CURSO DE PÓS-GRADUAÇÃO EM DIREITO TRIBUTÁRIO Aula Ministrada pelo Prof. Rubens Kindlmann 12/09/2017

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1 CURSO DE PÓS-GRADUAÇÃO EM DIREITO TRIBUTÁRIO - 03 Aula Ministrada pelo Prof. Rubens Kindlmann 12/09/ tributario@legale.com.br AULA 04 Espécies Tributárias É Necessário entender a natureza do tributo para identificar a sua espécie. O ponto inicial para identificar o tipo do tributo é o seu fato gerador, sendo irrelevante a sua denominação e a sua destinação legal do produto. Dualista ou bipartida Esta teoria não é mais admitida em nosso ordenamento jurídico. Porém fundamentou a outras teorias.

2 Se defendia uma separação entre tributos vinculados e não vinculados Vinculados: Vinculados a uma contraprestação do Estado especifica. Exemplo: Contribuição de melhoria e taxas Não Vinculados: Não são vinculados a uma atuação do Estado. Exemplo: IPVA não é vinculado ao custeio da manutenção das rodovias. Teoria Tripartite A teoria se funda no texto expresso da Constituição federal Art A União, os Estados, o Distrito Federal e os Municípios poderão instituir os seguintes tributos: I - impostos; II - taxas, em razão do exercício do poder de polícia ou pela utilização, efetiva ou potencial, de serviços públicos específicos e divisíveis, prestados ao contribuinte ou postos a sua disposição; III - contribuição de melhoria, decorrente de obras públicas.

3 Teoria Pentapartida É vinculado a algum tipo de contraprestação estatal: remunero o Estado para que utilize o dinheiro em algum destino pré-fixado; ou remunero para obter uma contraprestação estatal. - IPVA: imposto que incide sobre a propriedade do automóvel, tomando como base de cálculo o valor venal do veículo. (não é vinculado). - Taxa de licenciamento: destinado para autorizar o automóvel a circular nas vias. (vinculado) - Imposto previdenciário: destinado a aposentadoria e custeio da seguridade social.

4 ANÁLISE DAS ESPECIES TRIBUTÁRIAS Conceituados no art. 16 do CTN. - Não pode ser vinculado a uma contraprestação ou destinação prévia. Art. 16. Imposto é o tributo cuja obrigação tem por fato gerador uma situação independente de qualquer atividade estatal específica, relativa ao contribuinte. Impostos Nominados os 13 impostos que estão expressamente veiculados pela Constituição Federal. Exemplo: ITR, IPTU e etc. Imposto Residual definido no art. 154, I da Constituição Federal, cria a possibilidade da União criar novos impostos atendendo os critérios estabelecidos. Art A União poderá instituir: I - mediante lei complementar, impostos não previstos no artigo anterior, desde que sejam não-cumulativos e não tenham fato gerador ou base de cálculo próprios dos discriminados nesta Constituição; Imposto Extraordinário de Guerra: Institui a possibilidade de criação de um imposto em caso de guerra. Com sua renda vinculada para suprir os gastos oriundos da guerra. Observação: Existe alguns doutrinadores que defendem que este imposto, na realidade é uma contribuição, por ser vinculado.

5 É o único que prevê a hipótese de bitributação. Ex: A união poderia criar um segundo IPTU ou IPVA porém de sua competência. Art A União poderá instituir: (...) II - na iminência ou no caso de guerra externa, impostos extraordinários, compreendidos ou não em sua competência tributária, os quais serão suprimidos, gradativamente, cessadas as causas de sua criação. Quando a obrigação for em decorrência de imposto, a vinculação não pode ser prévia, nem a existência de uma destino preestabelecido. Atenção: Repartição de receita é diferente de vinculação de receita.

6 Princípio da não afetação dos impostos: é proibido a vinculação da receita de imposto a órgão, fundo ou despesa. Ressalvado a repartição de receitas, definida no art. 158 e 159 da CF, conforme quadro abaixo: Exemplo de exceção: Art. 80 da ADCT; O inciso III trata do IGF (Imposto sobre grandes fortunas), porém, nunca foi criado. Art. 80. Compõem o Fundo de Combate e Erradicação da Pobreza: (...) III - o produto da arrecadação do imposto de que trata o art. 153, inciso VII, da Constituição;

7 A ADCT traz uma relativização ao princípio, visto que permite a vinculação de 5% do IPI de produtos supérfluos e o produto de arrecadação do IGF para comporem o Fundo da Erradicação da Pobreza. Imposto instantâneo: Fato gerador isolado que independe de outra situação, ocorre e surte efeitos sob ele próprio, não ocorrendo qualquer outro reflexo. Exemplo: ITBI. Imposto Complexivos: Conjunto de fatos que se consideram com um todo, IR Pessoa Física, é um fato que é dividido em um conjunto de fatos Exemplo: IR, porem a renda é auferida durante todo o ano. Continuado: O fato é continuado ao longo de um tempo e vai de prolongando, enquanto a situação se perdurar o imposto irá incidir, IPVA (enquanto for proprietário, vou pagar) Ordinários: já estão previsto no ordenamento e são permanentes.

8 Extraordinários: são criados para satisfazer situações pontuais. Direitos: que é possível determinar previamente o contribuinte, sendo este o sujeito que tem a obrigação de arcar com o tributo, guardou relação direta com o fato gerador. Exemplo: IPVA, contribuinte é o proprietário do automóvel, e é o responsável pelo pagamento. Indiretos: em tese não há como identificar de forma prévia o contribuinte, o tributo é embutido no preço do produto e outro que não o contribuinte irá arcar com o pagamento. Exemplo: ICMS na relação de consumo. TAXA Remuneração ao Estado em razão de uma contraprestação de um serviço público, que seja necessariamente especifico e divisível, ou que decorra do poder de polícia.

9 Observação: Não pode ter base de cálculo igual a de imposto. Os requisitos são cumulativos. Art A União, os Estados, o Distrito Federal e os Municípios poderão instituir os seguintes tributos: (...) II - taxas, em razão do exercício do poder de polícia ou pela utilização, efetiva ou potencial, de serviços públicos específicos e divisíveis, prestados ao contribuinte ou postos a sua disposição; Especifico: identifico o agente do estado prestando o serviço público. Exemplo: gari limpando as ruas, policial patrulhando. Divisível: possível individualizar o quanto se usa do serviço público. Observação: A taxa é para remunerar o serviço, logo seu valor deve ser para arcar com o ônus do referido serviço ou atividade que a fundamentou. É possível cobrar taxa de coleta e remoção de lixo, pois foi colocado à disposição do contribuinte. (Se você gerar lixo será coletado, senão o caminhão passará do mesmo modo). Súmula Vinculante 19: A taxa cobrada exclusivamente em razão dos serviços públicos de coleta, remoção e tratamento ou destinação de lixo ou resíduos provenientes de imóveis não viola o artigo 145, II, da Constituição Federal. CASO PRÁTICO

10 Não há serviço público divisível neste caso, logo, não deveria ser cobrada por ofensa à Constituição. CONTRIBUIÇÃO DE MELHORIA A rigor, tudo que chamamos de contribuição, eu contribuo em razão e para uma despesa

11 (Possui vinculação e destinação). Previamente é sabido para onde vai e para o que será usado. Só pode ser criada quando em razão de uma obra pública e se houver a valorização do patrimônio do particular. Critério Geral: O valor total da obra é o teto a ser arrecadado; Critério Individual: O limite individual é o quanto o imóvel valorizou; Esses critérios tem que estar estabelecidos em lei, com as previsões de pagamento e aferição previamente a obra. Decreto Lei 195/67 Contribuição de Melhoria Art. 81. CTN. A contribuição de melhoria cobrada pela União, pelos Estados, pelo Distrito Federal ou pelos Municípios, no âmbito de suas respectivas atribuições, é instituída para fazer face ao custo de obras públicas de que decorra valorização imobiliária, tendo como limite total a despesa realizada e como limite individual o

12 acréscimo de valor que da obra resultar para cada imóvel beneficiado. BONS ESTUDOS!!!! Prof. Ramiru Louzada