Um estudo da tributação na Fronteira - Lojas Francas
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- Esther Salgado Ribeiro
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1 Um estudo da tributação na Fronteira - Lojas Francas Profª Me. Leonor Venson de Souza Coordenadora e Docente do Curso de Ciências Contábeis da UDC. Prof. Sonir Gonçalves Docente disciplina Planejamento Tributário da UDC. Prof. Dauri Braga Brandão Docente disciplina Contabilidade de Custos da UDC.
2 OBJETIVOS OBJETIVO GERAL Analisar o custo da Tributação de uma lista de produtos a serem comercializados pelas Lojas Francas. OBJETVOS ESPECÍFICOS a) Identificar a tributação de uma lista de Produtos fornecida pela Associação Comercial de Industrial de Foz do Iguaçu b) Analisar o custo da tributação dos Produtos comercializados no mercado interno (desnacionalizados e importados) em comparação com as Lojas Francas. 2
3 JUSTIFICATIVA Considerando a necessidade de conhecer o custo da tributação de prováveis produtos comercializados no mercado interno (importados e desnacionalizados) em comparação com o praticado pelas lojas francas este estudo se justifica como parte da análise do impacto da implantação das lojas francas no Município de Foz do Iguaçu e dos reflexos na economia local. 3
4 METODOLOGIA Estudo Bibliográfico; Descritivo; Análise Quantitativa; Coleta de Dados: Lista de produtos fornecida pela ACIFI/Legislação tributária; Método Comparativo; Ferramenta: Excel. 4
5 LEGISLAÇÃO ESPECÍFICA PORTARIA MF Nº 307, DE 17 DE JULHO DE Dispõe sobre a aplicação do regime aduaneiro especial de loja franca em fronteira terrestre e altera a Portaria MF nº 440, de 30 de julho de 2010, que dispõe sobre o tratamento tributário relativo a bens de viajante. PORTARIA MF Nº 320, DE 22 DE JULHO DE Altera a Portaria MF nº 307, de 17 de julho de 2014, que dispõe sobre a aplicação do regime aduaneiro especial de loja franca em fronteira e o tratamento tributário relativo a bens de viajante. INSTRUÇÃO NORMATIVA RFB Nº 1799, DE 16 DE MARÇO DE Estabelece normas complementares à Portaria MF nº 307, de 17 de julho de 2014, que dispõe sobre a aplicação do regime aduaneiro especial de loja franca em fronteira terrestre. ATO DECLARATÓRIO EXECUTIVO COANA Nº 4, DE 19 DE MARÇO DE Estabelece o modelo de dados contendo as informações, especificações e requisitos técnicos necessários para a integração dos sistemas próprios das lojas francas com os serviços da Receita Federal do Brasil para as Lojas Francas de fronteira. 5
6 LISTA DE PRODUTOS Lista de Produtos NCM DISCRIMINAÇÃO NCM DISCRIMINAÇÃO CHOCOLATE CAMISETAS MALHAS/A CERVEJA CAMISASMASCULINO/A CHAMPAGNE CAMISAS, BLUSAS FEM VINHO OUTROS CALÇADOS WHISKY LIQUIDIFICADOR GIM BATEDEIRA VODCA CAMISAS MALHAS/ALG TINTAS OUTROS ELETROS PERFUMES FORNO ELÉTRICO XAMPUS FREITADEIRA SABÃO DE TOUCADOR ARMAÇÕES P/ÓCULOS PLÁS CASACOS, SOBRET ARMAÇÕES P/ÓCULOS MET CASACOS, SOBRET ÓCULOS DE SOL VESTIDO RELÓGIO CORDA AUTOMÁT CALÇA/BERMUDA ESPERTADORES ELETRIC XAMPUS GARRAFAS TÉRMICAS/ OUT CAMISAS MALHAS/ALG 6
7 LISTA DE PRODUTOS VEDADOS ART. 16 É vedada a admissão no regime de loja franca de mercadorias relacionadas no Anexo Único (IN/RFB 1.799/2018). Descrição 1. Veículos automotores em geral, motocicletas, motonetas, bicicletas com motor, motores para embarcação, motos aquáticas e similares, casas rodantes (motor homes), aeronaves e embarcações de todo tipo. (Qualquer origem) 2. Combustíveis, óleos lubrificantes, partes e peças dos bens relacionados no item 1. (Qualquer origem) 7
8 Seção I Da Admissão da Mercadoria IN/RFB 1.799/2018 Art. 12. A mercadoria importada ao amparo do regime será desembaraçada com suspensão do pagamento de tributos federais. 1º O previsto no caput aplica-se, inclusive, no caso de mercadoria transferida de qualquer outro regime aduaneiro especial ou aplicado em área especial, e de mercadoria exportada sem saída do território nacional, cuja entrega se dê a pessoa jurídica beneficiária do regime. 2º A suspensão do pagamento de tributos federais será automaticamente convertida em isenção depois de efetuada a venda da mercadoria importada. Art. 13. A mercadoria nacional adquirida ao amparo do regime sairá do estabelecimento industrial ou equiparado com isenção de tributos federais. 8
9 Tributos sobre Mercadorias Tributos II IPI PIS COFINS AD. COFINS ICMS IRPJ Descrição Imposto de Importação Imposto de Produtos Industrializados Programa de Integração Social Contribuição para o Financiamento da Seguridad Social Adicional da Cofins Imposto Sobre Circulação de Mercadorias, Bens e Serviços Imposto de Renda de Pessoa Jurídica CSLL Contribuição Social sobre o lucro líquido 9
10 Estudo Tributação Lojas Francas Desnacionalização de Produtos Nacionais Ficta art. 12 Importação Este estudo não contemplou a comercialização de produtos Nacionais (com isenção apenas do IPI) art
11 PRODUTOS ANALISADOS Vinho Perfumes Vestuário Chocolate Calçados Armações para Óculos 11
12 Incidência Tributos em Produtos Importados Entrada Mercadorias NCM - DESCRIÇÃO VINHO PERFUMES CAMISAS, BLUSAS, DE USO FEMININO CHOCOLATE OUTROS CALÇADOS ARMAÇÕES PARA ÓCULOS DE METAIS COMUNS, MESMO FOLHEADOS DE METAIS PRECIOSOS (PLAQUÊ) II IPI PIS COFINS ADIC COFINS ICMS 27,00 12,70 2,10 9,65 0,00 4,76 56,21 18,00 49,56 3,52 16,48 0,00 8,11 95,67 35,00 0,00 2,10 9,65 1,00 4,20 51,95 20,00 1,00 2,10 9,65 0,00 2,52 35,27 35,00 0,00 2,10 9,65 1,00 4,20 51,95 18,00 0,90 2,10 9,65 1,00 2,27 33,92 12
13 Tributação Produtos Importados - Entrada Mercadorias Lojas Francas NCM - DESCRIÇÃO VLM II IPI PIS COFINS ADIC COFINS ICMS C/IMPOST OS VINHO 100,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 100, PERFUMES 100,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 100, CAMISAS, BLUSAS, DE USO FEMININO 100,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 100, CHOCOLATE 100,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 100, OUTROS CALÇADOS ARMAÇÕES PARA ÓCULOS DE METAIS COMUNS, MESMO FOLHEADOS DE METAIS PRECIOSOS (PLAQUÊ) 100,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 100,00 100,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 100,00 13
14 Tributação Produtos Importados - Entrada Mercadorias Simples Nacional NCM - DESCRIÇÃO VLM II IPI PIS COFINS ADIC COFINS ICMS C/IMPOST OS VINHO 100,00 27,00 12,70 2,10 9,65 0,00 16,76 68,21 168, PERFUMES 100,00 18,00 49,56 3,52 16,48 0,00 20,11 107,67 207, CAMISAS, 100,00 35,00 0,00 2,10 9,65 1,00 16,20 63,95 163,95 BLUSAS, DE USO FEMININO CHOCOLATE 100,00 20,00 6,00 2,10 9,65 0,00 15,12 52,87 152, OUTROS CALÇADOS 100,00 35,00 0,00 2,10 9,65 1,00 16,20 63,95 163, ARMAÇÕES PARA ÓCULOS DE METAIS COMUNS, MESMO FOLHEADOS DE METAIS PRECIOSOS (PLAQUÊ) 100,00 18,00 5,90 2,10 9,65 1,00 14,87 51,52 151,52 14
15 Tributação Produtos Importados - Entrada Mercadorias Lucro Presumido NCM - DESCRIÇÃO VLM II IPI PIS COFINS ADIC COFINS ICMS C/IMPOSTOS VINHO 100,00 27,00 0,00 2,10 9,65 0,00 0,00 38,75 138, PERFUMES 100,00 18,00 0,00 3,52 16,48 0,00 0,00 38,00 138, CAMISAS, BLUSAS, DE USO FEMININO 100,00 35,00 0,00 2,10 9,65 1,00 0,00 47,75 147, CHOCOLATE 100,00 20,00 0,00 2,10 9,65 0,00 0,00 31,75 131, OUTROS CALÇADOS 100,00 35,00 0,00 2,10 9,65 1,00 0,00 47,75 147, ARMAÇÕES PARA ÓCULOS DE METAIS COMUNS, MESMO FOLHEADOS DE METAIS PRECIOSOS (PLAQUÊ) 100,00 18,00 0,00 2,10 9,65 1,00 0,00 30,75 130,75 15
16 Tributação Produtos Importados - Entrada Mercadorias Lucro Real NCM - DESCRIÇÃO VLM II IPI PIS COFINS ADIC COFINS ICMS C/IMPOSTOS VINHO 100,00 27,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 27,00 127, PERFUMES 100,00 18,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 18,00 118, CAMISAS, BLUSAS, DE USO FEMININO 100,00 35,00 0,00 0,00 0,00 1,00 0,00 36,00 136, CHOCOLATE 100,00 20,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 20,00 120, OUTROS CALÇADOS 100,00 35,00 0,00 0,00 0,00 1,00 0,00 36,00 136, ARMAÇÕES PARA ÓCULOS DE METAIS COMUNS, MESMO FOLHEADOS DE METAIS PRECIOSOS (PLAQUÊ) 100,00 18,00 0,00 0,00 0,00 1,00 0,00 19,00 119,00 16
17 Tabela Comparativa Custos de Tributação Aquisição de Mercadorias Importadas CUSTO ENTRADA VINHO % PERFUME % CAMISAS % CHOCOLATE % CALÇADOS % ÓCULOS % LOJAS FREE SHOP - IMP 100,00 100,00 100,00 100,00 100,00 100,00 SIMPLES NACIONAL - IMP 168,21 68,21 207,67 107,67 163,95 63,95 152,87 52,87 163,95 63,95 151,52 51,52 LUCRO PRESUMIDO - IMP 138,75 38,75 138,00 38,00 147,75 47,75 131,75 31,75 147,75 47,75 130,75 30,75 LUCRO REAL - IMP 127,00 27,00 118,00 18,00 136,00 36,00 120,00 20,00 136,00 36,00 119,00 19,00 As mercadorias importadas, adquiridos pelas Lojas Francas ficam de 18% a 36% mais baratas que empresas do Lucro Real; de 30,75% a 47,75% que empresas do Lucro Presumido, e de 51,52% a 107,67% que empresas do Simples Nacional. 17
18 Custos Tributação Aquisição de Mercadorias Importadas 250,00 200,00 150,00 100,00 50,00 LOJAS FREE SHOP - IMP SIMPLES NACIONAL - IMP LUCRO PRESUMIDO - IMP LUCRO REAL - IMP 0,00 18
19 Preço de Venda de Mercadorias Importadas Lojas Francas NCM - DESCRIÇÃO Custo compra LUCRO TAXA ÚNICA IPI PIS COFINS ADIC COFINS ICMS C/IMPOSTOS VINHO 100,00 10% 6% 0% 0% 0% 0% 0% 16% 119, PERFUMES 100,00 10% 6% 0% 0% 0% 0% 0% 16% 119, CHOCOLATE 100,00 10% 6% 0% 0% 0% 0% 0% 16% 119, OUTROS CALÇADOS CAMISAS, BLUSAS, DE USO FEMININO ARMAÇÕES PARA ÓCULOS DE METAIS COMUNS, MESMO FOLHEADOS DE METAIS PRECIOSOS (PLAQUÊ) 100,00 10% 6% 0% 0% 0% 0% 0% 16% 119,05 100,00 10% 6% 0% 0% 0% 0% 0% 16% 119,05 100,00 10% 6% 0% 0% 0% 0% 0% 16% 119,05 19
20 Preço de Venda de Mercadorias Importadas Simples Nacional NCM - DESCRIÇÃO Custo compra LUCRO Anexo I (Alíquota Média) IPI PIS COFINS ADIC COFINS ICMS C/IMPOSTOS VINHO 168,21 10% 10% 0% 0% 0% 0% 0% 20% 210, PERFUMES 207,67 10% 10% 0% 0% 0% 0% 0% 20% 259, CHOCOLATE 163,95 10% 10% 0% 0% 0% 0% 0% 20% 204, OUTROS CALÇADOS 152,87 10% 10% 0% 0% 0% 0% 0% 20% 191, CAMISAS, BLUSAS, DE USO FEMININO ARMAÇÕES ÓCULOS METAIS COMUNS, MESMO FOLHEADOS DE METAIS PRECIOSOS (PLAQUÊ) 163,95 10% 10% 0% 0% 0% 0% 0% 20% 204,94 151,52 10% 10% 0% 0% 0% 0% 0% 20% 189,40 20
21 Preço de Venda de Mercadorias Importadas Lucro Presumido NCM - DESCRIÇÃO Custo compra LUCRO IRPJ/CSLL IPI PIS COFINS ADIC COFINS ICMS C/IMPOSTOS VINHO 138,75 10% 3,08% 10,0% 0,65% 3,00% 0,00% 29,00% 55,73% 281, PERFUMES 138,00 10% 3,08% 42,0% 3,52% 16,48% 0,00% 25,00% 100,08% 467, CHOCOLATE 147,75 10% 3,08% 0,0% 0,65% 3,00% 0,00% 18,00% 34,73% 226, OUTROS CALÇADOS CAMISAS, BLUSAS, DE USO FEMININO ARMAÇÕES ÓCULOS METAIS COMUNS, MESMO FOLHEADOS DE METAIS PRECIOSOS (PLAQUÊ) 131,75 10% 3,08% 5,0% 0,65% 3,00% 0,00% 18,00% 39,73% 211,95 147,75 10% 3,08% 0,0% 0,65% 3,00% 0,00% 18,00% 34,73% 226,37 130,75 10% 3,08% 5,0% 0,65% 3,00% 0,00% 18,00% 39,73% 210,34 21
22 Preço de Venda de Mercadorias Importadas Lucro Real NCM - DESCRIÇÃO Custo compra LUCRO IRPJ/CSLL IPI PIS COFINS ADIC COFINS ICMS C/IMPOSTOS VINHO 127,00 10,00% 0,00% 10,00% 1,65% 7,60% 0,00% 29,00% 58,25% 269, PERFUMES 118,00 10,00% 0,00% 42,00% 3,52% 16,48% 0,00% 25,00% 97,00% 372, CHOCOLATE 136,00 10,00% 0,00% 0,00% 1,65% 7,60% 0,00% 18,00% 37,25% 216, OUTROS CALÇADOS 120,00 10,00% 0,00% 5,00% 1,65% 7,60% 0,00% 18,00% 42,25% 200, CAMISAS, BLUSAS, DE USO FEMININO ARMAÇÕES ÓCULOS METAIS COMUNS, MESMO FOLHEADOS DE METAIS PRECIOSOS (PLAQUÊ) 136,00 10,00% 0,00% 0,00% 1,65% 7,60% 0,00% 18,00% 37,25% 216,73 119,00 10,00% 0,00% 5,00% 1,65% 7,60% 0,00% 18,00% 42,25% 199,12 22
23 Tabela Comparativa Preço de Venda Mercadorias Importadas ITEM VINHO % PREÇO DE VENDA LOJAS FRANCAS - IMPORTADOS PREÇO DE VENDA SIMPLES NACIONAL - PREÇO DE VENDA LUCRO PRESUMIDO - PREÇO DE VENDA LUCRO REAL - IMPORTADOS PERFUM E % CHOCOLAT E % CALÇADO S % CAMISAS % ÓCULOS % 119,05 119,05 119,05 119,05 119,05 119,05 210,27 76,62 259,58 118,05 204,94 72,15 191,09 60,51 204,94 72,15 189,40 59,09 281,23 136,24 467,46 292,67 226,37 90,15 211,95 78,04 226,37 90,15 210,34 76,68 269,95 126,76 372,36 212,78 216,73 82,06 200,80 68,67 216,73 82,06 199,12 67,26 As Lojas Francas, mantendo a mesma margem de Lucro de 10%, podem vender produtos importados, mais baratos, de 59,09% a 118,05% que empresas do Simples Nacional; de 76,68% a 292,67% que empresas do Lucro Presumido e de 67,26% a 212,78% que empresas do Lucro Real. 23
24 Preço de Venda Mercadorias Importadas 500,00 450,00 400,00 350,00 300,00 250,00 200,00 150,00 100,00 50,00 PREÇO DE VENDA FREE SHOP - IMPORTADOS PREÇO DE VENDA SIMPLES NACIONAL - IMPORTADOS PREÇO DE VENDA LUCRO PRESUMIDO - IMPORTADOS PREÇO DE VENDA LUCRO REAL - IMPORTADOS 0,00 24
25 Tabela de Incidência de Tributos Mercadorias Nacionais NCM - DESCRIÇÃO IPI PIS COFINS ICMS IMPOSTOS VINHO 10,00 1,65 7,60 12,00 31, PERFUMES 42,00 3,52 16,48 12,00 74, CAMISAS, BLUSAS, DE USO FEMININO 0,00 1,65 7,60 12,00 21, CHOCOLATE 5,00 1,65 7,60 12,00 26, OUTROS CALÇADOS ARMAÇÕES PARA ÓCULOS DE METAIS COMUNS, MESMO FOLHEADOS DE METAIS PRECIOSOS (PLAQUÊ) 0,00 1,65 7,60 12,00 21,25 5,00 1,65 7,60 12,00 26,25 25
26 Tributação Mercadorias Desnacionalizadas Entrada Lojas Francas ADIC NCM - DESCRIÇÃO VLM II IPI PIS COFINS ICMS COFINS C/IMPOSTOS VINHO 100,00 0,00 0,00-1,65-7,60 0,00-13,20 0,00 77, PERFUMES 100,00 0,00 0,00-3,52-16,48 0,00-17,04 0,00 62, CAMISAS, BLUSAS, DE USO FEMININO 100,00 0,00 0,00-1,65-7,60 0,00-12,00 0,00 78, CHOCOLATE 100,00 0,00 0,00-1,65-7,60 0,00-12,60 0,00 78, OUTROS CALÇADOS ARMAÇÕES PARA ÓCULOS DE METAIS COMUNS, MESMO FOLHEADOS DE METAIS PRECIOSOS (PLAQUÊ) 100,00 0,00 0,00-1,65-7,60 0,00-12,00 0,00 78,75 100,00 0,00 0,00-1,65-7,60 0,00-12,60 0,00 78,15 Lojas Francas tem isenção de tributos. 26
27 Tributação Mercadorias Nacionais Entrada Simples Nacional NCM - DESCRIÇÃO VLM II IPI PIS COFINS ADIC COFINS ICMS C/IMPOSTOS VINHO 100,00 0,00 10,00 0,00 0,00 0,00 0,00 10,00 110, PERFUMES 100,00 0,00 42,00 0,00 0,00 0,00 0,00 42,00 142, CAMISAS, BLUSAS, DE USO FEMININO 100,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 100, CHOCOLATE 100,00 0,00 5,00 0,00 0,00 0,00 0,00 5,00 105, OUTROS CALÇADOS ARMAÇÕES PARA ÓCULOS DE METAIS COMUNS, MESMO FOLHEADOS DE METAIS PRECIOSOS (PLAQUÊ) 100,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 100,00 100,00 0,00 5,00 0,00 0,00 0,00 0,00 5,00 105,00 Simples Nacional não se credita de nenhum imposto. 27
28 Tributação Mercadorias Nacionais Entrada Lucro Presumido ADIC NCM - DESCRIÇÃO VLM II IPI PIS COFINS ICMS COFINS C/IMPOSTOS VINHO 86,80 0,00 10,00 0,00 0,00 0,00 0,00 10,00 96, PERFUMES 82,96 0,00 42,00 0,00 0,00 0,00 0,00 42,00 124, CAMISAS, BLUSAS, DE USO FEMININO 88,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 88, CHOCOLATE 87,40 0,00 5,00 0,00 0,00 0,00 0,00 5,00 92, OUTROS CALÇADOS ARMAÇÕES PARA ÓCULOS DE METAIS COMUNS, MESMO FOLHEADOS DE METAIS PRECIOSOS (PLAQUÊ) 88,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 88,00 87,40 0,00 5,00 0,00 0,00 0,00 0,00 5,00 92,40 Simples Nacional não se credita de nenhum imposto. 28
29 Tributação Mercadorias Nacionais Entrada Lucro Real ADIC NCM - DESCRIÇÃO VLM II IPI PIS COFINS ICMS COFINS C/IMPOSTOS VINHO 77,55 0,00 10,00 0,00 0,00 0,00 0,00 10,00 87, PERFUMES 62,96 0,00 42,00 0,00 0,00 0,00 0,00 42,00 104, CAMISAS, BLUSAS, DE USO FEMININO Lucro Real se credita do ICMS, Pis e Cofins. 78,75 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 78, CHOCOLATE 78,15 0,00 5,00 0,00 0,00 0,00 0,00 5,00 83, OUTROS CALÇADOS ARMAÇÕES PARA ÓCULOS DE METAIS COMUNS, MESMO FOLHEADOS DE METAIS PRECIOSOS (PLAQUÊ) 78,75 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 78,75 78,15 0,00 5,00 0,00 0,00 0,00 0,00 5,00 83,15 29
30 Tabela Comparativa Custos de Tributação Aquisição de Mercadorias Desnacionalizadas com Mercado Interno CUSTO NA ENTRADA - PRODUTOS NACIONAIS CUSTO ENTRADA LOJAS FRANCAS - NACIONAL CUSTO NA ENTRADA DE EMPRESA SIMPLES NACIONAL - PROD. NACIONAL CUSTO ENTRADA DE EMPRESA LUCRO PRESUMIDO - PROD. NACIONAL CUSTO ENTRADA DE EMPRESA LUCRO REAL - PROD. NACIONAL VINHO % PERFUME % CAMISAS % CHOCOLATE % CALÇADOS % ARMAÇÕES % 77,55 62,96 78,75 78,15 78,75 78,15 110,00 41,84 142,00 125,54 100,00 26,98 105,00 34,36 100,00 26,98 105,00 34,36 96,80 24,82 124,96 98,48 88,00 11,75 92,40 18,23 88,00 11,75 92,40 18,23 87,55 12,89 104,96 66,71 78,75 0,00 83,15 6,40 78,75 0,00 83,15 6,40 As mercadorias nacionais adquiridas pelas Lojas Francas, ficam de 26,98% a 125,54% mais baratas do que empresas do Simples Nacional, em razão da alíquota do IPI; ficam de 11,75% a 98,48% que empresas do Lucro Presumido, e de 0,00% a 66,71% que de empresas do Lucro Real (em razão da não recuperação dos impostos como IPI, Pis, Cofins e ICMS). 30
31 Custos da Tributação Aquisição de Mercadorias Desnacionalizadas 160,00 140,00 120,00 100,00 80,00 60,00 40,00 20,00 0,00 CUSTO ENTRADA LOJAS FRANCAS - NACIONAL CUSTO NA ENTRADA DE EMPRESA SIMPLES NACIONAL - PROD. NACIONAL CUSTO ENTRADA DE EMPRESA LUCRO PRESUMIDO - PROD. NACIONAL CUSTO ENTRADA DE EMPRESA LUCRO REAL - PROD. NACIONAL 31
32 Preço de Venda de Mercadorias Desnacionalizadas Lojas Francas NCM - DESCRIÇÃO Custo Compra LUCRO TAXA ÚNICA IPI PIS COFINS ADIC COFINS ICMS C/IMPOST VINHO 77,55 10,00 3,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 13,00 89, PERFUMES 62,96 10,00 3,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 13,00 72, CAMISAS, BLUSAS, DE USO FEMININO 78,75 10,00 3,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 13,00 90, CHOCOLATE 78,15 10,00 3,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 13,00 89, OUTROS CALÇADOS ARMAÇÕES PARA ÓCULOS DE METAIS COMUNS, MESMO FOLHEADOS DE METAIS PRECIOSOS (PLAQUÊ) 78,75 10,00 3,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 13,00 90,52 78,15 10,00 3,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 13,00 89,83 32
33 Preço de Venda de Mercadorias Nacionais Simples Nacional NCM - DESCRIÇÃO Custo Compra LUCRO Tabela I Alíquota Média IPI PIS COFINS ADIC COFINS ICMS C/IMPOST OS VINHO 110,00 10,00 10,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 20,00 137, PERFUMES 142,00 10,00 10,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 20,00 177, CAMISAS, BLUSAS, DE USO FEMININO 100,00 10,00 10,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 20,00 125, CHOCOLATE 105,00 10,00 10,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 20,00 131, OUTROS CALÇADOS 100,00 10,00 10,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 20,00 125, ARMAÇÕES PARA ÓCULOS DE METAIS COMUNS, MESMO FOLHEADOS DE METAIS PRECIOSOS (PLAQUÊ) 105,00 10,00 10,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 20,00 131,25 33
34 Preço de Venda de Mercadorias Nacional Lucro Presumido Custo ADIC NCM - DESCRIÇÃO LUCRO IRPJ/CSLL IPI PIS COFINS ICMS C/IMPOST Compra COFINS OS VINHO 96,80 10,00 3,08 0,00 0,65 3,00 0,00 29,00 45,73 178, PERFUMES 124,96 10,00 3,08 0,00 3,52 16,48 0,00 25,00 58,08 298, CAMISAS, BLUSAS, DE USO FEMININO 88,00 10,00 3,08 0,00 0,65 3,00 0,00 18,00 34,73 134, CHOCOLATE 92,40 10,00 3,08 0,00 0,65 3,00 0,00 18,00 34,73 141, OUTROS CALÇADOS ARMAÇÕES PARA ÓCULOS DE METAIS COMUNS, MESMO FOLHEADOS DE METAIS PRECIOSOS (PLAQUÊ) 88,00 10,00 3,08 0,00 0,65 3,00 0,00 18,00 34,73 134,82 92,40 10,00 3,08 0,00 0,65 3,00 0,00 18,00 34,73 141,57 34
35 Preço de Venda de Mercadorias Desnacionalizadas Lucro Real Custo ADIC NCM - DESCRIÇÃO LUCRO IRPJ/CSLL IPI PIS COFINS ICMS C/IMPOST Compra COFINS OS VINHO 87,55 10,00 0,00 0,00 1,65 7,60 0,00 29,00 48,25 169, PERFUMES 104,96 10,00 0,00 0,00 3,52 16,48 0,00 25,00 55,00 233, CAMISAS, BLUSAS, DE USO FEMININO 78,75 10,00 0,00 0,00 1,65 7,60 0,00 18,00 37,25 125, CHOCOLATE 83,15 10,00 0,00 0,00 1,65 7,60 0,00 18,00 37,25 132, OUTROS CALÇADOS ARMAÇÕES PARA ÓCULOS DE METAIS COMUNS, MESMO FOLHEADOS DE METAIS PRECIOSOS (PLAQUÊ) 78,75 10,00 0,00 0,00 1,65 7,60 0,00 18,00 37,25 125,50 83,15 10,00 0,00 0,00 1,65 7,60 0,00 18,00 37,25 132,51 35
36 Tabela Comparativa Preço de Venda Mercadorias Desnacionalizadas e Mercado Interno ITEM VINHO % PERFUME % CAMISAS % CHOCOLATE % CALÇADOS % ARMAÇÕES % PREÇO DE VENDA LOJAS FRANCAS - MERCADORIAS 89,14 72,37 90,52 89,83 90,52 89,83 PREÇO DE VENDA SIMPLES NACIONAL - MERCADORIAS 137,50 54,26 177,50 145,27 125,00 38,10 131,25 46,11 125,00 38,10 131,25 46,11 NACIONAIS PREÇO DE VENDA LUCRO PRESUMIDO - MERCADORIAS 178,37 100,10 298,09 311,91 134,82 48,95 141,57 57,60 134,82 48,95 141,57 57,60 NACIONAIS PREÇO DE VENDA LUCRO REAL - MERCADORIAS NACIONAIS 169,18 89,79 233,24 222,30 125,50 38,65 132,51 47,52 125,50 38,65 132,51 47,52 As Lojas Francas, podem vender mercadorias nacionais, mantendo a mesma lucratividade de 10%, de 38,10 % a 145,27% mais baratas que empresas do Simples Nacional; de 48,95% a 311,91% que empresas do Lucro Presumido e de 38,65% a 222,30% que empresas tributadas pelo Lucro Real. 36
37 Preço de Venda Mercadorias Desnacionalizadas com Mercado Interno 350,00 300,00 250,00 200,00 150,00 100,00 50,00 0,00 PREÇO DE VENDA LOJAS FRANCAS - MERCADORIAS DESNACIONALIZADAS PREÇO DE VENDA SIMPLES NACIONAL - MERCADORIAS NACIONAIS PREÇO DE VENDA LUCRO PRESUMIDO - MERCADORIAS NACIONAIS PREÇO DE VENDA LUCRO REAL - MERCADORIAS NACIONAIS 37
38 DEMAIS LEGISLAÇÕES TRIBUTÁRIAS Lei nº 5.172, de 25 de outubro de CTN - Código Tributário Nacional Lei nº 8.032, de 12 de abril de Dispõe sobre a isenção ou redução de impostos de importação, e dá outras providências; Lei nº 8.402, de 08 de janeiro de Restabelece os incentivos fiscais; Lei nº 9.430, de 27 de dezembro de 1996 Lei do Ajuste Tributário (Regime de Tributação); Lei nº , de 30 de dezembro de Dispõe sobre a não-cumulatividade na cobrança da contribuição para os Programas de Integração Social (PIS); Lei nº , de 29 de dezembro de Contribuição para o Financiamento da Seguridade Social - Cofins, com a incidência não cumulativa; Lei / PIS / COFINS Importação; 38
39 DEMAIS LEGISLAÇÕES TRIBUTÁRIAS Lei Complementar nº 123, de 14 de dezembro de Institui o Estatuto Nacional da Microempresa e da Empresa de Pequeno Porte; Decreto. 7012/2010 IPI (Imposto sobre Produtos Industrializados); Lei nº , de 14 de dezembro de Institui o Regime Especial de Reintegração de Valores Tributários para as Empresas Exportadoras (Reintegra); Decreto 7.871, de 29 de Setembro de ICMS (Imposto sobre Circulação de Mercadorias e Serviços); Lei Complementar 116/ ISS (Imposto sobre Serviços de Qualquer Natureza); Decreto nº 6.306, de 14 DE Dezembro de IOF - Imposto sobre Operações de Câmbio; Lei /2004 AFRMM - Adicional de Frete para Renovação da Marinha Mercante e tarifas aduaneiras 39
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