CURSO DE PÓS-GRADUAÇÃO EM DIREITO TRIBUTÁRIO Aula Ministrada pelo Prof. Pedro Bonifácio 05/12/2017

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1 CURSO DE PÓS-GRADUAÇÃO EM DIREITO TRIBUTÁRIO - 03 Aula Ministrada pelo Prof. Pedro Bonifácio 05/12/ tributario@legale.com.br AULA 26 Prescrição e Decadência DECADÊNCIA Prazo para formalizar o crédito tributário em face do contribuinte. 04 REGRAS DE CONTAGEM DA DECADÊNCIA 1. Regra Especial Lançamento homologação típica (paga menos que deveria, não de forma dolosa) Prazo: do fato Gerador Art. 150, CTN, 4º CTN.

2 2. Regra Geral Lançamento ofício, declaração, homologação atípica (não declara e não paga) e Lançamento homologado (típico) por dolo ou fraude. Prazo: Início do próximo exercício financeiro Art. 173, I, CTN. 3. Anulação Lançamento por Vício Formal Prazo: data da decisão que anula o lançamento Art. 173, II CTN. Observação: Alguns doutrinadores entendem como forma de interrupção, porém, o STJ não reconhece que exista interrupção no prazo decadencial. 4. Antecipação do Procedimento de Fiscalização Exemplo: Contribuinte do ICMS que praticou o fato gerador em Abril/2012. A fazenda estadual inicia a fiscalização na empresa em Novembro/2012. Abriu-se um processo administrativo culminando em um auto de infração em Dezembro/2017. A data limite para a fazenda realizar o lançamento seria Novembro/2017, pois se considera o início da fiscalização. Prazo: Data do início do processo de fiscalização, desde que seja no mesmo exercício do fato gerador. Art. 173, Parágrafo Único, CTN. Importante: O parcelamento de dívida decaída não tem o condão de revalidar o credito já extinto. Pois o credito foi extinto pela decadência antes do parcelamento, logo, não há como reconhecer que este crédito posso voltar a ter validade. Observação: Se a fazenda pública constituir o credito dentro do prazo não ocorre a decadência Ofício Lançamento Art. 142, CTN Declaração Homologação

3 Segundo o art. 142, CTN o lançamento pode ser feito por: 1 - Lançamento de ofício: O Fisco que elabora 100% para constituir o crédito. 2 - Lançamento por Declaração ou Misto: Fisco e contribuinte realizam 50% para concretizar o lançamento, contribuinte declara a pratica do fato e o fisco constitui o lançamento. 3 - Lançamento por homologação: O contribuinte faz 100% para lançar o crédito, o contribuinte declara, paga e o fico só o homologa. Importante: A constituição do crédito depende de 2 requisitos: 1 Lançamento (qualquer das modalidades) Notificação pessoal Lançamento por ofício - Súmula 397 STJ (mero envio). Lançamento por declaração/homologação: Sumula 436 STJ Observação: Somente após a constituição definitiva do crédito que começa a contar o prazo de prescrição.

4 DEVE DECLARAR DECLARA PAGA PRAZO R$ 100 R$ Prescrição R$ Decadência R$ 100 R$ 80 R$ 80 Decadência (R$ 20) Regra Especial R$ 100 R$ 80 - Prescrição R$ 80 Decadência R$ 20 R$ 100 R$ 100 R$ 100 Extinção Pagamento

5 Art A ação para a cobrança do crédito tributário prescreve em cinco anos, contados da data da sua constituição definitiva. Constituição Crédito # Constituição Definitiva 1. Constituição do Crédito - Lançamento + Notificação 2. Constituição do Crédito definitiva Acontece após a ocorrência dos seguintes fatos: 1 - do vencimento do tributo, Art. 160, CTN (30 dias) 2 da decisão administrativa irreformável Exemplo: Declaração do IR Vencimento Começa a contar o prazo prescricional em Observação: Na CDA irá constar todas as informações necessárias para verificação de prescrição, tais como valor do principal, data do fato gerador, legislação e etc. A contagem para a constituição definitiva pode ser suspensa ou interrompida - Art. 151 CTN - Suspensão congelamento da contagem do prazo Pode ocorrer várias suspenções com relação ao mesmo crédito tributário - Art. 174, PU I a IV CTN Interrupção reinicio da contagem do prazo. Só pode ocorrer uma vez a interrupção do credito tributário.

6 INTERRUPÇÃO Lei de Execuções Fiscais 6830/80 Segundo a LEF haveria uma hipótese de suspensão do prazo prescricional com a inscrição do crédito em dívida ativa: Art. 2º - Constitui Dívida Ativa da Fazenda Pública aquela definida como tributária ou não tributária na Lei nº 4.320, de 17 de março de 1964, com as alterações posteriores, que estatui normas gerais de direito financeiro para elaboração e controle dos orçamentos e balanços da União, dos Estados, dos Municípios e do Distrito Federal. (...) 3º - A inscrição, que se constitui no ato de controle administrativo da legalidade, será feita pelo órgão competente para apurar a liquidez e certeza do crédito e suspenderá a prescrição, para todos os efeitos de direito, por 180 dias, ou até a distribuição da execução fiscal, se esta ocorrer antes de findo aquele prazo. Ocorre que matéria de prescrição tributária deve sempre ser veiculada por lei complementar, porém, o Art. 2, 3º não pode ser aplicável em matéria tributária, vez que não é lei complementar. Observação: O artigo supramencionado foi recepcionado pela constituição federal somente se aplica para dívidas não tributárias. Interrupção - Art. 174, PU, I a IV CTN

7 A interrupção reinicia a contagem do prazo. Art A ação para a cobrança do crédito tributário prescreve em cinco anos, contados da data da sua constituição definitiva. Parágrafo único. A prescrição se interrompe: I pelo despacho do juiz que ordenar a citação em execução fiscal; (Redação dada pela Lcp nº 118, de 2005) II - pelo protesto judicial; III - por qualquer ato judicial que constitua em mora o devedor; IV - por qualquer ato inequívoco ainda que extrajudicial, que importe em reconhecimento do débito pelo devedor. I Despacho de citação do devedor em Execução fiscal interrompe. O STJ esclareceu que quando se lê despacho, deve ser lido como protocolo. C.T. AGO/12 Protocolo E.F. ABR/17 Despacho DEZ/17 Portanto, deve ser apreciada a data do protocolo da execução, e não a do despacho. SÚMULA N. 106 STJ. Proposta a ação no prazo fixado para o seu exercício, a demora na citação, por motivos inerentes ao mecanismo da Justiça, não justifica o acolhimento da argüição de prescrição ou decadência II Protesto Judicial Diferente do protesto de cartório administrativo. É feito via judicial por meio de petição, na qual a fazenda pede para o juiz reconhecer o débito. Com isso, o fisco consegue renovar o prazo prescricional por mais 5 anos. III Ato Judicial que constitua em mora o devedor Quando um devedor pede a nulidade parcial de um auto de infração. Logo, o quando o juiz reconhecer a nulidade, o contribuinte confessa o débito no montante que não pediu a nulidade. Assim, se o Credito era de ,00 e o contribuinte pediu a nulidade de 5.000,00. O juiz ao reconhecer a nulidade, também deixa incontroverso o saldo que não foi questionado, ou seja, os outros 5.000,00.

8 IV Ato extrajudicial que constitua em mora o devedor. Quando há uma confissão de dívida. O parcelamento de tributos vem em conjunto com a confissão da dívida, assim, se interrompe a contagem pela confissão da dívida e depois o prazo se suspende em decorrência do parcelamento. Resposta:

9 Não houve decadência, pois, é caso de regra geral, logo, contado da seguinte forma: Termo inicial: Termo final: Porém, em foi lavrado o auto de infração, logo, dentro do prazo. No caso, a prescrição deve ser contada da seguinte forma, pois houve impugnação administrativa. Termo inicial: Termo final: Não pode alegar prescrição em razão do despacho do juiz, posto que o STJ definiu entendimento que deve se levar em conta a data do protocolo da execução Contudo, quanto ao pedido de redirecionamento ao sócio, houve a prescrição. Termo inicial: Termo final: Porém o pedido de redirecionamento foi feito em novembro de 2015, logo, houve a prescrição em face do sócio. Conclusão: O pedido de redirecionamento ao sócio foi fora do prazo, logo, prescrito. Deve-se analisar a prescrição intercorrente em face da empresa. SÚMULA N. 314, STJ - Em execução fiscal, não localizados bens penhoráveis, suspende-se o processo por um ano, findo o qual se inicia o prazo da prescrição qüinqüenal intercorrente. PRESCRIÇÃO INTERCORRENTE Art. 40, LEF - O Juiz suspenderá o curso da execução, enquanto não for localizado o devedor ou encontrados bens sobre os quais possa recair a penhora, e, nesses casos, não correrá o prazo de prescrição. 1º - Suspenso o curso da execução, será aberta vista dos autos ao representante judicial da Fazenda Pública.

10 2º - Decorrido o prazo máximo de 1 (um) ano, sem que seja localizado o devedor ou encontrados bens penhoráveis, o Juiz ordenará o arquivamento dos autos. 3º - Encontrados que sejam, a qualquer tempo, o devedor ou os bens, serão desarquivados os autos para prosseguimento da execução. 4o Se da decisão que ordenar o arquivamento tiver decorrido o prazo prescricional, o juiz, depois de ouvida a Fazenda Pública, poderá, de ofício, reconhecer a prescrição intercorrente e decretá-la de imediato (Incluído pela Lei nº , de 2004) 5o A manifestação prévia da Fazenda Pública prevista no 4o deste artigo será dispensada no caso de cobranças judiciais cujo valor seja inferior ao mínimo fixado por ato do Ministro de Estado da Fazenda. (Incluído pela Lei nº , de 2009) Com a citação valida, conta-se o prazo para pagar ou garantir a dívida (05 dias úteis). Ocorrerá a penhora online seguindo a ordem do art. 11 da LEF, Não encontrado bens, ocorrerá o arquivamento provisório por 01 ano. Transcorrido este prazo sem movimentação, inicia-se a contagem de prescrição intercorrente, pelo prazo de 05 anos. O juiz irá ouvir a fazenda a respeito da prescrição. Somente após isso que o juiz pode decretar a prescrição. Importante: Prescrição comum acontece antes do processo de execução, já a intercorrente é durante a execução. A Prescrição Comum sofre suspensão e interrupção, já a intercorrente não tem previsão legal, porém, os juízes aplicam as hipóteses da comum. O juiz pode decretar a prescrição comum de ofício, já a intercorrente não. BONS ESTUDOS!!!! Prof. Ramiru Louzada