por capital do governo em maior proporção do que o de particulares USUÁRIOS E FINALIDADES É necessário apontar resumidamente, o tipo e qualidade das informações que a contabilidade fornece aos vários grupos interessados, que por sua vez os interesse são distintos: Sócios/Acionistas : Segurança e retorno de seus investimentos Administradores : Estudo aprofundado, para tomada de decisões Bancos : Verificar a capacidade de solvência, para liberação de empréstimos INFORMAÇÕES CONTÁBEIS Fornecedores Clientes : Garantir o retorno de suas vendas : Manter o relacionamento de compras Governo : Arrecadação de impostos e análise global e setorial da economia Sindicatos : Determinação da produtividade do setor, para determinação da política salarial 4

6 São usuários as pessoas que se interessam pela situação da empresa e buscam na Contabilidade as suas respostas. São exemplos de usuários: - Os administradores - os presidentes, diretores, gerentes, encarregados e analistas, - Os investidores - aqueles que aplicam dinheiro na empresa, estão interessados basicamente em obter lucro, por isso utilizam dos relatórios contábeis, analisando se a empresa é rentável, - Os fornecedores - querem saber se a empresa tem condições de pagar suas dividas, - Os bancos - emprestam dinheiro desde que a empresa tenha condições de pagamento, - O governo - quer saber quanto de impostos foi gerado para os cofres públicos, e - Outros tantos como : empregados, sindicatos, concorrentes, comunidade, consumidores, etc. Basicamente pode-se afirmar que existem duas finalidades básicas para as quais se usa a informação contábil: Finalidade de controle (registro e verificação das mutações patrimoniais e sua conformidade com os planos e políticas traçados pela entidade) Finalidade de planejamento (processo de decidir que curso de ação deverá ser tomado para o futuro). CAMPOS ECONÔMICOS DE ATUAÇÃO A contabilidade é essencial e utilizada por todos os campos econômicos de atuação: CONTABILIDADE Comercial: Compra e venda de bens que não impliquem em transformação Industrial: Produção de bens Bancária: Instituições financeiras Agrícola e Pecuária: Solo e criações Pública: Administração do dinheiro público Doméstica: Controla o patrimônio das pessoas físicas, voltada à declaração de imposto de renda ou inventários A contabilidade é feita para Pessoa Física ou Pessoa Jurídica. Considera-se pessoa, juridicamente falando, todo ser capaz de direitos e obrigações. Pessoa Física é a pessoa natural, é todo ser humano, é todo indivíduo (sem qualquer exceção). É um ser natural, indivíduo considerado como tal a partir do seu nascimento. A existência da pessoa física termina com a morte. Pessoa Jurídica é a união de indivíduos que, através de um contrato reconhecido por lei, formam uma nova pessoa, com personalidade distinta da de seus membros. Ser abstrato, constituído legalmente através de um contrato, formado por duas ou mais pessoas. Normalmente as pessoas jurídicas denominam-se empresas. 5

7 3 PATRIMÔNIO Todas as pessoas físicas ou jurídicas possuem o seu patrimônio. O termo patrimônio significa, a principio, o conjunto de bens e direitos pertencentes a uma pessoa ou a uma empresa. Porém, apenas os bens e direitos não identificam a verdadeira situação de uma pessoa física ou jurídica, se faz necessário considerar também as obrigações (dividas) referentes aos bens ou direitos. Podemos definir patrimônio como um conjunto de bens, direitos e obrigações de uma pessoa física ou uma entidade. Bens e Direitos (a Receber) PATRIMÔNIO Obrigações (a serem pagas) Sendo assim o patrimônio é composto por bens, direitos, obrigações e patrimônio líquido de uma empresa, QUE SÃO AVALIADOS EM MOEDA CORRENTE NO PAÍS. BENS Para satisfazer suas necessidades, o homem utiliza-se das coisas, transformando-as em bens. Sendo assim entende-se por bens as coisas úteis, capazes de satisfazer às necessidades das pessoas e das empresas. Os bens podem ser classificados da seguinte maneira: Tangíveis (materiais) tem forma física são palpáveis, por exemplo móveis, veículos e máquinas Intangíveis (imateriais) não palpáveis, não constituídos de matérias, por exemplo marcas e patentes; Imóveis são aqueles vinculados ao solo, que não podem se retirados sem destruição ou danos, por exemplo terrenos e edifícios; Móveis são aqueles que podem ser removidos por si próprio ou por outras pessoas, por exemplo móveis, máquinas e equipamentos. Em resumo, bens são coisas capazes de satisfazer as necessidades de alguma entidade, avaliadas economicamente. Eles podem ser: materiais (possuem corpo, podem ser removidos) ou imóveis (não podem ser removidos) e imateriais (não têm corpo). Os bens são para uso, troca ou consumo, como exemplo: Bens de uso: balcão, prateleira, máquina e equipamentos utilizados na produção; Bens de troca: dinheiro, mercadoria para revenda; produto para venda; Bens de consumo: material de limpeza e higiene; pó de café. DIREITOS Em contabilidade entende-se por direito ou direito a receber o de exigir alguma coisa. Por exemplo, valores a receber, títulos a receber, contas a receber, adiantamentos a receber, empréstimos a receber. Todos os valores que se tem A RECEBER de terceiros (Clientes). É identificado pela expressão acima citada. OBRIGAÇÕES São dividas com outras pessoas. Em contabilidade tais dividas são denominadas obrigações exigíveis, isto é, compromisso que serão reclamados, exigidos: Todos os valores que se tem A PAGAR para terceiros (Fornecedores). É identificada pela expressão acima citada. PATRIMÔNIO LÍQUIDO É a medida eficiente da verdadeira riqueza. Patrimônio Liquido é igual a soma dos bens e direitos menos as obrigações. PATRIMÔNIO LIQUIDO = BENS + DIREITOS ( - ) OBRIGAÇÕES 6

8 Na Contabilidade o Patrimônio Líquido é formado por: CAPITAL SOCIAL (é a soma dos valores que os proprietários investiram); RESERVAS DE CAPITAL (constituídas com valores recebidos e que não transitam pelo Resulto como Receitas). AJUSTES DE AVALIAÇÃO PATRIMONIAL (aumentos ou diminuições de valor atribuído a elementos do ativo e do passivo em decorrência da sua avaliação a preço de mercado). RESERVAS DE LUCROS (partes retiradas do lucro, para finalidade legais e societárias de provisão); AÇÕES EM TESOURARIA (as ações da companhia que forem adquiridas pela própria sociedade). PREJUIZOS ACUMULADOS (resultados obtidos sobre a aplicação do capital total da empresa no mercado). O PATRIMÔNIO LÍQUIDO ou Situação Líquida Patrimonial pode ser considerado como a diferença entre o ativo e o passivo: PL = A - P Onde: A = Ativo; P = Passivo; PL = Patrimônio Líquido ou Situação Líquida. Os elementos patrimoniais devidamente equacionados poderão apresentar três situações líquidas patrimoniais diferentes: a) Ativa PL = A > P b) Passiva PL = A < P c) Nula PL zero = A = P O PATRIMÔNIO E A SUA FORMAÇÃO Na representação gráfica, temos dois lados: o esquerdo que engloba a situação positiva identificada pelos bens e direitos, que será denominado ATIVO, e o direito que compõe a situação negativa identificada pelas obrigações e indiretamente pelo patrimônio líquido, que será denominado PASSIVO. Ativo: é o conjunto de bens e direitos de propriedades da entidade. São os itens positivos do patrimônio; trazem benefícios, proporcionam ganho para a empresa. Passivo: significa as obrigações exigíveis da empresa, ou seja, as dividas que serão cobradas, reclamadas a partir da data do seu vencimento. Portanto, o patrimônio será basicamente assim formado: ATIVO Bens Direitos PASSIVO Obrigações com Terceiros Patrimônio Líquido A equação fundamental do Balanço Patrimonial pode ser expressa através da seguinte fórmula: A = P + PL ATIVO = PASSIVO + PATRIMÔNIO LÍQUIDO Bens e Direitos = Obrigações com Terceiros + Obrigações com os proprietários 7

9 Ativo, Passivo e Patrimônio Líqüido Na Contabilidade o patrimônio é o conjunto de bens, direitos e obrigações. Os bens e direitos compõem o ATIVO de uma entidade. As obrigações compõem o PASSIVO. O Passivo é subdividido em dois grupos: PASSIVO (obrigações com terceiros) e PATRIMÔNIO LÍQUIDO (obrigações com os proprietários). Em todas as empresas existem bens, direitos e obrigações. Podemos numa representação gráfica simplificada, apresentar contas de Ativo a esquerda e do Passivo a direita, apresentando por exemplo o patrimônio de uma entidade da seguinte forma: ATIVO (Bens + Direitos) PASSIVO (Obrigações com Terceiros) BENS Dinheiro Mercadorias em Estoque Imóveis Máquinas Ferramentas Móveis e Utensílios Veículos Marcas e Patentes DIREITOS Depósitos em Bancos Duplicatas a Receber Títulos a Receber Aluguéis a Receber Investimentos OBRIGAÇÕES Fornecedores (Duplicatas a Pagar) Empréstimos a Pagar Salários a Pagar Financiamentos Impostos a pagar Encargos Sociais a Pagar Aluguéis a pagar Títulos a pagar Promissórias a pagar Contas a pagar PATRIMÔNIO LÍQUIDO (Obrigações com os Proprietários) Capital Social Reservas de Capital Ajustes de Avaliação Patrimonial Reservas de Lucros Ações em Tesouraria Prejuízos Acumulados O PATRIMÔNIO LÍQUIDO é a diferença entre o total do ativo e o total do passivo. O Patrimônio Líquido é a parte do balanço que iguala os dois lados do balanço patrimonial. Ativo > Passivo = Patrimônio Líquido positivo. Quando o ativo é maior que o passivo temos um patrimônio líqüido positivo, favorável ou superavitário. Ou seja, o total de bens e direitos é maior que o total das obrigações com terceiros. Exemplo: ATIVO PASSIVO Obrigações com Terceiros 70 Bens 70 PATRIMÔNIO LÍQUIDO Direitos 30 Capital Social 10 Reservas de Lucros 20 Total do Ativo 100 Total do Passivo 100 Ativo < Passivo = Patrimônio Líquido negativo. Quando o ativo é menor que o passivo temos um patrimônio líqüido negativo, desfavorável ou deficitário. Ou seja, o total de bens e direitos é menor que o total das obrigações com terceiros. Na contabilidade esta situação também é denominada de Passivo a Descoberto, devido ao valor dos bens e direitos não serem capazes de liquidarem as obrigações com terceiros (passivo). Exemplo: ATIVO PASSIVO Obrigações com Terceiros 130 Bens 70 PATRIMÔNIO LÍQUIDO Direitos 30 Capital Social 10 Prejuízos Acumulados (40) Total do Ativo 100 Total do Passivo 100 Ativo = Passivo Patrimônio Líquido nulo. Quando o ativo é igual ao passivo temos um patrimônio líqüido nulo, equilibrado. Ou seja, o total de bens e direitos é igual ao tal das obrigações com terceiros. Exemplo: ATIVO PASSIVO Obrigações com Terceiros 100 Bens 70 PATRIMÔNIO LÍQUIDO Direitos 30 Capital Social 10 Prejuízos Acumulados (10) Total do Ativo 100 Total do Passivo 100 8

10 ORIGEM E APLICAÇÃO DE RECURSOS Sabendo-se que recurso tem o mesmo significado que capital há necessidade de saber o que vem a ser capital. Vem a ser o elemento do patrimônio líquido que, quando de sua formação em uma empresa, representa os bens dos sócios, investidos para iniciar as atividades da mesma. Porém, na contabilidade quando cita-se capital, pode-se considerar o patrimônio (total do capital) que a empresa dispõe em um determinado momento. Dentro desse patrimônio, há uma divisão identificada por duas situações distintas: Origem e aplicação deste patrimônio. O r i g e m Situa-se do lado direito (financeiro = dívidas) do patrimônio, composta pelas obrigações e o patrimônio líquido. Existem dois tipos de recursos: Capital Próprio Representa os recursos investidos pelos sócios na empresa, bem como os resultados desses recursos juntamente com o de terceiros, identificando o patrimônio líquido da empresa. Capital de Terceiros Representa os recursos originários de empréstimos ou promessas de pagamento a terceiros (fornecedores), identificando obrigações da empresa. Aplicação Situa-se do lado esquerdo (econômico = liquidez = dinheiro) do patrimônio, e é composto por bens e direitos, contém apenas um recurso que aplica total de seus elementos: Capital Nominal É representado pelo total dos recursos próprios e de terceiros, que por sua vez são aplicados do lado esquerdo (econômico), para haver resultados econômico, visando uma harmonia entre o ativo e passivo da empresa. PATRIMÔNIO ( + ) ATIVO (- ) PASSIVO E C O N Ô M I C O APLICAÇÕES Bens e Direitos = Capital Nominal F I N A N C E I R O ORIGENS Obrigações com Terceiros = Capital de terceiros Patrimônio Líquido = Capital Próprio BALANÇO PATRIMONIAL ATIVO (Bens e Direitos) PASSIVO (Obrigações) Caixa e Bancos Estoques Máquinas Imóveis Fornecedores Empréstimos a Pagar PATRIMÔNIO LÍQUIDO Total do Ativo Total do Passivo

11 4 - BALANÇO GERAL O BALANÇO GERAL pode ser definido como: um conjunto de relatórios, demonstrações e pareceres, visando avaliar, na data do encerramento do exercício ou de um período intercalar, a situação da empresa. E deve ser constituído de: a) Relatório da Administração; b) Balanço Patrimonial; c) Demonstração do Resultado do Exercício; d) Demonstração de Lucros ou Prejuízos Acumulados que pode ser substituída pela Demonstração das Mutações do Patrimônio Líquido; e) Demonstração dos Fluxos de Caixa; f) Demonstração do Valor Adicionado; g) Notas Explicativas; h) Parecer dos Auditores Independentes e i) Outras demonstrações ou quadros analíticos necessários. MODELOS DE DEMONSTRAÇÕES CONTÁBEIS: BALANÇO PATRIMONIAL, DEMONSTRAÇÃO DO RESULTADO DO EXERCÍCIO, DEMONSTRAÇÃO DAS MUTAÇÕES DO PATRIMÔNIO LÍQUIDO E FLUXO DE CAIXA EMPRESA S/A BALANÇO PATRIMONIAL (Valores em milhões de Reais) ATIVO PASSIVO ATIVO CIRCULANTE 835,4 902,9 PASSIVO CIRCULANTE 394,7 473,3 Disponível / Aplicações 76,7 64,9 Instituições Financeiras 65,6 108,4 Clientes 323,6 398,6 Fornecedores 168,1 175,3 Estoques ,2 Obrigações com Pessoal 43,7 44,3 Valores a Receber/ Desp. Antecipadas/ Imp. a Recuperar 109,1 84,2 Impostos a Pagar 13,9 17 Provisões e Contas a Pagar 86,9 117,6 Juros s/ Capital Próprio / Dividendos 16,5 10,7 ATIVO NÃO CIRCULANTE 234,2 308,9 PASSIVO NÃO CIRCULANTE 251,9 285,2 Instituições Financeiras 138,1 157,2 REALIZÁVEL A LONGO PRAZO 82,2 181,6 Provisão para Contigencias e Impostos 113,8 128 Tributos a Compensar/Dep. Vinculados/Outros Créditos 82,2 181,6 PARTICIPAÇÃO DE MINORITÁRIOS - 0,2 ATIVO PERMANENTE ,3 PATRIMÔNIO LÍQUIDO ,1 Outros Investimentos 19,3 0,3 Capital Social 196,4 250 Imobilizado 113,3 118,2 Ajustes de Avaliação Patrimonial - -4,1 Imobilizado em Locação 19,4 - Reservas de Lucros 227,1 169,8 Ativo Intangível - 8,8 Reservas de Capital 0,3 37,4 TOTAL ATIVO 1.069, ,80 TOTAL PASSIVO 1.069, ,80 10

12 DEMONSTRATIVO DO RESULTADO REC. BRUTA VENDAS E SERVIÇOS 1.702, ,00 Impostos e Contribuições -178,3-200,4 REC. LÍQ. DE VENDAS E SERVIÇOS 1.524, ,60 Custo dos Produtos e Serv.Vendidos , ,80 LUCRO BRUTO 308,9 312,8 Despesas com Vendas -108,8-129,8 Despesas Gerais e Administrativas -49,4-61,6 Despesas com Pesquisa e Desenvolv. -53,2-54,6 Outros Resultados Operacionais 37,6-0,2 LUCRO OPER. ANTES DO RES. FINANC. 135,1 66,6 Receitas Financeiras 9,9 30,4 Despesas Financeiras -8,9-42,3 CPMF/IOF/PIS Cofins s/ Rec. Financeira -6,8 - RESULTADO OPERACIONAL 129,3 54,6 Resultados não Operacionais - - RESULTADO ANTES DO I. DE RENDA 129,3 54,6 I. Renda e Contrib. Social -21,2-5,2 Participações -7,5-8,8 Participação Minoritária - 0 LUCRO (PREJUÍZO) LÍQUIDO DO EXERCÍCIO 100,6 40,5 DEMONSTRAÇÕES DAS MUTAÇÕES DO PATRIMÔNIO LÍQUIDO Capital Subscrito e Integralizado (Valores em milhões de Reais) Ajustes de Ações em Reservas Avaliação Reservas Tesouraria de Capital patrimonial de Lucros Lucros Lucro do Acumulados Exercício Total Saldo em 01/01/ Integralização do Capital 3 3 Lucro Líquido do Exercício Distribuição do Lucro: 0 Reserva Legal Juros s/ Capital Próprio - Lei 9249/ Dividendos Propostos Reserva estatutária Saldo em 31/12/ Integralização do Capital Lucro Líquido do Exercício Ajustes Lei Transferências Opções Outorgadas Reconhecidas Distribuição do Lucro: 0 Reserva Legal Dividendos Propostos Juros s/ Capital Próprio - Lei 9249/ Reserva Estatutária Saldo em 31/12/

13 (Valores em milhões de Reais) FLUXO DE CAIXA LUCRO LÍQUIDO 100,6 40,5 Depreciação e Amortização 35,5 16,9 Juros, Var.Cambial p/ Competência -4,2 23,8 Provisões e Baixas de Ativos / Outros -5,2 5,7 Ajustes de acordo com a Lei /07 6,9 SUB TOTAL 126,7 93,9 Redução/(Aumento)Capital de Giro -125,8-86,2 Clientes -66,3-70,8 Estoques -95,1-27,9 Demais Ativos -18,2-9,3 Fornecedores 59,8 7,2 Obrigações com Pessoal 1,9 1,1 Impostos à Pagar -3,6 2,1 Provisões e Contas a Pagar -29,6 11,6 Demais Passivos 25,3-0,2 GERAÇÃO OPERACIONAL DE CAIXA 0,9 7,7 Investimentos em Ativo Imobilizado ,3 Locação de Equipamentos Intangível - -8,6 Aquisição das Ações da Itec / AFAC - - SUB TOTAL -63,1-25,2 Financiamentos: Ingressos 184,4 109,6 Amortizações -119,6-78,5 Juros s/capital / Dividendos -19,6-17,7 Operação da Cisão - - AUMENTO (REDUÇÃO) DE CAIXA NO PERIODO -17,9-11,8 SALDO INICIAL 94,6 76,7 SALDO FINAL 76,7 64,9 12

14 5 MÉTODO DE ESCRITURAÇÃO DA CONTABILIDADE O patrimônio de uma pessoa é dinâmico e se modifica praticamente todos os dias. Sendo que a contabilidade através do seu método de registro escritura todas as movimentações ocorridas no patrimônio. MÉTODO DE PARTIDAS DOBRADAS A Contabilidade é antiga, pois existe desde as primeiras civilizações e, durante um longo período, foi tida como a arte da escrituração mercantil. Utilizava técnicas específicas, que foram se aperfeiçoando e especializando, sendo algumas delas aplicadas até hoje. O método das Partidas Dobradas, desenvolvido pelo FREI LUCA PACIOLI, na Itália, através do seu Tratactus de Computis et Scripturis (Contabilidade por Partidas Dobradas), publicado em 1494 século XV, enfatizando que a teoria contábil do débito e do crédito corresponde à teoria dos números positivos e negativos, obra que contribuiu para inserir a contabilidade entre os ramos do conhecimento humano. O método consiste no fato de que em qualquer operação há um débito e um crédito de igual valor. Ou seja, não há devedor sem que haja credor, e não há credor sem que haja devedor, sendo que a cada débito corresponde um crédito de igual valor. Resume-se em PARA TODO DÉBITO DEVE HAVER UM CRÉDITO CORREPONDENTE DE IGUAL VALOR, OU VICE - VERSA. NOÇÕES SOBRE DÉBITO E CRÉDITO DÉBITO Na linguagem comum débito, pode ser; dívida, situação negativa, estar em débito com alguém, dever para alguém, mas não devemos ligar débito a estes significados, quando estamos falando contabilmente. Na terminologia contábil, o lado positivo. Ativo é o lado do débito no patrimônio. Em Contabilidade, o débito representa as aplicações de capitais em bens, direitos ou despesas, destinados aos fins de uma empresa. Então, são de NATUREZA DEVEDORA os saldos das contas do ATIVO, DESPESAS ou CUSTOS. Exemplos: Caixa = conta do Ativo = natureza devedora Despesas de Salários = conta de Despesas (Resultado) = natureza devedora Custo das Mercadorias Vendidas = conta de Custos (Resultado) = natureza devedora CRÉDITO Na linguagem comum, ter crédito com alguém significa situação positiva, poder comprar a prazo, a mesma situação se sucede com crédito quanto ao seu significado cotidiano. Na terminologia contábil, o lado negativo, passivo é lado do crédito no patrimônio. Em Contabilidade, o crédito representa as origens de capitais em obrigações ou receitas, destinados aos fins de uma empresa. Então, são de NATUREZA CREDORA os saldos das contas do PASSIVO, PATRIMÔNIO LÍQUIDO E RECEITA. Exemplos: Salários a Pagar = conta de Obrigações com Terceiros (Passivo) = natureza credora Capital Social = conta de Patrimônio Líqüido = natureza credora Receita de Vendas = conta de Receitas (Resultado) = natureza credora RESUMO DO MECANISMO DE DÉBITO E CRÉDITO Podemos apresentar o mecanismo de débito e crédito no seguinte quadro: Contas Aumentos Reduções Natureza do Saldo ATIVO Débito Crédito Devedor PASSIVO Crédito Débito Credor PATRIMÔNIO LÍQUIDO Crédito Débito Credor RECEITAS Crédito Débito Credor DESPESAS ou CUSTOS Débito Crédito Devedor O quadro acima nos apresenta o seguinte: As contas contábeis de ATIVO, DESPESAS e CUSTOS aumentam pelo débito e reduzem pelo crédito. As contas contábeis de PASSIVO, PATRIMÔNIO LÍQUIDO E RECEITAS aumentam pelo crédito e reduzem pelo débito. Ou resumidamente: CONTAS efetua-se um lançamento a DÉBITO CRÉDITO ATIVO, DESPESAS e CUSTOS Aumentando Redução PASSIVO, PATRIMÔNIO LÍQUIDO E Redução Aumentando RECEITAS 13

15 ESCRITURAÇÃO NA CONTABILIDADE Os registros contábeis são escriturados através dos lançamentos contábeis efetuados por meio das contas contábeis, aplicando-se nelas o método das partidas dobradas, mediante o emprego da técnica do débito e do crédito. A Escrituração consiste em registrar nos livros próprios utilizados na Contabilidade tais como Diário e Razão, todos os fatos que provocam modificações no Patrimônio da empresa. O Lançamento Contábil é o meio pelo qual se processa a escrituração. Todos os fatos que ocorrem na empresa são registrados nos livros próprios. O Lançamento é composto dos seguintes elementos essenciais: Local e data da ocorrência do fato; Conta a ser debitada; Conta a ser creditada; Histórico; e Valor. O Lançamento se encarrega de debitar e creditar as Conta Contábeis, através da qual a Contabilidade consegue desempenhar seu papel. Todos os acontecimentos que ocorrem na empresa, responsáveis pela sua gestão, tais como compras, vendas, pagamentos e recebimentos, são registrados nos livros próprios através das Contas Contábeis. A nomenclatura das contas contábeis são definidas no Plano de Contas elaborado pelo contador responsável pela empresa. PASSOS PARA ESCRITURAÇÃO Os registros dos fatos contábeis aumentam ou diminuem as contas contábeis que representam o patrimônio e os resultados (receitas e despesas) que o modificam. Para registrar estes aumentos e reduções são efetuados lançamentos a débito ou a crédito nas respectivas contas, conforme o mecanismo de débito e crédito. Desta forma, se um fato contábil resultar no aumento de uma conta de ativo ou de despesa ou na redução de uma conta do passivo, de patrimônio líquido ou de receita deve-se efetuar um lançamento a débito. Por outro lado, se um fato contábil resultar na redução de uma conta de ativo ou de despesa ou no aumento de uma conta de passivo, de patrimônio líquido ou de receita, deve-se efetuar um lançamento a crédito. O desenvolvimento do raciocínio contábil fica muito mais fácil se seguirmos os passos a seguir: 1º - identificar as contas envolvidas (pelo menos duas). 2º - identificar a que grupo a conta pertence. Uma conta só pode pertencer a um destes grupos: ativo, passivo, patrimônio líquido, receitas ou despesas. Observando-se que : Contas de ativo representam os bens e os direitos, Contas de passivo representam obrigações exigíveis com terceiros, Contas de patrimônio liquido representam obrigações não exigíveis com os sócios, Contas de receitas são as contrapartidas dos ingressos patrimoniais e Contas de despesas são as contrapartidas das reduções do ativo ou aumento do passivo. 3º - identificar qual é o efeito do fato sobre cada conta, ou seja, devido ao fato, qual conta aumenta ou qual conta diminui, 4º - efetuar o lançamento segundo o mecanismo de débito e crédito. Contas Aumentos Reduções Natureza do Saldo ATIVO Débito Crédito Devedor PASSIVO Crédito Débito Credor PATRIMÔNIO LÍQUIDO Crédito Débito Credor RECEITAS Crédito Débito Credor DESPESAS ou CUSTOS Débito Crédito Devedor As contas contábeis de ATIVO, DESPESAS e CUSTOS aumentam pelo débito e reduzem pelo crédito. As contas contábeis de PASSIVO, PATRIMÔNIO LÍQUIDO E RECEITAS aumentam pelo crédito e reduzem pelo débito. 14

16 EXEMPLO DETALHADO, observando-se os passos: Dado o fato contábil: integralização do capital social em dinheiro, no valor de $ , em 10/01/2010, no Estado de São Paulo. Por este fato, os sócios retiraram recursos de seus patrimônios individuais e colocaram na entidade, perfazendo o total de $ Para registrarmos este fato, seguiremos os passos expostos anteriormente: 1º passo Quais as contas envolvidas? Este fato movimentará o elemento contábil dinheiro, pelo recebimento de $ dos sócios, portanto, vamos utilizar a conta Caixa. Ainda, por este fato, a empresa assume uma obrigação para com os seus sócios, obrigação para com os seus sócios, obrigação esta que pode ser identificada pela conta Capital Social. Por isso, as contas envolvidas por este fato são: Caixa e Capital. 2º passo Qual o grupo a que cada conta pertence? A conta Caixa é conta de Ativo porque representa o bem dinheiro. A conta Capital é conta do Patrimônio Líquido porque representa obrigação não exigível da empresa para com os seus sócios. Portanto: Caixa conta de ativo. Capital Social conta do patrimônio líquido. 3º passo Qual o efeito deste fato sobre cada uma das contas envolvidas? Devido a este fato, o Caixa aumenta porque a empresa recebe dinheiro e o Capital Social também aumenta porque a empresa assume obrigações para os seus sócios. 4º passo Efetuar o lançamento, utilizando o mecanismo de débito e crédito. Caixa conta de ativo que aumenta devido a este fato, portanto será debitada. Capital Social conta do patrimônio líquido que aumenta devido a este fato, portanto será creditada. Lançamento contábil: São Paulo, 10/01/2010 Débito Caixa $ Crédito Capital Social $ Histórico: integralização do capital social em dinheiro pelos sócios OUTROS EXEMPLOS: Ocorrendo um débito e um crédito: Compra de uma casa, a vista, em dinheiro, situada a Avenida 9 de julho, 1001, nesta cidade, conforme escritura passada no 5 o Tabelião, no valor de $ Lançamento: Débito Imóveis $ Crédito Caixa $ Ocorrendo um débito e dois ou mais créditos: Compra de um equipamento, do fornecedor Z, conforme nota fiscal nº , no valor de $ 800, sendo: R$ 300, à vista, em dinheiro e o restante a prazo, conforme aceite de duplicata Lançamento: Débito Equipamentos $ 800 Crédito Caixa $ 300 Crédito Fornecedores $ 500 Ocorrendo dois ou mais débitos e um crédito: Venda de Serviços, conforme nota fiscal 0118, por $ 500, sendo: $ 100 a vista recebidos em cheque e o restante em quatro pagamentos mensais, conforme duplicatas nºs. 118/1 a 118/4, no valor de $ 100, cada uma. Lançamento: Débito Bancos Conta Movimento $ 100 Débito Duplicatas a receber $ 400 Crédito Receita de Vendas $ 500 Ocorrendo dois ou mais débitos e dois ou mais créditos: Compras efetuadas no Supermercado Taubaté, de um refrigerador, para uso da empresa, conf. N.F , $ e uma moto marca Guará, conf. N.F. 372, $ Foram pagos, à vista, em cheque, $ e o restante a prazo, através de três duplicatas, de nºs. 1 a 3, sendo de $ 3.000, cada, vencíveis de 30 em 30 dias. Lançamento: Débito Móveis e Utensílios $ Débito Veículos $ Crédito Bancos Conta Movimento $ Crédito Fornecedores $

17 6 - PLANO DE CONTAS O Plano de Contas é um elenco de todas as contas previstas pelo setor contábil da empresa como necessárias aos seus registros contábeis. O plano de contas é indispensável para os registros de todos os eventos que podem ser expressos monetariamente e que modificam a situação de qualquer item do patrimônio da empresa. A contabilidade através de suas técnicas registra as variações patrimoniais para cada item do patrimônio da empresa. E para cada item é dado uma denominação que chamamos de conta contábil, por exemplo: a) a movimentação de entradas e saídas em dinheiro da empresa é registrada na conta contábil denominada Caixa; b) a movimentação de entradas e saídas que acontecem num banco é registrada na conta contábil Bancos Conta Movimento, c) a movimentação de emissão de duplicatas emitidas é registrada na conta contábil Duplicatas a Receber, d) a movimentação de obrigação adquirida por compra a prazo de um fornecedor é registrada na conta contábil Fornecedores ou Duplicatas a Pagar, e) o registro da participação de um sócio na empresa mediante integralização do capital social é registrado na conta Capital Social. CONTAS CONTÁBEIS Conta Contábil é o nome técnico dado aos componentes patrimoniais (bens, direitos, obrigações com terceiros e patrimônio líquido) e aos elementos de resultado (despesas e receitas). Por exemplos: a) conta Caixa representa o dinheiro em espécie que está na empresa; b) conta Fornecedores representa a obrigação que a empresa tem decorrente do recebimento de compra de mercadorias a prazo, c) conta Receita de Vendas representa o valor da venda efetuada. CONTAS PATRIMONIAIS E DE RESULTADO As contas contábeis podem ser divididas em dois grupos: Contas Patrimoniais, utilizadas para registrar Bens e Direitos (ATIVO) e Obrigações com Terceiros e Patrimônio Líquido (PASSIVO). Contas de Resultado, utilizadas para registrar as Despesas e Receitas (que compõem o RESULTADO). É através delas que a contabilidade apura o Resultado do Exercício (lucro ou prejuízo). Essas contas são abertas na Contabilidade, no início do exercício social e encerradas no final dele. Elas não fazem parte do Balanço Patrimonial e se dividem em Contas de Despesas e Contas de Receitas. CLASSIFICAÇÃO DAS CONTAS CONTÁBEIS As contas de Ativo e Passivo compõem o Balanço Patrimonial. As contas de Receitas e de Despesas compõem a Demonstração do Resultado do Exercício. Após a confrontação das contas de receitas e despesas é apurado o Resultado do Exercício, o qual é transferido para as contas patrimoniais denominadas de LUCRO DO EXERCÍCIO OU PREJUÍZOS ACUMULADOS, que constam no grupo Patrimônio Liquido do Balanço Patrimonial. Para diferenciar as contas de Receita ou Despesa pode-se usar os adjetivos da receita e despesa antes do elemento. Por exemplos: Receita com Vendas Despesa com Água 16

18 ESTRUTURA DO PLANO DECONTAS O Plano de Contas é elaborado de forma a facilitar a identificação das contas, adota-se um código numérico para cada uma. Esse código é composto de números e através dele se pode saber de imediato a que grupo a conta pertence, por exemplo: Primeiro Número - indica o grupo: 1- ativo; 2- passivo; 3- despesas; 4- receitas. Segundo Número - Indica a divisão de cada grupo principal: 1- ATIVO 2 PASSIVO 1.1 ATIVO CIRCULANTE 2.1 PASSIVO CIRCULANTE 1.2 ATIVO NÃO CIRCULANTE 2.2 PASSIVO NÃO CIRCULANTE 2.3 PATRIMÔNIO LÍQUIDO 4 DESPESAS 3 RECEITAS DESPESAS DE VENDAS DESPESAS ADMINISTRATIVAS E GERAIS DESPESAS FINANCEIRAS OUTRAS DESPESAS PROVISÃO PARA IRPJ E A CSLL PARTICIPAÇÕES E CONTRIBUIÇÕES 5 CUSTOS CUSTO DO COMÉRCIO CUSTO INDUSTRIAL CUSTO DA PRESTAÇÃO DE SERVIÇOS CUSTO IMOBILIÁRIO CUSTO AGROPASTORIL RECEITA BRUTA DE VENDAS (-) DEDUÇÕES DA RECEITA BRUTA RECEITAS FINANCEIRAS OUTRAS RECEITAS Terceiro Número - Indica a subdivisão dos grupos patrimoniais citados acima: 1 ATIVO 2 - PASSIVO Circulante Circulante Disponível Obrigações Créditos Provisões Estoques Participações 1.2 Não Circulante 2.2 Não Circulante Realizável a Longo Prazo Patrimônio Líquido Investimentos Capital Imobilizado Reservas Intangível Prejuízos Acumulados Quarto Número em Diante - Indica mais uma subdivisão e/ ou o número da conta propriamente dita, as quais constam no plano de contas anexo a esta matéria. 17

19 PLANO DE CONTAS (modelo somente com o nome da conta, sem a numeração) Conta Contábil - Descrição Reduzida Conta Contábil - Descrição Reduzida 1 ATIVO 2 PASSIVO 1.1 ATIVO CIRCULANTE 2.1 PASSIVO CIRCULANTE CAIXA FORNECEDORES Caixa Fornecedores de Mercadorias BANCOS CONTA MOVIMENTO Fornecedores de Imobilizado Bradesco Fornecedores de Serviço Itaú Fornecedores Diversos Santander Banespa EMPRÉSTIMOS E FINANCIAMENTOS A PAGAR Nossa Caixa Empréstimos Bancários a Pagar Caixa Econômica Federal (-) Encargos Financeiros a Transcorer Hsbc OBRIGAÇÕES TRABALHIST. E PREVIDENCIÁRIAS APLICAÇÕES DE LIQUIDEZ IMEDIATA Salários a Pagar Aplicações no Bradesco Pró-Labore a Pagar Aplicações no Itaú Férias a Pagar Aplicações no Santander Banespa Salário a Pagar Aplicações no Nossa Caixa FGTS a Recolher Aplicações no Caixa Econômica Federal INSS a Recolher Aplicações no Hsbc Contribuições Sindicais a Recolher CLIENTES OBRIGAÇÕES FISCAIS Duplicatas a Receber COFINS a Recolher (-) Duplicatas Descontadas CSLL a Recolher (-)Provisão p/ Créditos de Liq. Duvidosa IRPJ a Recolher (-) Faturamento p/ Entrega Futura IRRF a Recolher ESTOQUES IPI a Recolher Produtos Acabados PIS a Recoher Produtos em Elaboração Simples Nacional Matéria-Prima ICMS a Recolher Material Auxiliar ISS a Recolher Material de Embalagem IPTU a Recolher Mercadorias p/ Revenda Outros Impostos e Taxas Material Administrativo OUTRAS OBRIGAÇÕES Material de Manutenção Adiantamentos de Clientes INVESTIMENTOS TEMPORÁRIOS Água a pagar Fundos Renda Fixa Aluguel a Pagar Fundos DI Comissões a Pagar IMPOSTOS A RECUPERAR Dividendos a Pagar COFINS a Recuperar Energia Életrica a Pagar CSLL a Recuperar Honorários a Pagar IPI a Recuperar Outras Contas a Pagar IRRF a Recuperar Seguros a Pagar PIS a Recuperar PROVISÕES ICMS a Recuperar Provisão para 13 Salário ISS Retido na Fonte Provisão para Férias OUTROS CRÉDITOS Provisões para Contingências Civis Adiantamentos a Fornecedores Provisões p/ Contingências Trabalhistas Adiantamentos a Funcionários Provisões para Contingências Tributárias Dividendos de Controladas e Coligadas PASSIVO NÃO CIRCULANTE Empréstimos a Funcionários FORNECEDORES DESPESAS DO EXERCÍCIO SEGUINTE Fornecedores de Mercadoias - LP Aluguéis Pagos Antecipadamente EMPRÉSTIMOS E FINANCIAMENTOS A PAGAR Assinat.- Jornais, Revistas e Periódicos Empréstimos Bancários a Pagar - LP Seguros a Apropriar PATRIMÔNIO LÍQUIDO 1.2 ATIVO NÃO CIRCULANTE CAPITAL SOCIAL REALIZÁVEL A LONGO PRAZO Capital Social Duplicatas a Receber - LP (-) Capital a Integralizar 121 Fundos Renda Fixa - LP RESERVAS DE CAPITAL Fundos DI - LP Doações Empréstimos Controladas e Coligadas - LP AJUSTES DE AVALIAÇÃO PATRIMONIAL Depósitos Judicias Ajuste de Avaliação de Ativos Seguros a Apropriar - LP Ajuste de Avaliação de Passivos INVESTIMENTOS RESERVAS DE LUCROS Avaliadas pelo Mét. de Equiv Patrimonial Reserva Legal Avaliadas pelo Método de Custo Reserva Estatutária Participações em Fundos de Investimentos Reservas para Contingências Obras de Arte Reservas de Lucros a Realizar Imóveis Não de Uso (para aluguel) Reservas para Expansão (-) Provisão para Perdas Permanentes AÇES EM TESOURARIA IMOBILIZADO Ações em Tesouraria de Capital Realizado Computadores e periféricos PREJUÍZOS ACUMULADOS Ferramentas Prejuízos Acumulados Instalações Lucro do Exercício Máquinas, Aparelhos e Equipamentos Móveis e Utensílios Prédios Veículos Benfeitorias em Propriedade de Terceiros Terrenos Imobilizado em Andamento (-)Depreciação Acumul Comp e perifericos (-) Depreciação Acumulada de Ferramentas (-) Depreciação Acumulada de Instalações (-)Depreciação Acumul. Máq, Ap. e equip (-)Depreciação Acumul. Móv. e Utensílios (-) Depreciação Acumulada de Prédios (-) Depreciação Acumulada de Veículos (-)Amortização Benf em Prop de terceiros INTANGÍVEL Marcas, Direitos e Patentes Softwares (-) Amortização de Marc. Dir. e Patentes (-) Amortização de Softawers 72 18

20 Conta Contábil - Descrição Reduzida Conta Contábil - Descrição Reduzida 3 RECEITAS 4.2 DESPESAS ADMINISTRATIVAS E GERAIS 3.1 RECEITA BRUTA DE VENDAS DESPESAS COM PESSOAL VENDAS DE MERCADORIA,PRODUTOS E SERVIÇOS Salários Exportação Não Incentivada de Produtos FGTS Vendas de Produtos Industrializados INSS Parte-Empresa Revenda de Mercadorias Férias Vendas de Serviços Salário Vendas Imobiliárias Indenizações Locação de Bens Móveis e Imóveis Assistência Médica Vendas da Atividade Rural Auxílio Refeição e Cesta Básica (-) DEDUÇÕES DA RECEITA BRUTA Vale Transporte VENDAS CANCELADAS E DEVOLUÇÕES PAT Programa Alimentação ao Trabalhador Vendas Canceladas Pró-Labore Devoluções de Vendas Plano de Previdência Privada ABATIMENTOS E DESCONTOS INCONDICIONAIS FAPI Fundo de Aposentadoria Programada Abatimentos sobre Vendas DESPESAS GERAIS Descontos Incondicionais sobre Vendas Água e Esgoto IMPOSTOS SOBRE VENDAS Aluguéis de Imóveis COFINS Aluguéis de Móveis ICMS Amortização ISS Assinaturas Jornais Revistas Periódicos IPI Associação de Classe e Sindicatos PIS Combustíveis, Lubrificantes e Lavagens Simples Nacional Comunicação de Dados (Internet) RECEITAS FINANCEIRAS Condomínios RECEITAS DE APLICAÇÕES FINANCEIRAS Conduções Rendimentos de Aplicações Financeiras Copa e Cozinha OUTRAS RECEITAS FINANCEIRAS Cópias Descontos Obtidos Correio Juros Ativos Depreciação Variação Cambial Ativa Energia Elétrica OUTRAS RECEITAS Estacionamentos RECEITAS DE ATIVOS Estagiários Dividendos e Rend. de Outr Investimentos Indedutíveis Lucro de Colig. e Contr. Av. pela Eq. Pt Lanches e Refeições Vendas de Sucatas Manutenção de Máquinas e Equipamentos Ganhos na Alienação de Investimentos Manutenção Predial Receitas em Inv. pela Equiv. Patrimonial Material de Escritório Ganhos na Alienação de Imobilizado Material de Limpeza Valor Líquido de bens Baixados Outras Despesas Administrativas Pedágio Provisão p/ Desp c/ Risc e Contingências DESPESAS (-)Reversão Prov. p/ desp c/ risc. e ct DESPESAS DE VENDAS Seguros DESPESAS COM O PESSOAL Serviços Prestados Pessoa Física Salários Serviços Prestados Pessoa Juridica FGTS Software INSS Parte-Empresa Taxas e Emolumentos Férias Telefone Salários Treinamentos e Cursos Indenizações Viagens e Estadias Assitência Médica IMPOSTOS E TAXAS Auxílio Refeição e Cesta Básica COFINS s/ Outras Receitas Vale Transporte IPVA PAT Programa de Alimentação ao Trabalhor IOF e IOC DESPESAS COMERCIAIS IPTU Amortização Multas Dedutíveis Amostras Grátis Multas Indedutíveis Comissões sobre Vendas PIS s/ Outras Receitas Créditos de Líquidação Duvidosa TFE Depreciação Outros Impostos e Taxas Fretes sobre Vendas DESPESAS FINANCEIRAS Pesquisa de Mercado e de Opinião DESPESAS DE APLICAÇÕES FINANCEIRAS Propaganda e Publicidade Perdas em Aplicações Financeiras Telefone DESPESAS DE FINANCIAMENTO Treinamentos e Cursos Despesas Bancárias Viagens e Representações Descontos Concedidos Juros Passivos Variação Cambial Passiva OUTRAS DESPESAS DESPESAS DE ATIVOS Perdas na Alienação de Investmentos Desp em invest. pela equiv. Patrimonial Perdas na Alienação de Imobilizado Valor Líquido de Bens Baixados Baixa de Ativos Diferidos PROVISÃO PARA IRPJ E A CSLL CONTRIBUIÇÃO SOBRE O LUCRO LÍQUIDO CSLL IMPOSTO DE RENDA PESSOA JURÍDICA IRPJ PARTICIPAÇÕES E CONTRIBUIÇÕES PARTICIP DOS ADMINISTRADORES E EMREGADOS Participação dos Administradores Participação dos Empregados ARE ARE Apuração do Resultado do Exercício