Coleção de Importação e Exportação VOL. II. ICMS, IPI e ISS

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2 Coleção de Importação e Exportação VOL. II

3 Renata Queiroz Advogada, Técnica em contabilidade, Pós-graduada em Gestão de tributos, Consultora de impostos indiretos da IOB. Roseli Ferreira da Silva Aprígio Experiência na área fiscal atuando em empresas e escritórios contábeis, atualmente consultora e instrutora em postos.

4 Sumário 1. Exportação e Importação de Serviços Sujeitos ao ISS Introdução Exportação de Serviços Solução de Consulta SF/DEJUG nº 31/ Importação de Serviços Retenção do ISS na importação de serviços Alíquota de ISS na importação IPI na importação de software Roteiro prático para identificar o responsável pelo recolhimento e para qual município o imposto será devido Exportação ICMS/IPI Diminuição da carga tributária Exportação Direta Benefício de ICMS Manutenção de crédito Nota fiscal Exportação Indireta Conceito... 32

5 6 Coleção de Importação e Exportação - Vol. II Tributação do IPI e ICMS Suspenção do IPI Não incidência do ICMS Manutenção de crédito Condições para aplicação da não incidência do ICMS Obrigação do Remetente Obrigação do destinatário Saídas para feiras ou exposições no exterior Autorização de Impressão de Documentos Fiscais (AIDF) para o Memorando de Exportação Arquivo magnético (Sintegra) Prazo para exportação Não efetivação da exportação Manutenção de crédito Riex (Registro de Informação de Exportação) em São Paulo Benefício de ICMS para o Serviço de Transporte de Mercadoria a ser Exportada Isenção do serviço de transporte de mercadoria a ser exportada Regime Simplificado de Exportação em São Paulo Base legal Para que serve o regime Motivação Requisitos para obtenção do regime Credenciamento Regimes aduaneiros Exame do pedido de requerimento Relação de insumos Arquivos eletrônicos Respostas à consulta sobre regime especial simplificado Remessa de mercadoria de um para outro entreposto aduaneiro Remessa para formação de lotes - Art. 440 do RICMS/SP Despacho para concessão do regime Extinção do regime Tabela de benefícios voltados à exportação em São Paulo... 95

6 Coleção de Importação e Exportação - Vol. II 7 3. Importação ICMS/IPI Imunidade de Livros, Jornais e Periódicos na Importação Regra Matriz de Incidência de ICMS e IPI na Importação Fato Gerador do ICMS na Importação Fato Gerador do IPI na Importação Irrelevância dos aspectos jurídicos para fins de IPI Situações que não constituem fato gerador de IPI na importação. 100 Contribuinte e Responsável ICMS Contribuinte equiparado a industrial Contribuintes Enquadrados no Simples Nacional Local da Operação e Prestação para Efeitos de Cobrança do ICMS na Importação Cálculo do ICMS e IPI na Importação Alíquota de ICMS Alíquota de 4% nas operações interestaduais Conteúdo de importação Nota fiscal Base decálculo de ICMS na importação ICMS embutido na base de cálculo Operações beneficiadas com redução de base de cálculo Alíquotas do IPI Base de cálculo de IPI na importação Importação por encomenda e importação por conta e ordem de terceiros Importação por encomenda Importação por conta e ordem de terceiros Diferenças em âmbito federal entre importação por encomenda importação por conta e ordem de terceiros Importação por conta e Ordem e Importação por Encomenda - Acordo firmado entre São Paulo e Espírito Santo Importação por conta e ordem Exemplo de operação Procedimento do importador Procedimento do adquirente contribuinte do ICMS

7 8 Coleção de Importação e Exportação - Vol. II Importação por Encomenda Exemplo da operação Procedimento do importador Procedimento do adquirente contribuinte do ICMS Admissão Temporária ICMS IPI Nota fiscal Drawback Definição Guia para Liberação de Mercadoria Estrangeira sem Comprovação do Recolhimento do ICMS Modelo da guia Repetro Quem pode utilizar o Repetro Recof (Regime Aduaneiro de Entreposto Industrial sob Controle Informatizado) Histórico Recof Benefícios Habilitação Artigos de mídia Tabela de regimes especiais no âmbito do IPI Legislação Constituição da República Federativa do Brasil de 1988 artigos 153 e Lei Complementar Nº 87, de 13 de Setembro de Lei Complementar nº 116, de DOU de Lei nº , de DOU de Convênio ICMS nº 61, de DOU de Convênio ICMS nº 23, de DOU de Convênio ICMS nº 143, de DOU de Convênio ICMS nº 36, de DOU de Ret. DOU de Convênio ICMS nº 38, de DOU de

8 Coleção de Importação e Exportação - Vol. II 9 Protocolo ICMS nº 23, de DOU de Resolução SF nº 13, de DOU de Decreto nº 6.956, de DOU de Portaria CAT nº 59, de DOE SP de Portaria CAT nº 50, de DOE SP de Portaria CAT nº 154, de DOE SP de Decisão Normativa CAT nº 3, de DOE SP de Comunicado CAT nº 37, de DOE SP de Respostas à Consulta Tributária da Secretaria da Fazenda do Estado de São Paulo Não caracterização de saída com fim específico de Exportação Resposta à consulta tributária nº 123/2007, de 06 de maio de Resposta à Consulta nº 1058/2000, de 14 de fevereiro de A saída de mercadoria com destino a estabelecimento caracterizado como REDEX não configura operação com o fim específico de exportação a que se refere o item 1 do 1º do artigo 7º do RICMS/2000, sendo normalmente tributada Resposta à consulta tributária nº 595/2011, de 20 de março de Não concretização da Exportação Resposta à consulta tributária nº 78/2012, de 08 de maio de Isenção do Serviço de transporte de mercadoria a ser exportada Resposta à consulta tributária nº 397/2011, de 21 de outubro de Resposta à consulta tributária nº 777/2010, de 06 de setembro de Resposta à consulta tributária nº 780/2010, de 18 de julho de Resposta à consulta tributária nº 197/2011, de 27 de junho de Resposta à consulta tributária nº 729/2010, de 26 de janeiro de Resposta à consulta tributária nº 397/2011, de 21 de Outubro de

9 10 Coleção de Importação e Exportação - Vol. II Regime especial simplificado Resposta à consulta tributária nº 139/2010, de 11 de julho de Resposta à consulta tributária nº 166/2010, de 10 de julho de

10 Introdução Os avanços da tecnologia permitem comunicações imediatas com as mais distintas regiões do planeta, possibilitando que os mais diversos negócios sejam efetuados, diariamente, com empresas de variados e distantes países. No passado, a indústria nacional era protegida por barreiras que hoje já não existem. Isso faz com que empresas estrangeiras possam vir concorrer com as empresas brasileiras dentro de nosso próprio país. A internacionalização leva ao desenvolvimento da empresa, pois a obriga a modernizar-se, seja para conquistar novos mercados, seja para preservar as suas posições no mercado interno. Neste sentido, o comércio exterior adquire cada vez mais importância para o empreendedor que queira realmente crescer, assim como para a economia brasileira, mediante o ingresso de divisas e geração de emprego e renda. Nesse processo, temos os chamados Incoterms (International Commercial Terms/Termos Internacionais de Comércio) que servem para definir, dentro da estrutura de um contrato de compra e venda

11 12 Coleção de Importação e Exportação - Vol. II internacional, os direitos e obrigações recíprocos do exportador e do importador, estabelecendo um conjunto padronizado de definições e determinando regras e práticas neutras, como: onde o exportador deve entregar a mercadoria, quem paga o frete, quem é o responsável pela contratação do seguro. Enfim, os Incoterms têm esse objetivo, uma vez que se trata de regras internacionais, imparciais, de caráter uniformizador, que constituem toda a base dos negócios internacionais e objetivam promover sua harmonia. Na realidade, não impõem e sim propõem o entendimento entre vendedor e comprador, quanto às tarefas necessárias para deslocamento da mercadoria do local onde é elaborada até o local de destino final (zona de consumo): embalagem, transportes internos, licenças de exportação e de importação, movimentação em terminais, transporte e seguro internacionais, etc. Representados por siglas de 3 letras, os termos internacionais de comércio simplificam os contratos de compra e venda internacional, ao contemplarem os direitos e obrigações mínimas do vendedor e do comprador quanto às tarefas adicionais ao processo de elaboração do produto. Por isso, são também denominados Cláusulas de Preço, pelo fato de cada termo determinar os elementos que compõem o preço da mercadoria, adicionais aos custos de produção.

12 Coleção de Importação e Exportação - Vol. II 13 Os Incoterms surgiram em 1936, quando a Câmara Internacional do Comércio (CCI), com sede em Paris, interpretou e consolidou as diversas formas contratuais que vinham sendo utilizadas no comércio internacional. Entre os números de Incoterms relacionados na Resolução Camex nº 21, de 07 de abril de 2011, em especial, são dois mencionados da legislação estadual: FOB (Free on Board) e CIF (Cost, Insurance and Freight). Free On Board (FOB) designa uma modalidade de repartição de responsabilidades, direitos e custos entre comprador e vendedor, no comércio de mercadorias. Na modalidade FOB, o remetente da mercadoria (exportador) é responsável pelos custos de transporte e seguro da carga somente até que esta seja embarcada no navio. O comprador (importador) torna- -se responsável pelo pagamento do transporte e do seguro a partir daí. Cost, Insurance and Freight (CIF) é um termo Incoterms que significa que o preço de venda inclui os custos do bem, de transporte e de seguros. Além de arcar com obrigações e riscos previstos para o termo FOB, o vendedor contrata e paga frete, custos e seguro relativos ao transporte da mercadoria até o porto de destino combinado. Utilizável exclusivamente no transporte aquaviário (marítimo ou hidroviário interior).

13 14 Coleção de Importação e Exportação - Vol. II Fonte: Site MDIC. Tributos que incidem sobre a importação de produtos e serviços no Brasil 1. II (Imposto sobre Importação) - calculado sobre o valor aduaneiro, com alíquotas variáveis. 2. IPI (Imposto sobre Produtos Industrializados) - calculado conforme a Tabela do IPI. 3. ICMS (Imposto sobre Circulação de Mercadorias e Serviços), alíquota variável segundo as alíquotas vigentes no Estado em que o desembaraço aduaneiro é procedido. 4. PIS-Importação (Lei nº /2004) - alíquota geral de 1,65%, existindo alíquotas específicas para determinados produtos. 5. Cofins-Importação (Lei nº /2004) - alíquota geral de 7,6%, existindo alíquotas específicas para determinados produtos.

14 Coleção de Importação e Exportação - Vol. II ISS (Imposto sobre Serviços de Qualquer Natureza) - alíquota de 5% sobre a importação de serviços provenientes do exterior do País, especificados na Lei Complementar nº 116/ IOF (Imposto sobre Operações de Câmbio) - devido sobre a compra de moeda estrangeira, na liquidação da operação de câmbio para pagamento da importação de serviços. Além dos tributos acima citados, há incidências de taxas, como o Adicional de Frete para Renovação da Marinha Mercante (AFRMM), Lei nº /2004, e tarifas aduaneiras.

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