IUS RESUMOS. Espécies de Tributos: os impostos. Organizado por: Samille Lima Alves

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1 Espécies de Tributos: os impostos Organizado por: Samille Lima Alves

2 SUMÁRIO I. ESPÉCIES DE TRIBUTOS: OS IMPOSTOS Classificação dos tributos Tributos por espécies: impostos Classificação dos impostos Referências... 10

3 ESPÉCIES DE TRIBUTOS: OS IMPOSTOS ESPÉCIES DE TRIBUTOS: OS IMPOSTOS Nesse Ius Resumo prosseguiremos o estudo do Direito do Tributário com um assunto essencial à matéria: estudo das espécies tributárias e dos impostos. Veremos quais as teorias de classificação dos tributos, indicando as particularidades de cada uma e qual a mais adotada no ordenamento jurídico brasileiro. Estudaremos ainda tributos por espécies, iniciando com os impostos e saberemos qual o conceito de impostos, o que significa o princípio da não afetação, quais os impostos de competência da União, Estados, Distrito Federal e Municípios, a forma de instituição e a classificação dos impostos. Espero que sua leitura seja proveitosa. Samille Lima Alves Equipe Ius Resumos I. ESPÉCIES DE TRIBUTOS: OS IMPOSTOS 1. Classificação dos tributos São 5 (cinco) teorias que versam sobre a classificação das espécies de tributos. Vejamos: Separa os tributos em 2 espécies Teoria Clássica, dualista ou bipartite Tributos vinculados a uma atuação estatal Taxas (englobam taxas e contribuições de melhoria) Tributos não vinculados Defendida por: Geraldo Ataliba, Pontes de Miranda e Alfredo Augusto Becker [3]

4 Fundamentada no art. 5º do CTN, considera a existência de 3 espécies de tributos Teoria Tripartite ou tricotômica Teoria Quadripartida Taxas Contribuições de melhoria Defendida por: Rubens Gomes de Sousa, Sacha Calmon Navarro Coêlho, Américo Masset Lacombe e Paulo de Barros Carvalho Considera a existência de 4 espécies de tributos Taxas Contribuições de melhoria Defendida por Luciano Amaro Empréstimos compulsórios Considera a existência de 5 espécies de tributos Defendida pela maioria da doutrina e pelo STF Teoria Pentapartida Empréstimos compulsórios Taxas Contribuições de melhoria Contribuições Atenção! O art. 4º, I e II, do CTN não se aplica aos empréstimos compulsórios e às contribuições Há quem defenda que a COSIP, instituída pela Emenda Constitucional 39/2002, é uma nova espécie de tributo, inaugurando a teoria hexapartida 2 Tributos por espécies: impostos 2.1 O conceito de imposto pode ser formulado a partir do teor dos arts. 16 do CTN e do art. 145, I e 1º, da CRFB/1988:

5 ESPÉCIES DE TRIBUTOS: OS IMPOSTOS Imposto é o tributo cuja obrigação tem por fato gerador uma situação Independente de qualquer atividade estatal específica, relativa à vida do contribuinte, à sua atividade ou a seu patrimônio Tributo não vinculado à atividade estatal, mas sim ao âmbito privado do contribuinte Tributo unilateral Visa custear despesas públicas gerais ou universais (educação, saúde, segurança e limpeza pública...) Receita não atrelada a qualquer órgão, fundo ou despesa - princípio da não afetação Sobre o princípio da não afetação é necessário entender que: Princípio da não afetação Art. 167, V, CRFB Este princípio proíbe a vinculação de receita de impostos a órgão, fundo ou despesa Exceções A repartição constitucional dos impostos; A destinação de recursos para a saúde, ensino e atividade de administração tributária; A prestação de garantias para operações de crédito por antecipação de receita; a União e pagamento de débitos para com esta Sobre a competência privativa dos entes federados para instituir impostos é importante saber quais os entes federativos são responsáveis pela instituição dessa espécie de tributos: [5]

6 União Art. 153 da CRFB Imposto sobre Importação (II) Imposto sobre Exportação (IE) Imposto sobre Renda (IR) Imposto sobre Produtos Industrializados (IPI) Imposto sobre Operações Financeiras (IOF) Imposto Territorial Rural (ITR) Imposto sobre Grandes Fortunas (IGF) Art. 154 da CRFB Imposto Residual Imposto Extraordinário de Guerra (IEG) Estados e Distrito Federal Art. 155 da CRFB Imposto sobre propriedade de veículos automotores (IPVA) Imposto sobre operações relativas à circulação de mercadorias e sobre prestações de serviços de transporte interestadual e intermunicipal e de comunicação (ICMS) Imposto sobre transmissão causa mortis e doação, de quaisquer bens ou direitos (ITCMD) Municípios e Distrito Federal Art. 156 da CRFB Imposto sobre propriedade territorial urbana (IPTU) Imposto sobre transmissão inter vivos, a qualquer título, por ato oneroso, de bens imóveis, por natureza ou acessão física, e de direitos reais sobre imóveis, exceto os de garantia, bem como cessão de direitos a sua aquisição (ITBI) Imposto sobre serviços de qualquer natureza (ISS) Quanto à forma de instituição dos impostos, a regra geral é que se dará por meio de lei ordinária:

7 ESPÉCIES DE TRIBUTOS: OS IMPOSTOS Forma de instituição dos impostos Regra geral Exceção são instituídos por lei ordinária IGF e Imposto residual são instituídos por lei complementar (art. 153, VII e 154, I da CRFB 2.2 Classificação dos impostos Os impostos classificam-se em: direitos e indiretos pessoais e reais fiscais e extrafiscais divididos segundo a classificação imposta pelo CTN progressivos, proporcionais e seletivos Vejamos a seguir cada uma das classificações, se acordo com as definições de Eduardo Sabbag: diretos e indiretos diretos É aquele que não repercute, uma vez que a carga econômica é suportada pelo contribuinte, ou seja, por aquele que deu ensejo ao fato imponível Exemplos: IR, IPTU, IPVA, ITBI, ITCMD, etc.. indiretos É aquele cujo ônus tributário repercute em terceira pessoa, não sendo assumido pelo realizador do fato gerador. Transfere-se o ônus para o contribuinte de fato, não se onerando o contribuinte de direito Exemplos: ICMS e IPI pessoais e reais [7]

8 pessoais reais Possuem caráter eminentemente subjetivo, levando em conta as condições particulares do contribuinte, aquelas qualidades pessoais e juridicamente qualificadas do sujeito passivo Exemplo: Imposto sobre Renda Levam em consideração a matéria tributária, isto é, o próprio bem ou coisa, sem cogitar das condições pessoais do contribuinte Exemplos: IPI, ICMS, IPTU, IPVA, ITR, IOF, etc fiscais e extrafiscais fiscais Possuem intuito estritamente arrecadatório, devendo prover de recursos o Estado Exemplos: IR, ITBI, ITCMD, ISS, etc... extrafiscais com finalidade reguladora (ou regulatória) de mercado ou da economia de um país Exemplos: II, IE, IPI, IOF, etc divididos segundo a classificação imposta pelo CTN Classificação extraída dos arts. 19 e 73 do CTN e que é pouco adotada: sobre o comércio exterior (II e IE) sobre o patrimônio e a renda (IR, ITR, IPVA, IPTU, ITBI, ITCMD, ISGF) sobre a produção e a circulação (ICMS, IPI, IOF e ISS) especiais (IEG) Progressivos, Proporcionais e Seletivos

9 ESPÉCIES DE TRIBUTOS: OS IMPOSTOS progressivos proporcionais A progressividade traduz-se em técnica de incidência de alíquotas variadas, cujo aumento se dá na medida em que se majora a base de cálculo do gravame e que se desdobra em duas modalidades Progressividade fiscal caracteriza-se pela finalidade meramente arrecadatória, que permite onerar mais gravosamente a riqueza tributável maior e contemplar o grau de riqueza presumível do contribuinte Progressividade extrafiscal filia-se à modulação de condutas, no bojo do interesse regulatório Exemplos: IR, IPTU e ITR A proporcionalidade é obtida pela aplicação de uma alíquota única sobre uma base tributável variável é um instrumento de justiça fiscal neutro, por meio do qual se busca realizar o princípio da capacidade contributiva. Vale dizer que a técnica induz que o desembolso de cada qual deve ser proporcional à grandeza da expressão econômica do fato tributado. Partindo-se da adoção de uma mesma relação matemática entre o tributo e a matéria tributável, a proporcionalidade faz com que a alíquota mantenha-se incólume, uniforme e invariável Exemplos: ICMS, IPI, ITBI, ITCMD, etc... seletivos A seletividade é forma de concretização do postulado da capacidade contributiva em certos tributos indiretos. Nestes, o postulado da capacidade contributiva será aferível mediante a aplicação da técnica da seletividade, uma evidente forma de extrafiscalidade na tributação. Mais do que isso, apresenta-se a seletividade como uma inafastável expressão de praticabilidade na tributação, inibitória da regressividade, na medida em que se traduz em meio tendente a tornar simples a execução do comando constitucional, apresentável por meio da fluida expressão sempre que possível (art. 145, 1º, CRFB) Exemplos: ICMS e IPI Até o próximo IUS RESUMO! [9]

10 Acesse Veja esse e outros resumos esquematizados de direito Siga-nos também nas redes sociais. 3. Referências SABBAG, Eduardo. Manual de direito tributário. 6. ed. São Paulo: Saraiva, 2014.

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