Minicurso TCE/PA. Contabilidade Aplicada ao Setor Público. Plano de Contas Aplicado ao Setor Público - PCASP. w w w. g e s t a o p u b l i c a..

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1 Contabilidade Aplicada ao Setor Público Minicurso TCE/PA Plano de Contas Aplicado ao Setor Público - PCASP Paulo Henrique Feijó paulo.feijo@financaspublicas.pro.br

2 Lógica do Registro Contábil 1 Ativo 1.1- Ativo Circulante 1.2 Ativo Não Circulante 2-Passivo 2.1 Passivo Circulante 2.2 Passivo Não Circulante 2.3- Patrimônio Líquido 3 Variação Patrimonial Diminutiva 3.1-Pessoal eencargos 3.2 Benefícios Previdenciários e Assistenciais 3.9 Outras Variações Patrimoniais Diminutivas Devedor 5 Controles da Aprovação do 5.1 Planejamento Aprovado 5.2 Orçamento Aprovado 5.3 InscriçãodeRestos apagar 4 Variação Patrimonial Aumentativa 4.1 Impostos, Taxas e Contribuições de Melhoria 4.2- Contribuições 4.9 Outras Variações Patrimoniais Aumentativas Credor 6 Controles da Execução do 6.1 Execução do Planejamento 6.2 Execução do Orçamento 6.3 Execução derestos apagar 7 Controles Devedores 7.1 Atos Potenciais 7.2 Administração Financeira 7.3 DívidaAtiva 7.4 Riscos Fiscais 7.8 Custos 7.9 Outros Controles 8 Controles Credores 8.1 Execução dos Atos Potenciais 8.2 Execução da Administração Financeira 8.3 Execução dadívidaativa 8.4 Execução dos Riscos Fiscais 8.8 ApuraçãodeCustos 8.9 Outros Controles

3 Lógica do Registro Contábil 3 1 Ativo 1.1- Ativo Circulante Contas Patrimoniais 1.2 Ativo Não Circulante 3 Variação Patrimonial Diminutiva 3.1-Pessoal eencargos 3.2 Benefícios Previdenciários e Assistenciais Contas de Resultado 3.9 Outras Variações Patrimoniais Diminutivas 5 Controles da Aprovação do 2-Passivo 2.1 Passivo Circulante 2.2 Passivo Não Circulante 2.3- Patrimônio Líquido Composição Patrimonial 4 Variação Patrimonial Aumentativa Resultado Patrimonial 4.1 Impostos, Taxas e Contribuições de Melhoria 4.2- Contribuições 4.9 Outras Variações Patrimoniais Aumentativas 6 Controles da Execução do 5.1 Planejamento Aprovado 5.2 Orçamento Aprovado 5.3 InscriçãodeRestos apagar Contas Orçamentárias 6.1 Execução do Planejamento 6.2 Execução do Orçamento 6.3 Execução derestos apagar Orçamentária 7 Controles Devedores 7.1 Atos Potenciais 7.2 Administração Financeira 7.3 DívidaAtiva 7.4 Riscos Fiscais 7.8 Custos 7.9 Outros Controles Contas de Controle 8 Controles Credores 8.1 Execução dos Atos Potenciais 8.2 Execução da Administração Financeira 8.3 Execução dadívidaativa 8.4 Execução dos Riscos Fiscais 8.8 ApuraçãodeCustos 8.9 Outros Controles Atos Potenciais Controle Custos

4 Lógica do Registro Contábil 1 Ativo 1.1- Ativo Circulante 1.2 Ativo Não Circulante 2-Passivo 2.1 Passivo Circulante 2.2 Passivo Não Circulante 2.3- Patrimônio Líquido Contabilidade Patrimonial /Regime de Competência 3 Variação Patrimonial Diminutiva 3.1-Pessoal eencargos 3.2 Benefícios Previdenciários e Assistenciais 3.9 Outras Variações Patrimoniais Diminutivas 5 Controles da Aprovação do 5.1 Planejamento Aprovado 5.2 Orçamento Aprovado 5.3 InscriçãodeRestos apagar 4 Variação Patrimonial Aumentativa 4.1 Impostos, Taxas e Contribuições de Melhoria 4.2- Contribuições 4.9 Outras Variações Patrimoniais Aumentativas 6 Controles da Execução do 6.1 Execução do Planejamento 6.2 Execução do Orçamento 6.3 Execução derestos apagar Contabilidade Orçamentária / Regime misto 7 Controles Devedores 7.1 Atos Potenciais 7.2 Administração Financeira 7.3 DívidaAtiva 7.4 Riscos Fiscais 7.8 Custos 7.9 Outros Controles 8 Controles Credores 8.1 Execução dos Atos Potenciais 8.2 Execução da Administração Financeira 8.3 Execução dadívidaativa 8.4 Execução dos Riscos Fiscais 8.8 ApuraçãodeCustos 8.9 Outros Controles

5 Lógica do Registro Contábil 1 Ativo 1.1- Ativo Circulante 1.2 Ativo Não Circulante Informações de Natureza Patrimonial 2-Passivo 2.1 Passivo Circulante 2.2 Passivo Não Circulante 2.3- Patrimônio Líquido D C 3 Variação Patrimonial Diminutiva 3.1-Pessoal eencargos 3.2 Benefícios Previdenciários e Assistenciais 3.9 Outras Variações Patrimoniais Diminutivas 5 Controles da Aprovação do 4 Variação Patrimonial Aumentativa 4.1 Impostos, Taxas e Contribuições de Melhoria 4.2- Contribuições 4.9 Outras Variações Patrimoniais Aumentativas 6 Controles da Execução do 5.1 Planejamento Aprovado 5.2 Orçamento Aprovado 5.3 InscriçãodeRestos apagar Informações de Natureza Orçamentária 6.1 Execução do Planejamento 6.2 Execução do Orçamento 6.3 Execução derestos apagar D C 7 Controles Devedores 7.1 Atos Potenciais 7.2 Administração Financeira 7.3 DívidaAtiva 7.4 Riscos Fiscais 7.8 Custos 7.9 Outros Controles Informações de Natureza Típica de Controle 8 Controles Credores 8.1 Execução dos Atos Potenciais 8.2 Execução da Administração Financeira 8.3 Execução dadívidaativa 8.4 Execução dos Riscos Fiscais 8.8 ApuraçãodeCustos 8.9 Outros Controles D C

6 Comparação Modelos Atual e Novo Modelo Atual x Modelo Novo Lançamentos dentro do mesmo subsistema Lançamentos dentro de classes de mesma natureza de informação

7 Lógica do Registro Contábil 1 Ativo 1.1- Ativo Circulante 1.2 Ativo Não Circulante 2-Passivo 2.1 Passivo Circulante 2.2 Passivo Não Circulante 2.3- Patrimônio Líquido 3 Variação Patrimonial Diminutiva 3.1-Pessoal eencargos 3.2 Benefícios Previdenciários e Assistenciais 3.9 Outras Variações Patrimoniais Diminutivas 5 Controles da Aprovação do 4 Variação Patrimonial Aumentativa 4.1 Impostos, Taxas e Contribuições de Melhoria 4.2- Contribuições 4.9 Outras Variações Patrimoniais Aumentativas 6 Controles da Execução do 5.1 Planejamento Aprovado 5.2 Orçamento Aprovado Aprovação 5.3 InscriçãodeRestos apagar Inscrição 7 Controles Devedores 7.1 Atos Potenciais 7.2 Administração Financeira 7.3 DívidaAtiva 7.4 Riscos Fiscais 7.8 Custos 7.9 Outros Controles Fixação Registro de contratos 6.1 Execução do Planejamento 6.2 Execução do Orçamento 6.3 Execução derestos apagar Execução 8 Controles Credores 8.1 Execução dos Atos Potenciais 8.2 Execução da Administração Financeira 8.3 Execução dadívidaativa 8.4 Execução dos Riscos Fiscais 8.8 ApuraçãodeCustos 8.9 Outros Controles Custos

8 Lógica do Registro Contábil 1 Ativo 1.1- Ativo Circulante 1.2 Ativo Não Circulante 2-Passivo 2.1 Passivo Circulante 2.2 Passivo Não Circulante 2.3- Patrimônio Líquido 3 Variação Patrimonial Diminutiva 3.1-Pessoal eencargos 3.2 Benefícios Previdenciários e Assistenciais 3.9 Outras Variações Patrimoniais Diminutivas 5 Controles da Aprovação do 4 Variação Patrimonial Aumentativa 4.1 Impostos, Taxas e Contribuições de Melhoria 4.2- Contribuições 4.9 Outras Variações Patrimoniais Aumentativas 6 Controles da Execução do 5.1 Planejamento Aprovado 5.2 Orçamento Aprovado 5.3 InscriçãodeRestos apagar 1º LANÇAMENTO - HORIZONTAL 6.1 Execução do Planejamento 6.2 Execução do Orçamento 6.3 Execução derestos apagar 7 Controles Devedores 7.1 Atos Potenciais 7.2 Administração Financeira 7.3 DívidaAtiva 7.4 Riscos Fiscais 7.8 Custos 7.9 Outros Controles 8 Controles Credores 8.1 Execução dos Atos Potenciais 8.2 Execução da Administração Financeira 8.3 Execução dadívidaativa 8.4 Execução dos Riscos Fiscais 8.8 ApuraçãodeCustos 8.9 Outros Controles 1º LANÇAMENTO - HORIZONTAL

9 Lógica do Registro Contábil 1 Ativo 1.1- Ativo Circulante 1.2 Ativo Não Circulante 2-Passivo 2.1 Passivo Circulante 2.2 Passivo Não Circulante 2.3- Patrimônio Líquido 3 Variação Patrimonial Diminutiva 3.1-Pessoal eencargos 3.2 Benefícios Previdenciários e Assistenciais 3.9 Outras Variações Patrimoniais Diminutivas 5 Controles da Aprovação do 5.1 Planejamento Aprovado 5.2 Orçamento Aprovado 5.3 InscriçãodeRestos apagar 4 Variação Patrimonial Aumentativa 4.1 Impostos, Taxas e Contribuições de Melhoria 4.2- Contribuições 4.9 Outras Variações Patrimoniais Aumentativas 6 Controles da Execução do 6.1 Execução do Planejamento 6.2 Execução do Orçamento 6.3 Execução derestos apagar DEMAIS LANÇAMENTOS - VERTICAL 7 Controles Devedores 7.1 Atos Potenciais 7.2 Administração Financeira 7.3 DívidaAtiva 7.4 Riscos Fiscais 7.8 Custos 7.9 Outros Controles 8 Controles Credores 8.1 Execução dos Atos Potenciais 8.2 Execução da Administração Financeira 8.3 Execução dadívidaativa 8.4 Execução dos Riscos Fiscais 8.8 ApuraçãodeCustos 8.9 Outros Controles DEMAIS LANÇAMENTOS - VERTICAL

10 Controle em liquidação Lei 4.320/1964 Art. 62 O pagamento da despesa só será efetuado quando ordenado após sua regular liquidação. Art. 63 A liquidação da despesa consiste na verificação do direito adquirido pelo credor tendo por base os títulos e documentos comprobatórios do respectivo crédito. BÁSICOS a origem e o objeto do que se deve pagar; a importância exata a pagar; a quem se deve pagar a importância, para extinguir a obrigação. FORNECIMENTOS E SERVIÇOS o contrato, ajuste ou acordo respectivo; anotadeempenho os comprovantes da entrega de material ou da prestação efetiva do serviço.

11 Execução Orçamentária e Patrimonial D Fornecedores Variação Patrimonial (F) Diminutiva - C Caixa Serviços e equivalente caixa (F) C Fornecedores (F) Contabilidade patrimonial Classes 1, 2, 3 e 4 Reconhecimento do passivo na liquidação Execução da despesa D Crédito Dotação Orçamentário Empenhado Orçamentária Liquidado Disponível Inicial a C Pagar Crédito Empenhado Orçamentário a Liquidar Disponível C Crédito Empenhado Pago D Crédito Empenhado a liquidar C Crédito Empenhado Liquidado a Pagar Reconhecimento do passivo Pagamento Contabilidade orçamentária Classe 5 e 6 Dotação Empenho Liquidação Pagamento

12 2.1.3 Fornecedores (F) D Ativo Imobilizado Caixa e equivalente caixa (F) C Fornecedores (F) Execução da despesa Execução Orçamentária e Patrimonial Contabilidade patrimonial Classes 1, 2, 3 e 4 Reconhecimento do passivo depois do empenho e antes da liquidação Ex: Recebimento provisório de materiais D Crédito Dotação Orçamentário Empenhado Orçamentária a Liquidado em Disponível Liquidar Inicial Liquidaçãoa Pagar C Crédito Empenhado Orçamentário a em Liquidado Liquidar Disponível liquidação a C Pagar Crédito Empenhado Pago Reconhecimento do passivo Pagamento Contabilidade orçamentária Classe 5 e 6 Dotação Empenho Em Liquidação Liquidação Pagamento

13 D Variação Patrimonial D Diminutiva Precatórios (P) C Precatórios (P) C Precatórios (F) Execução da despesa Execução Orçamentária e Patrimonial Contabilidade patrimonial Classes 1, 2, 3 e 4 D Precatórios (F) C Caixa e equivalente caixa (F) Reconhecimento do passivo Sem suporte orçamentário Ex: Precatórios Reconhecimento do passivo (permanente) Reconhecimento do passivo (financeiro) Pagamento D Dotação Adicional C Crédito Orçamentário Disponível D Crédito Orçamentário Disponível C Crédito Empenhado a Liquidar Contabilidade orçamentária Classe 5 e 6 D Crédito Empenhado D Crédito a Liquidar Empenhado D Crédito em Liquidação Empenhado Liquidado a C Crédito Empenhado C Crédito em liquidação Empenhado Pagar Liquidado a Pagar C Crédito Empenhado Pago Dotação Empenho Em Liquidação Liquidação Pagamento

14 Contabilidade Aplicada ao Setor Público Uso das contas: Consolidação, Intra e Inter

15 Consolidação uso das contas INTER, INTRA e CONSOLIDAÇÃO MCASP, parte V, página 59: a estrutura do plano de contas foi pensada para identificar as contas segregando os valores gerados a partir de transações extra, intra e inter Orçamento Fiscal da Seguridade Social(OFSS), ou seja, se uma transação de compra e venda de mercadorias, por exemplo ocorre entre unidades da mesma esfera de governo, pertencentes ao OFSS, o registro contábil evidenciará este fato, demonstrando por meio do código da conta contábil que o valor resultou de uma operação intragovernamental, tanto na unidade fornecedora, quanto na unidade credora. Tal mecanismo possibilitará a exclusão dos saldos recíprocos quando ocorrer a consolidação contábil. Fonte:STN

16 Consolidação uso das contas INTER, INTRA e CONSOLIDAÇÃO Funcionalidade: CONSOLIDAÇÃO- Compreende os saldos que não serão excluídos nos demonstrativos consolidados do orçamento fiscal e da seguridade social(ofss). Ex: Município de São Paulo pagando conta telefônica da Tim Consolidação Intra OFSS - Compreende os saldos que serão excluídos nos demonstrativos consolidados do orçamento fiscal e da seguridade social (OFSS) do mesmo ente. Inter OFSS - Compreende os saldos que serão excluídos nos demonstrativos consolidados do orçamento fiscal e da seguridade social (OFSS) de entes públicos distintos, identificando as relações com a União, os Estados ou Municípios. Ex: Estado pagando obrigação patronal ao seu RPPS Ex: União reconhecendo obrigação de repartição de créditos tributários com o estado de Minas Gerais. Inter OFSS Intra OFSS Fonte:STN

17 Consolidação uso das contas INTER, INTRA e CONSOLIDAÇÃO 1. Desdobramento das contas INTER OFSS de forma a possibilitar a identificação do outro ente envolvido na transação. Alteração das contas INTER OFFS no quinto nível: x.x.x.x.3.xx.xx Inter OFSS União x.x.x.x.4.xx.xx Inter OFSS Estados x.x.x.x.5.xx.xx Inter OFSS Municípios Nova estrutura das contas de consolidação x.x.x.x x.x.x.x x.x.x.x x.x.x.x x.x.x.x CONSOLIDAÇÃO INTRA OFSS INTER-OFSS UNIÃO INTER-OFSS ESTADO INTER-OFSS MUNICÍPIO Compreende os saldos que não serão excluídos nos demonstrativos consolidados do orçamento fiscal e da seguridade social(ofss). Compreende os saldos que serão excluídos nos demonstrativos consolidados do Orçamento Fiscal e da Seguridade Social(OFSS) do mesmo ente. Compreende os saldos que serão excluídos nos demonstrativos consolidados do Orçamento Fiscal e da Seguridade Social(OFSS) de entes públicos distintos, resultantes das transações entre oenteeaunião. Compreende os saldos que serão excluídos nos demonstrativos consolidados do Orçamento Fiscal e da Seguridade Social(OFSS) de entes públicos distintos, resultantes das transações entre oenteeumestado. Compreende os saldos que serão excluídos nos demonstrativos consolidados do Orçamento Fiscal e da Seguridade Social(OFSS) de entes públicos distintos, resultantes das transações entre oenteeummunicípio. Fonte:STN

18 Consolidação uso das contas INTER, INTRA e CONSOLIDAÇÃO 2. Enxugamento do detalhamento em INTER e INTRA OFSS apenas para as contas que são relevantes para fins de consolidação. Inter: Transferências, dívidas, juros e contribuições sociais. Intra: Transferências e contribuições sociais. O MCASP detalhará apenas as contas intra e inter com os critérios acima, facultando aos entes criarem novas de acordo com as suas necessidades, como por exemplo: Exemplo: Compreende os valores das faturas/duplicatas a receber decorrentes das vendas a prazo de CLIENTES Compreende mercadorias os valores ou serviços realizáveis que ocorram até no o curso termino normal do das exercício operações seguinte, da entidade, representando um CRÉDITOS POR DANOS AO provenientes direito a de cobrar direitos de seus oriundos clientes. de danos ao patrimônio, apurados em PATRIMONIO- sindicância, prestação de contas, tomada de contas, processos judiciais e outros. D O CONSOLIDAÇÃO Compreende os saldos que não serão excluídos nos demonstrativos consolidados do Compreende as obrigações junto a fornecedores nacionais de matérias-primas, mercadorias e outros orçamento fiscal e da seguridade social(ofss). materiais utilizados nas atividades operacionais da entidade, bem como as obrigações decorrentes do FORNECEDORES E CONTAS A PAGAR Compreende fornecimento os valores de utilidades realizáveis e da prestação até o termino de serviços, do tais exercício como de seguinte, energia elétrica, água, telefone, NACIONAIS A CURTO PRAZO provenientes de direitos oriundos de danos ao patrimônio, apurados em CRÉDITOS POR DANOS AO propaganda, alugueis e todas as outras contas a pagar com vencimento até o termino do exercício sindicância, prestação e tomada de contas e outros. Compreende os saldos que D O PATRIMONIO-INTRA OFSS seguinte. serão excluídos nos demonstrativos consolidados do orçamento fiscal e da seguridade social(ofss) do ente. Compreende Compreendem os valores as variações realizáveis patrimoniais até o termino diminutivas do relativas exercício às seguinte, obrigações relativas às prestações IMPOSTOS, TAXAS E CONTRIBUIÇÕES provenientes pecuniárias de compulsórias, direitos oriundos em moeda de danos ou cujo aovalor patrimônio, nela possa apurados se exprimir, em que não constitua sanção de CRÉDITOS DE POR MELHORIA DANOS AO sindicância, ato ilícito, prestação instituída e tomada em de lei contas e cobrada e outros. mediante Compreende atividade osvinculada. saldos quecomo: impostos, taxas e D O PATRIMONIO-INTER OFSS serão excluídos contribuições nosde demonstrativos melhoria consolidados do orçamento fiscal e da seguridade social (OFSS) de entes públicos distintos, para permitir a consolidação nacional realizada pelo Poder Executivo da União IMPOSTOS, TAXAS E CONTRIBUIÇÕES DE MELHORIA Compreende toda prestação pecuniária compulsória, em moeda ou cujo valor nela se possa exprimir, que não constitua sanção de ato ilícito, instituída em lei e cobrada mediante atividade administrativa plenamente vinculada. Como : impostos, taxas e contribuições de melhoria. Fonte:STN

19 Nova Estrutura para Consolidação uso das contas INTER x.x.x.x CONSOLIDAÇÃO x.x.x.x INTRA OFSS Consolidação Individual (De cada ente) x.x.x.x INTER-OFSS- UNIÃO Nacional (BSPN), realizada pelo Poder Executivo da União x.x.x.x INTER-OFSS ESTADO x.x.x.x INTER-OFSS MUNICÍPIO Compreende os saldos que não serão excluídos nos demonstrativos consolidados do orçamento fiscal e da seguridade social(ofss). Compreende os saldos que serão excluídos nos demonstrativos consolidados do Orçamento Fiscal e da Seguridade Inclusões Social(OFSS) do mesmo Exclusões ente. Compreende os saldos(contas que serão de 5º excluídos nível) nos demonstrativos consolidados do Orçamento Fiscal e da Seguridade Social (OFSS) de 2 (Intra-OFSS) entes públicos distintos, resultantes das transações entre o ente e a União. Compreende os saldos que serão excluídos nos 2 (Intra-OFSS) e demonstrativos consolidados do Orçamento Fiscal e da 3/4/5 (Inter-OFSS) Seguridade Social (OFSS) de entes públicos distintos, resultantes das transações entre o ente e um estado. Compreende os saldos que serão excluídos nos demonstrativos consolidados do Orçamento Fiscal e da Seguridade Social (OFSS) de entes públicos distintos, resultantes das transações entre o ente e um município. (contas de 5º nível) 1 (Consolidação) e 3/4/5 (Inter-OFSS) 1 (Consolidação)

20 Consolidação uso das contas INTER, INTRA e CONSOLIDAÇÃO Exemplo 1: CONSOLIDAÇÃO Governo do Estado do Piauí liquida despesa de serviços de consultoria junto à FGV. D: VPD SERVICOS DE TERCEIROS PJ CONSOLIDAÇÃO C: FORNECEDORES E CONTAS A PAGAR NACIONAIS A CURTO PRAZO CONSOLIDAÇÃO NÃO FAZ USO DO PCASP Fonte:STN

21 Consolidação uso das contas INTER, INTRA e CONSOLIDAÇÃO Exemplo 2: INTRA- Estado do Amazonas efetuando transferências para a Assembleia Legislativa do Estado do Amazonas. D: VPD TRANSFERENCIAS CONCEDIDAS PARA A EXECUCAO ORCAMENTARIA INTRAOFSS C: CAIXA E EQUIVALENTES DE CAIXA EM MOEDA NACIONAL INTRA OFSS D: CAIXA E EQUIVALENTES DE CAIXA EM MOEDA NACIONAL INTRA OFSS C: VPA TRANSFERÊNCIAS RECEBIDAS PARA A EXECUÇÃO ORÇAMENTÁRIA INTRAOFSS Fonte:STN

22 Consolidação uso das contas INTER, INTRA e CONSOLIDAÇÃO Exemplo 3: INTER Governo do Estado do Mato Grosso efetua transferências da cota-parte de IPVA para o município de Cuiabá. D: VPD TRANSFERÊNCIAS CONSTITUCIONAIS E LEGAIS INTEROFSS MUNICÍPIO C: CAIXA E EQUIVALENTES DE CAIXA EM MOEDA NACIONAL CONSOLIDAÇÃO D: CAIXA E EQUIVALENTES DE CAIXA EM MOEDA NACIONAL CONSOLIDAÇÃO C: VPA TRANSFERÊNCIAS CONSTITUCIONAIS E LEGAIS INTER OFSS ESTADO Fonte:STN

23 Consolidação uso das contas INTER, INTRA e CONSOLIDAÇÃO Exemplo 4: INTER -Município de São Paulo/SP efetuando a liquidação de serviços educacionais contratados da Escola de Governo do Estado de São Paulo (EGAP/FUNDAP). D: VPD SERVIÇOS TERCEIROS -PJ ESTADO C: FORNECEDORES E CONTAS A PAGAR NACIONAIS A CURTO PRAZO INTEROFSS ESTADO D: CLIENTES INTEROFSS C: VPA VENDA BRUTA DE PRODUTOS INTEROFSS MUNICÍPIO Fonte:STN

24 Uso das contas EXTRA, INTER E INTRA OFSS Exemplo 5: INTER Escola de Administração Fazendária (ESAF/União) efetuando a liquidação de serviços de consultoria contratados da Universidade Estadual do Rio de Janeiro(UERJ/RJ). D: VPD SERVIÇOS TERCEIROS - PJ INTEROFSS ESTADO C: FORNECEDORES E CONTAS A PAGAR NACIONAIS A CURTO PRAZO INTEROFSS ESTADO D: CLIENTES INTEROFSS C: VPA VENDA BRUTA DE PRODUTOS INTEROFSS UNIÃO Fonte:STN

25 Contabilidade Aplicada ao Setor Público Obrigado!