Prof. Walter Dominas

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1 Unidade II CONTABILIDADE AVANÇADA Prof. Walter Dominas

2 Consolidação das demonstrações contábeis A Consolidação das Demonstrações Contábeis é uma técnica que permite conhecer a posição financeira de um grupo econômico. O objetivo da consolidação das Demonstrações Contábeis é apresentar aos acionistas e credores os resultados das operações e a posição financeira da sociedade controladora e de suas controladas, como se fosse uma única empresa.

3 Técnica de consolidação Na elaboração de demonstrações contábeis consolidadas, a entidade controladora combina suas demonstrações contábeis com as de suas controladas somando os saldos de itens de mesma natureza como os ativos, passivos, receitas e despesas. Depois é preciso excluir os saldos de quaisquer contas ativas e passivas, decorrentes de transações entre as sociedades incluídas na consolidação.

4 Técnica de consolidação A participação acionária, que uma empresa tiver na outra, representada pela conta Investimentos, deverá ser eliminada e a participação dos acionistas não controladores, deverá ser destacada em grupo isolado, no balanço patrimonial consolidado O passo seguinte é eliminar o lucro não realizado que esteja incluído no resultado e no balanço patrimonial e os respectivos tributos.

5 Comissões sobre vendas, juros e outras receitas e despesas Várias transações podem ocorrer entre as empresas do grupo, gerando comissões sobre vendas, juros e outras receitas e despesas que não são receitas e despesas efetivas com terceiros; portanto, essas Receitas e Despesas devem ser eliminadas pelo lançamento a seguir: Receitas (empresa prestadora do serviço) a Despesas (empresa tomadora do serviço)

6 Dividendos Se a empresa investidora adotar o MEP, os dividendos recebidos estão contabilizados como redução da conta do investimento e não como receitas, portanto não haverá eliminação a fazer Se a empresa utilizar o Método de Custo, o que ocorre com menos freqüência, os dividendos estão contabilizados em receita e deverão ser eliminados da seguinte forma: Receita (investidora) a Reservas de Lucros (investida)

7 Eliminação dos lucros nas transações inter-companhias É comum que, havendo diversas empresas em um mesmo grupo, haja transações entre elas de vendas de produtos e, em casos menos comuns, de bens do imobilizado. As demonstrações consolidadas não devem incluir lucros ou prejuízos não realizados nas transações efetuadas entre as empresas do grupo, portanto esses lucros devem ser eliminados.

8 Interatividade Os lucros não realizados que devem ser ajustados para fins de consolidação das demonstrações contábeis são decorrentes de transição comerciais entre: a) a controladora e qualquer das controladas; b) somente as controladas; c) as coligadas; d) a controladora e qualquer das consolidadas; e) as controladas e as coligadas;

9 Eliminação dos lucros nas transações inter-companhias - estoques Nas demonstrações consolidadas é preciso eliminar os lucros não realizados das operações inter-companhias. Se uma empresa do grupo vendeu, por $ mercadorias que custaram $ para outra empresa do grupo e a compradora vendeu 50% dos estoques para terceiros, a eliminação do lucro não realizado seria da seguinte forma. BP: Res. Lucros $ a Estoques $ DRE: Crédito de $ no CPV

10 Eliminação dos lucros nas transações inter-companhias - estoques Vamos analisar uma outra situação: Se uma empresa do grupo vendeu, por $ mercadorias que custaram $ para outra empresa do grupo e a compradora vendeu 100% dos estoques para terceiros, a eliminação do lucro não realizado seria da seguinte forma. No Balanço Patrimonial: - não há contabilização DRE: Crédito de $ no CPV

11 Eliminação dos lucros nas transações inter-companhias - estoques Vamos analisar uma outra situação: Se uma empresa do grupo vendeu, por $ mercadorias que custaram $ para outra empresa do grupo e a compradora não vendeu os estoques, a eliminação do lucro não realizado seria da seguinte forma. BP: Res. Lucros $ a Estoques $ DRE: - não há contabilização

12 Eliminação dos lucros nas transações inter-companhias ativo imobilizado Outro caso em que há lucro não realizado é o lucro remanescente no ativo imobilizado, que ocorre quando uma empresa vende terrenos, máquinas, veículos ou outros bens do ativo a outra empresa do grupo. O lucro das transações intercompanhias, deve ser eliminado na consolidação, como também a depreciação referente ao lucro incorporado no valor do custo do bem adquirido na empresa que o comprou.

13 Eliminação dos lucros nas transações inter-companhias ativo imobilizado Vamos supor que uma empresa vendeu uma máquina no final do período com custo contábil de $ por $ para outra empresa do grupo, o lançamento de eliminação no balanço inicial seria da seguinte forma: BP: Res.Lucros (emp. vendedora) $ a Máq (emp. compradora) $ DRE: débito no Lucro Líquido de $ 2.000

14 Eliminação dos lucros nas transações inter-companhias ativo imobilizado Continuando com o exemplo anterior em que uma empresa vendeu uma máquina no final do período com custo contábil de $ por $ para outra empresa do grupo, após um ano e supondo que a depreciação da máquina é de 10% ao ano o lançamento de eliminação seria o seguinte: Res.Lucros (emp. vendedora) $ a Maquinas (emp.compradora) $ a Desp Dep Máq (emp.compradora) p $ 200

15 Eliminação dos lucros nas transações inter-companhias ativo imobilizado Continuando com o exemplo anterior, após dois anos e supondo que a depreciação da máquina é de 10% ao ano o lançamento de eliminação seria o seguinte: Res.Lucros (emp. vendedora) $ a Maquinas (emp. compradora) $ a Desp Dep Máq(emp. compradora) $ 200 a Res.Lucros (emp. compradora) $ 200 Este lançamento com os ajustes da depreciação deverá repetido até que o lucro no ativo seja totalmente eliminado.

16 Interatividade Entre as alternativas seguintes qual representa um item que não deve ser excluído na consolidação dos balanços de Controladora e Controlada: a) lucro não realizado nas transações de mercadoria entre Controladora e Controlada; b) lucro na venda de Ativos Imobilizados entre Controladora e Controlada; c) investimento permanente da controladora na Controlada; d) contas a receber que representam contas a pagar na controlada; e) participações societárias em empresas não controladas e pertencentes ao grupo.

17 Impostos na consolidação imp. de renda e contribuição social Nas demonstrações consolidadas é preciso eliminar os lucros não realizados das operações inter-companhias, como muitos desses lucros contabilizados individualmente geraram tributos nas sociedades em que foram lançados, é necessário ajustar esses tributos. Se o lucro for eliminado, o imposto incidente sobre ele também deve ser eliminado, mas se o lucro for reincluído no futuro, o imposto também deve ser.

18 Impostos na consolidação imp. de renda e contribuição social Vamos supor a seguinte operação: uma empresa do grupo vendeu, por $ mercadorias que custaram $ para outra empresa do grupo e a compradora vendeu 50% dos estoques para terceiros, a eliminação do lucro não realizado seria da seguinte forma. BP: Res. Lucros $ a Estoques $ DRE: Crédito de $ no CPV

19 Impostos na consolidação imp. de renda e contribuição social Utilizando os dados do exemplo anterior, se for utilizada uma taxa de 30% para calcular o IR na empresa que vendeu as mercadorias para outra empresa do grupo, o IR Diferido deve ser proporcional ao lucro não realizado. BP: IR Diferido $ (5.000 x 0,30) a Res.Lucros $ DRE: Crédito no IR $ 1.500

20 Impostos na consolidação imp. de renda e contribuição social Se uma empresa do grupo vendeu, por $ mercadorias que custaram $ para outra empresa do grupo e a compradora não vendeu os estoques, eliminação do lucro não realizado seria da seguinte forma. BP: Res. Lucros $ a Estoques $ DRE: - não há contabilização

21 Impostos na consolidação imp. de renda e contribuição social Utilizando os dados do exemplo anterior, se for utilizada uma taxa de 30% para calcular o IR na empresa que vendeu as mercadorias para outra empresa do grupo, o IR Diferido deve ser proporcional ao lucro não realizado. BP: IR Diferido $ ( x 0,30) a Res.Lucros $ DRE: Crédito no IR $ 3.000

22 Impostos na consolidação imp. de renda e contribuição social Se uma empresa do grupo vendeu, por $ mercadorias que custaram $ para outra empresa do grupo e a compradora vendeu 100% dos estoques para terceiros, a eliminação do lucro não realizado seria da seguinte forma. No Balanço Patrimonial: - não há contabilização DRE: Crédito de $ no CPV

23 Impostos na consolidação imp. de renda e contribuição social Utilizando os dados do exemplo anterior, se for utilizada uma taxa de 30% para calcular o IR na empresa que vendeu as mercadorias para outra empresa do grupo, o IR Diferido deve ser proporcional ao lucro não realizado, como todo o lucro da operação inter-companhias foi realizado não há contabilização a fazer. Balanço Patrimonial - não há contabilização Demonstração de Resultados - não há contabilização

24 Interatividade O imposto de renda oriundo de lucro ainda não realizado, referente a operações efetuadas entre as empresas em consolidação, deverá ser: a) considerado e pago quando for o caso b) eliminado para posterior apropriação ao resultado; c) lançado contra estoques, quando proveniente de transações de mercadorias; d) lançado contra impostos a compensar no Passivo Circulante; e) lançado contra impostos a compensar no Passivo não circulante.

25 Impostos na consolidação ICMS, IPI e PIS Esses impostos, quando são recuperáveis, não fazem parte do custo de aquisição dos estoques da compradora e nem fazem parte da receita líquida da vendedora. Nenhum ajuste é necessário em termos de IPI, ICMS e PIS. Os saldos a recolher ou a recuperar desses impostos não são eliminados na consolidação. Na DRE consolidada é necessário eliminar o Faturamento, o IPI, a Receita Bruta, o ICMS, o PIS, a Receita Líquida, e o CPV, referente a transação.

26 Impostos na consolidação ICMS, IPI e PIS Se uma empresa do grupo vendeu, por $ mercadorias que custaram $ para outra empresa do grupo e, na receita estão inclusos $ de ICMS, na DRE o lançamento de eliminação seria da seguinte forma. Vendas (emp.vendedora) $ a ICMS (emp.vendedora) $ a CPV (emp. vendedora) $ Os lançamentos referentes aos outros impostos teriam a mesma estrutura.

27 Impostos na consolidação ISS e COFINS Esses impostos são tratados na empresa adquirente do serviço como despesa, como acréscimo ao custo do bem negociado, ou como despesa antecipada. Se a sociedade compradora do serviço considera-o como despesa, é necessário fazer a eliminação na DRE com o seguinte lançamento: Rec. Bruta (na vendedora dos serviços) a Despesas (na compradora)

28 Impostos na consolidação ISS e COFINS Se a sociedade compradora do serviço ativou-o, a eliminação deverá ser feita com o seguinte lançamento: Rec. Bruta (na vendedora dos serviços) a Custo do Ativo (na compradora)

29 Apresentação das demonstrações consolidadas A apresentação das demonstrações consolidadas consiste nas demonstrações consolidadas, dispostas em coluna, ao lado das demonstrações contábeis individuais da empresa controladora. As notas explicativas não repetem o que consta nas demonstrações individuais da controladora, mas discriminam os itens diferentes e relevantes constantes das demonstrações das controladas.

30 Apresentação das demonstrações consolidadas Devem constar das notas explicativas às demonstrações consolidadas: Os critérios adotados na consolidação e todos os procedimentos utilizados, ainda que sejam os absolutamente normais. Os impostos e outras situações específicas, bem como o diferimento do IR nas demonstrações consolidadas A apropriação como despesa ou como acréscimo ao custo de impostos, devem ser evidenciados

31 Apresentação das demonstrações consolidadas Empresas controladas não consolidadas e suas razões; O aumento de participação em investida com posterior consolidação ou diminuição de participação com posterior exclusão da consolidação; decisões judiciais de retirada de investimentos em subsidiária; diferenças nas datas de encerramento de balanços

32 Interatividade A Eliminação do ISS referente a um serviço prestado pela sociedade controladora para uma sociedade controlada é: a) Débito em receita (coligada) e crédito em despesas (controladora). b) Débito em receita (controlada) e crédito em despesas (controladora). c) Débito em despesa (controlada) e crédito em receita (controladora). d) Débito em receita (controladora) e crédito em despesas (controlada). e) Débito em despesa (controladora) e crédito em receita (controlada).

33 ATÉ A PRÓXIMA!