CONTABILIDADE E PLANEJAMENTO TRIBUTÁRIO

Transcrição

1 CONTABILIDADE E Prof. Cássio Marques da Silva 2016

2 PIS (PROGRAMA DE INTEGRAÇÃO SOCIAL) COFINS (CONTRIBUIÇÃO PARA FINANCIAMENTO DA SEGURIDADE SOCIAL)

3 REGIME CUMULATIVO E NÃO-CUMULATIVO Para iniciar o estudo das contribuições para o PIS/COFINS primeiramente faz-se necessário conhecer o conceito de tributos regidos pelo regime da cumulatividade e da não-cumulatividade. Apesar do tratamento da definição destes conceitos aparecer neste momento, cumulatividade e nãocumulatividade são características que se aplicam também a outros tributos.

4 REGIME CUMULATIVO E NÃO-CUMULATIVO Cumulatividade: é uma forma de apuração do tributonoqualomesmoéexigidoemtodaacadeia de produção, da fábrica ao consumidor final, ocorrendo assim a sua incidência em cascata. Neste modelo, toda operação realizada pela pessoa jurídica é tributada integralmente sem se considerar a possibilidade de amortização dos valores recolhidos nas etapas anteriores.

5 REGIME CUMULATIVO E NÃO-CUMULATIVO Não-Cumulatividade: ao contrário do regime cumulativo, é caracterizado pela possibilidade de se abater o valor cobrado na operação anterior no valor da operação atual. Tem por objetivo reduzir a carga tributária da empresa objetivando assim a redução dos preços gerando diminuição do custo de vida, geração de empregos, novos investimentos, etc.

6 EXEMPLO DA SISTEMÁTICA DOS REGIMES Carga tributária geral: 20% CONTABILIDADE E CONSUMIDOR FINAL REGIME CUMULATIVO Custo: $ 50,00 Venda: $ 100,00 Compra: $ 100,00 Venda: $ 125,00 Compra: $ 125,00 Venda: $ 200,00 Compra: $ 200,00 Lucro Bruto: $ 50,00 Déb. Trib. (20%): $ 20,00 Lucro Líquido: $ 30,00 Lucro Bruto: $ 25,00 Déb Trib (20%): $ 25,00 Lucro Líquido: $ 0,00 Lucro Bruto: $ 75,00 Déb Trib (20%): $ 40,00 Lucro Líquido: $ 35,00 TOTALIZAÇÃO Déb Trib Total: $ 85,00 Lucro Líq. Total: $ 65,00 REGIME NÃO-CUMULATIVO Custo: $ 50,00 Venda: $ 100,00 Compra: $ 100,00 Venda: $ 125,00 Compra: $ 125,00 Venda: $ 200,00 Compra: $ 200,00 Lucro Bruto: $ 50,00 Déb Trib (20%): $ 20,00 Lucro Líquido: $ 30,00 Lucro Bruto: $ 25,00 Déb Trib (20%): $ 25,00 - Crédito (20%): $ 20,00 Trib. a recolher: $ 5,00 Lucro Líquido: $ 20,00 Lucro Bruto: $ 75,00 Déb Trib (20%): $ 40,00 - Crédito (20%): $ 25,00 Trib. a recolher: $ 15,00 Lucro Líquido: $ 60,00 TOTALIZAÇÃO Déb Trib Total: $ 40,00 Lucro Líq. Total: $ 110,00

7 PIS/PASEP A contribuição para o Programa de Integração Social (PIS)foicriadapelaLeiComplementarnº7de1970 enquanto o Programa de Formação do Patrimônio do Servidor Público (PASEP) foi criado pela Lei Complementar nº 8 de Seu objetivo é custear o pagamento do segurodesemprego e do abono salarial pago anualmente aos funcionários que trabalharam o mínimo de 30 dias com carteira assinada, receberam, em média, até 2 salários mínimos no exercício anterior e possuam o mínimo de 5 anos de cadastro no programa.

8 PIS/PASEP A contribuição do PIS/PASEP está vinculada diretamente à atividade operacional da empresa podendo ser dividida nas seguintes modalidades: PIS sobre faturamento mensal(receita bruta); PIS sobre folha de pagamento; PIS sobre importação. São contribuintes do PIS/PASEP: Sobre o faturamento mensal (receita bruta) as pessoas jurídicas de direito privado com fins lucrativos e as que lhes são equiparadas; Sobre a folha de pagamento as entidades sem fins lucrativos.incideàalíquotade1%sobreototaldafolha de pagamento mensal dos empregados.

9 COFINS A Contribuição para o Financiamento da Seguridade Social(COFINS) foi instituída pela Lei Complementar nº 70 de Trata-se, na realidade, de uma contribuição para financiamento da seguridade social, visando assegurar os direitos relativos à saúde, à previdência e à assistência social.

10 COFINS OsujeitopassivodaCOFINSéapessoajurídicaem geral e qualquer outra a ela equiparada pela legislação do Imposto de Renda. A COFINS existe nas seguintes modalidades: COFINS sobre faturamento mensal(receita bruta); COFINS sobre importação; OBS:nãoexisteCOFINSnamodalidadedefolhade pagamento.

11 PIS/COFINS Regime Cumulativo:Abasedecálculoéototaldas receitas da pessoa jurídica (exceto descontos incondicionais, vendas canceladas, etc), sem deduções em relação a custos, despesas e encargos. Nesse regime, as alíquotas da Contribuição para o PIS edacofinssão,respectivamente,de 0,65%ede 3%. Apuração mensal,indiferentederegime Aspessoasjurídicasdedireitoprivado,easquelhe são equiparadas pela legislação do imposto de renda, queapuramoirpjcombaseno Lucro Presumido ou Arbitrado estão sujeitas à incidência cumulativa.

12 Exemplo 1: CONTABILIDADE E PIS/COFINS Considere uma empresa Lucro Presumido em funcionamento que no mês de mar/12: Faturou R$ ,00 na revenda de produtos e R$ ,00 na prestação de serviços de publicidade; Concedeu R$ 5.500,00 de descontos incondicionais sobre os serviços prestados; Obteve Lucro Contábil no trimestre de R$ ,00; Pagou folha de pagamento no valor de R$ ,00; Concedeu descontos incondicionais sobre as vendas no valor de R$ ,00; QualovaloraserrecolhidodePISeCOFINS?

13 Exemplo 1: CONTABILIDADE E PIS/COFINS Receita de revenda: ,00 Descontos Incondicionais: (20.000,00) Receita Líquida Revenda: ,00 Receita de serviços: ,00 Descontos Incondicionais: (5.500,00) Receita Líquida Serviços: ,00 Base de Cálculo( , ,00) ,00 PIS= ,00x0,65% PIS a recolher = 2.044,25 COFINS= ,00x3% COFINS a recolher = 9.435,00

14 PIS/COFINS Regime Não-Cumulativo: Regime de incidência da Contribuição para o PIS e da COFINS instituídos em dezembro de 2002 e fevereiro de 2004, respectivamente. O diploma legal da Contribuição paraopisnão-cumulativaéaleinº10.637,de2002, eodacofinsaleinº10.833,de2003. Apuração mensal, indiferente de regime. Permite o desconto de créditos apurados com base em custos, despesas e encargos da pessoa jurídica. Nesse regime, as alíquotas da Contribuição para o PIS edacofinssão,respectivamente,de 1,65%ede 7,6%.

15 PIS/COFINS São exemplos de situações que geram crédito de PIS/COFINS, às alíquotas de 1,65% e 7,6% respectivamente, entre outros, os valores: das aquisições de bens para revenda efetuadas no mês; das aquisições, efetuadas no mês, de bens e serviços (somente PJ) utilizados como insumos na fabricação de produtos destinados à venda ou na prestação de serviços; dosbensrecebidosemdevolução,nomês,cujareceitade venda tenha integrado o faturamento do mês ou de mês anterior, e tenha sido tributada no regime de incidência nãocumulativa; das despesas com energia elétrica.

16 PIS/COFINS Aspessoasjurídicasdedireitoprivado,easquelhe são equiparadas pela legislação do imposto de renda, queapuramoirpjcombaseno lucro realestão sujeitas à incidência não-cumulativa, exceto disposições em contrário estabelecidas na legislação. Exemplo: instituições financeiras, cooperativas de crédito, empresas particulares que explorem serviços de vigilância, entre outras(regimes especiais).

17 Exemplo 2: CONTABILIDADE E PIS/COFINS AnalisandosomenteoPISeaCOFINS,qualo melhor regime de incidência (cumulativo ou não-cumulativo) para a empresa ABC LTDA de acordo com as informações mensais apresentadas abaixo? Bens adquiridos p/ revenda ,00 Revenda de mercadorias ,00 Descontos incondicionais s/ venda ,00

18 Exemplo 2: CONTABILIDADE E PIS/COFINS Cálculo no Regime Não-Cumulativo CRÉDITOS Bens adquiridos p/ revenda ,00 PIS(1,65% x ,00) 2.475,00 COFINS(7,6% x ,00) ,00 DÉBITOS Revenda de mercadorias ,00 Descontos incondicionais (15.000,00) Receita Bruta ,00 PIS(1,65% x ,00) 3.382,50 COFINS(7,6% x ,00) ,00

19 Exemplo 2: CONTABILIDADE E PIS/COFINS Cálculo no Regime Não-Cumulativo APURAÇÃO PIS(3.382, ,00) PIS A RECOLHER = 907,50 COFINS(15.580, ,00) COFINS A RECOLHER = 4.180,00

20 Exemplo 2: CONTABILIDADE E PIS/COFINS Cálculo no Regime Cumulativo Revenda de mercadorias ,00 Descontos incondicionais (15.000,00) Receita Bruta ,00 PIS(0,65% x ,00) PIS A RECOLHER = 1.332,50 COFINS(3% x ,00) COFINS A RECOLHER = 6.150,00 Resposta: Os valores a serem recolhidos no regime não-cumulativo foram menores, sendo ele o mais vantajoso nesta situação para o PIS/COFINS.

21 Importante: CONTABILIDADE E PIS/COFINS 1) Receitas não-operacionais só compõem a base de cálculo quando a empresa é Lucro Real (nãocumulativo); 2)Nãogeradireitoacréditoovalordemão-de-obra paga a pessoa física; 3)Comovistonosexemplos1e2abasedecálculo dopisedacofinséamesma.

22 LIMITAÇÕES AO ESTUDO DO PIS/COFINS A complexidade, as constantes alterações e a falta de uma legislação consolidada do PIS/COFINS tornam praticamente impossível seu conhecimento pleno, haja vista a existência, entre outras particularidades, de regimes especiais com alíquotas diferenciadas, base de cálculo diferenciada, substituição tributária, alíquotas concentradas, alíquotas reduzidas, regime monofásico, etc.

23 LIMITAÇÕES AO ESTUDO DO PIS/COFINS (...)De fato, a complexidade da legislação que disciplina as contribuições é indiscutível, complexidade esta que teve início com o advento da Lei nº /02, que instituiu a não cumulatividade ao PIS (o documento, até a presente data, já foi alterado por mais 12 outras leis) e da Lei nº /02, que instituiu a não cumulatividade à COFINS (lei essa que até a presente data já foi alterada por mais de 13 leis).

24 LIMITAÇÕES AO ESTUDO DO PIS/COFINS Essa colcha de retalhos é grande e seus números surpreendem: a legislação dos regimes cumulativo e não cumulativo é formada por mais de 20 leis ordinárias, cerca de 50 decretos executivos, mais de 70 Instruções Normativas, cerca de 100 atos declaratórios executivos, 18 portarias e quase 3500 soluções de consultas, todos publicadas no DOU PIS e COFINS na Teoria e na Prática, 2009.

25 RESUMO PIS/COFINS LUCRO PRESUMIDO/ARBITRADO (CUMULATIVO) Alíquota PIS: 0,65% Alíquota COFINS: 3% Apuração mensal Nãodádireitoacrédito Somente receita de faturamento faz parte da base LUCRO REAL (REGIME NÃO-CUMULATIVO) Alíquota PIS: 1,65% Alíquota COFINS: 7,6% Apuração mensal Gera direito a crédito sobre custos, despesas, etc Despesaspagasapessoafísicanãodádireitoacrédito Receita não operacional deve ser somada à receita de faturamento paraformarabasedecálculo