Guia para Cálculo de Impostos de Importação
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- Júlio da Fonseca Aires
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1 Guia para Cálculo de Impostos de Importação Ao importar algo no exterior e solicitar o envio para o Brasil, além do valor do produto e do frete é importante saber todos os encargos que incidem sobre a mercadoria até que ela chegue a sua casa. O Site da Receita Federal possui um simulador para ajudar a calcular os impostos de importação (
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3 O imposto de importação é regulamentado pelo Decreto 4543 de 26 de Dezembro de 2002 e já sofreu várias modificações desde então. No geral, a parte que nos interessa será descrita a seguir. Basicamente todo produto que você importar é passível de pagamento de taxas de importação, salvo presentes e livros. Toda negociação feita entre uma empresa estrangeira e você seria taxada segundo as leis brasileiras. A exceção para pagamento de impostos se dá quando o produto comprado é um livro. Quando o remetente é uma pessoa física, enviando o produto como um presente (gift) no valor máximo de até 50 dólares por serviços postais o destinatário também ficaria isento do pagamento das taxas. Softwares são isentos, pagando-se apenas o valor do meio físico (a mídia, por exemplo) o imposto. Medicamentos são isentos desde que apresentada Receita Federal e liberada pela ANVISA. É vedada a importação de produtos usados, falsificados ou refurbished, ficando os mesmos sujeitos a retenção aduaneira. É importante salientar que a fiscalização abre os pacotes para averiguar a mercadoria, caso ela seja selecionado para fiscalização. Os impostos que incidem sobre importação são: II IPI ICMS PIS COFINS
4 IMPOSTO DE IMPORTAÇÃO (II) A Alíquota do Imposto de Importação tem por base a Tarifa Externa Comum - TEC do MERCOSUL. O Imposto de Importação (II) incide sobre mercadoria estrangeira, bem como sobre bagagem de viajante e bens enviados como presente ou amostra, ou a título gratuito. Para fins de incidência do imposto, considera-se estrangeira a mercadoria nacional ou nacionalizada exportada, que retorne ao país, salvo se: Enviada em consignação e não vendida no prazo autorizado; Devolvida por motivo de defeito técnico, para reparo ou substituição; Por motivo de modificações na sistemática de importação por parte do país importador; Por motivo de guerra ou calamidade pública; Por outros motivos alheios à vontade do exportador. O II não incide sobre: Mercadoria estrangeira que, corretamente descrita nos documentos de transporte, chegar ao País por erro inequívoco ou comprovado de expedição, e que for redestinada ou devolvida para o exterior; Mercadoria estrangeira idêntica, em igual quantidade e valor, e que se destine a reposição de outra anteriormente importada que se tenha revelado, após o desembaraço aduaneiro, defeituosa ou imprestável para o fim a que se destinava, desde que observada a regulamentação editada pelo Ministério da Fazenda; Mercadoria estrangeira que tenha sido objeto da pena de perdimento; Mercadoria estrangeira devolvida para o exterior antes do registro da declaração de importação, observada a regulamentação editada pelo Ministério da Fazenda; Embarcações construídas no Brasil e transferidas por matriz de empresa brasileira de navegação para subsidiária integral no exterior, que retornem ao registro brasileiro, como propriedade da mesma empresa nacional de origem; Embarcações construídas no Brasil e transferidas por matriz de empresa brasileira de navegação para subsidiária integral no exterior, que retornem ao registro brasileiro, como propriedade da mesma empresa nacional de origem; Mercadoria estrangeira avariada ou que se revele imprestável para os fins a que se destinava, desde que seja destruída sob controle aduaneiro, antes do desembaraço aduaneiro, sem ônus para a Fazenda Nacional; e Mercadoria estrangeira em trânsito aduaneiro de passagem, acidentalmente destruída.
5 Fato Gerador O fato gerador do Imposto de Importação é à entrada de mercadoria estrangeira no território aduaneiro. Para efeito do cálculo do imposto, considera-se ocorrido o fato gerador na data do registro da Declaração de Importação de mercadoria despachada para consumo ou, nos casos previstos em lei, no dia do lançamento do correspondente crédito tributário. Não constitui fato gerador do imposto a entrada no território aduaneiro: Do pescado capturado fora das águas territoriais do País, por empresa localizada no seu território, desde que satisfeitas as exigências que regulam a atividade pesqueira; De mercadoria à qual tenha sido aplicado o regime de exportação temporária, ainda que descumprido o regime. A taxa de câmbio utilizada para a conversão do valor da mercadoria expresso em moeda estrangeira para a moeda nacional (para efeito de cálculo dos tributos incidentes na importação), é aquela vigente na data em que se considerar ocorrido o fato gerador. Esta taxa é diariamente disponibilizada no Siscomex, e é fixada com base no fechamento do dia anterior da cotação de venda da respectiva moeda. Em relação à alíquota do Imposto de Importação, a legislação brasileira prevê a utilização de alíquota específica, ad valorem, ou a conjugação de ambas. A alíquota específica é um valor fixo aplicado por unidade de medida da mercadoria. As alíquotas do Imposto de Importação constam da TEC/NCM. Atualmente, prevalece a utilização da alíquota ad valorem, não existindo determinação de aplicação de alíquotas específicas na TEC. Base de Cálculo A base de cálculo do imposto, ou seja, o valor sobre o qual é aplicada a alíquota visando determinar o valor do imposto é: Quando a alíquota for específica, a quantidade de mercadoria expressa na unidade de medida indicada na tarifa; Quando a alíquota for ad valorem, o valor aduaneiro apurado segundo normas do artigo VII do Acordo Geral sobre Tarifas Aduaneiras e Comércio (GATT). II = TEC (%) x Valor Aduaneiro
6 IMPOSTO SOBRE PRODUTOS INDUSTRIALIZADOS (IPI) O Imposto sobre Produtos Industrializados (IPI) incide sobre produtos industrializados e tem como fato gerador, na importação, o desembaraço aduaneiro de produto de procedência estrangeira. A base de cálculo do IPI é o valor aduaneiro da mercadoria acrescido do montante do Imposto de Importação. As alíquotas do IPI na importação são as mesmas aplicáveis nas operações no mercado interno, e constam na Tabela de Incidência do IPI (TIPI), aprovada pelo Decreto nº 6.006, de 28/12/2006. Em geral as alíquotas são ad valorem; entretanto, alguns produtos (por exemplo, chocolates, bebidas, cigarros e fumo), sujeitamse, por unidade ou por determinada quantidade de produto, ao imposto fixado em reais. O IPI está regulamentado pelo Decreto nº 4.544, de 26/12/2002. Na importação o IPI também é recolhido por ocasião do registro da DI. Observa-se que as importações de bens a que se apliquem os regimes de tributação especial ou simplificada são isentas do IPI. Além disso, aplica-se ao IPI o mesmo regime de tributação aplicado ao II, desde que satisfeitos os requisitos e condições exigidos para a concessão de benefício análogo, se houver, relativo ao II. TIPI (%) x (Valor Aduaneiro + II) = IPI
7 IMPOSTO SOBRE CIRCULAÇÃO DE MERCADORIAS E PRESTAÇÃO DE SERVIÇOS (ICMS) O Imposto sobre operações relativas à circulação de mercadorias e sobre prestação de serviços de transporte interestadual e intermunicipal e de comunicação (ICMS) é um imposto de competência dos Estados e do Distrito Federal. Nas importações, o ICMS incide sobre mercadoria importada do exterior, ainda que se trate de bem destinado a consumo ou ativo fixo do estabelecimento do importador. O Fato Gerador ocorre no ato de desembaraço aduaneiro ou no momento da entrega do bem importado, dependendo do que ocorrer primeiro. As alíquotas do ICMS são estipuladas pelo Estado (ou Distrito Federal) por meio de lei estadual (ou distrital). A Base de Cálculo do ICMS é obtido pelo soma das seguintes parcelas: Valor aduaneiro; Imposto de importação; Imposto sobre produtos industrializados; Imposto sobre operações de câmbio; Quaisquer outros impostos, taxas e contribuições e despesas aduaneiras; O valor do próprio ICMS. Para realizar o cálculo "por dentro" do ICMS, considere: VA - Valor Aduaneiro. II - valor do Imposto de Importação. IPI - valor do Imposto sobre Produtos Industrializados. DITC - outros impostos, taxas e contribuições. D - despesas aduaneiras. E - alíquota do ICMS.
8 Dessa forma teremos: 1) Base de Cálculo do ICMS: 2) Valor do ICMS: (Valor do Produto + Valor do Frete + Valor do Imposto de Importação) X Taxa do ICMS = Valor do ICMS Para saber o valor da alíquota de ICMS do seu estado, consulte a tabela abaixo:
9 PIS/PASEP E COFINS A Lei , de 30 de abril de 2004, instituiu a Contribuição para os Programas de Integração Social e de Formação do Patrimônio do Servidor Público incidente na Importação de Produtos Estrangeiros ou Serviços (PIS/PASEP Importação) e a Contribuição Social para o Financiamento da Seguridade Social devida pelo Importador de Bens Estrangeiros ou Serviços do Exterior (COFINS Importação). No caso de importação de mercadorias, as hipóteses de incidência, o Fato Gerador e a data da ocorrência do Fato Gerador das Contribuições são as mesmas que as observadas para o Imposto de Importação. Salvo exceções previstas na legislação, as alíquotas são de 1,65% para o PIS/PASEP-Importação e de 7,6% para a Cofins-Importação. A Base de Cálculo das Contribuições é o Valor Aduaneiro, acrescido do valor do ICMS e do valor das próprias contribuições. Alíquota PIS x (VA + ICMS + PIS + COFINS) = PIS Alíquota COFINS x (VA + ICMS + PIS + COFINS) = COFINS
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