Processo Administrativo Fiscal Federal
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- Jorge Zagalo Carreiro
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1 Processo Administrativo Fiscal Federal Prof. Dr. Érico Hack ABDCONST novembro/2013 1
2 Processo Série de atos visando a um fim Atos praticados voltados ao fim pretendido Encadeamento dos atos individuais para a construção do resultado final Procedimento mera sequência de atos para um fim (sem partes) Processo Sequência de atos praticados por duas ou mais partes com vistas a um fim 2
3 Processo Tributário Administrativo e Judicial Administrativo importante para o direito tributário Tributo é um dos institutos jurídicos mais identificados com a Administração Pública 3
4 Processo Tributário Conceito de tributo art. 3º, CTN -... cobrada mediante atividade administrativa plenamente vinculada. Lançamento art. 142, CTN:...procedimento administrativo tendente a verificar... Fiscalização CTN aponta para o procedimento Atividade tributária geralmente ocorre em procedimento administrativo 4
5 Processo Administrativo Fiscal (PAF) - Federal Lei própria (federal): Decreto /72 processo administrativo fiscal federal status de lei ordinária Aplicação subsidiária da lei 9.784/99 processo administrativo federal 5
6 Princípios e regras aplicáveis ao PAF - Oficialidade impulsionamento do feito pela Autoridade - Publicidade conhecimento e acesso aos processos - Busca pela verdade real - Inquisitoriedade atos unilaterais do Fisco, sem participação do contribuinte - Dever de fundamentação Motivação e controle 6
7 Inconstitucionalidade no PAF - Art. 26-A decreto 70235/72 Art. 26-A. No âmbito do processo administrativo fiscal, fica vedado aos órgãos de julgamento afastar a aplicação ou deixar de observar tratado, acordo internacional, lei ou decreto, sob fundamento de inconstitucionalidade. 7
8 Inconstitucionalidade no PAF - No nosso sistema o controle de constitucionalidade é só de competência do Poder Judiciário difuso ou concentrado - A Administração Pública não tem competência para afastar incidência de lei se a considerar inconstitucional tanto em ato administrativo quanto em julgamento administrativo 8
9 Inconstitucionalidade no PAF - No nosso sistema o controle de constitucionalidade é só de competência do Poder Judiciário difuso ou concentrado - A Administração Pública não tem competência para afastar incidência de lei se a considerar inconstitucional tanto em ato administrativo quanto em julgamento administrativo - Ex: Prazo de 10 anos para contribuições (súmula vinculante 8) 9
10 Inconstitucionalidade no PAF - Quando pode: - Súmula vinculante - Declaração de inconstitucionalidade concentrado ADIn, ADC etc. - Decisão plenária definitiva do STF art. 26-A, 6º, I, Decreto Hipóteses de dispensa de constituição do crédito ou ajuizamento (arts. 18 e 19 lei 10522, Súmula da AGU e pareceres da AGU aprovados pelo Presidente 10
11 Decisão administrativa definitiva coisa julgada administrativa Decisão administrativa contra qual não caiba mais recurso administrativo Esgotamento dos recursos ou perda de prazo 11
12 Decisão Administrativa Definitiva Decisão contra o contribuinte pode ser contestada por este no Judiciário - art. 5º, XXXV, CF só Judiciário faz coisa julgada material Decisão contra o Fisco em regra, não poderá ser contestada no Judiciário Administração não pode contestar o próprio ato confusão autor e réu 12
13 Processo Tributário - Espécies Divisão do processo Administrativo: Não-contencioso procedimentos de iniciativa do Fisco e do contribuinte Contencioso 13
14 PAF Não-Contencioso meros procedimentos Não há contraposição de interesses entre Fisco e contribuinte Atos praticados para um fim determinado Subordinação Hierárquica das autoridades 14
15 PAF Não-Contencioso Unilateral e inquisitorial, em regra Desenvolvimento por impulso oficial contribuinte é coadjuvante ou nem participa Desenvolvem-se na estrutura de fiscalização e arrecadação da Receita Federal (também Aduana) 15
16 PAF Não-contencioso De Iniciativa do Fisco - Fiscalização Termo de início - fim da espontaneidade art. 138, p. único, CTN Atos que desenvolvem o procedimento Termo de fim Pode ser auto de infração 16
17 PAF Não-contencioso De Iniciativa do Fisco - Lançamento Declaração Ofício Homologação -Representação Fiscal para Fins Penais -Processos de exclusão de parcelamento, revogação isenção etc. 17
18 PAF Não-contencioso De iniciativa do contribuinte - Pedidos (certidão, restituição, compensação, isenção, parcelamento etc) - Consulta sanar dúvida sobre situação de fato com decisão vinculante para a Administração 1ª instância recurso torna contecioso 18
19 PAF Não-contencioso - Pode resultar em processo contencioso ou judicial - Atos administrativos sempre podem ser revistos pelo Judiciário - Se vai direto ao Judicial Renúncia tácita à via Administrativa 19
20 PAF - Contencioso Contraposição de interesses Fisco e Contribuinte Controle interno da legalidade dos atos administrativos Desenvolve-se em estrutura própria da Receita Federal (paralela à estrutura de fiscalização/arrecadação e aduana) 20
21 PAF - Contencioso Ocorre quando ato do Fisco contrariar o interesse do contribuinte impugnação do ato (ou manifestação de inconformidade) Serve para que o Fisco revise os próprios atos e considere os argumentos de defesa do contribuinte Contribuinte manifesta-se e pode produzir provas 21
22 PAF - Contencioso - Não submissão do julgador ao poder hierárquico - Estrutura de julgamento está fora da hierarquia da Receita Federal - Julgador tem a possibilidade de ir contra ato do superior 22
23 PAF Contencioso - Efeitos Suspende a Exigibilidade do Crédito art. 151, III, CTN emissão de certidão positiva com efeito de negativa Suspensão do prazo prescricional para execução fiscal e ações do contribuinte Jusrisprudência exigibilidade=contagem de prescrição 23
24 PAF Contencioso - Efeitos Tempo para decisão do PAF contencioso não conta para prescrição da execução fiscal CTN não trata do assunto, jurisprudência seguiu neste sentido 24
25 PAF e processo judicial - Princípio de unicidade de Jurisdição - Só o Judiciário pode dar decisões que fazem coisa julgada material - Identidade entre processo administrativo e judicial prevalência do judicial - Renúncia tácita à via administrativa 25
26 PAF e Processo Judicial - Via administrativa depois de esgotada, pode utilizar via judicial - Esgotamento da via administrativa não é requisito para via judicial - O que é decidido na via administrativa não vincula a via judicial 26
27 PAF Contencioso Não há previsão de medidas de urgência no PAF Medidas urgentes só judicial (liminar, antecipação de tutela, cautelar) 27
28 Exercício Analise o auto de infração, propondo a impugnação cabível, com os seguintes elementos: -endereçamento - Descrição dos fatos - Matéria de defesa (com base apenas nos elementos do auto de infração) - Pedido - Date a peça com o último dia do prazo Elaborar de maneira simplificada apenas uma página 28
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