CURSO DE PÓS-GRADUAÇÃO EM DIREITO TRIBUTÁRIO Aula Ministrada pelo Prof. Rubens Kindlman 12/03/2018

Transcrição

1 CURSO DE PÓS-GRADUAÇÃO EM DIREITO TRIBUTÁRIO - 05 Aula Ministrada pelo Prof. Rubens Kindlman 12/03/ tributario@legale.com.br AULA 05 Espécies Tributárias. As espécies de tributos são as que estão expressas em nosso ordenamento jurídico. Art. 4º, CTN. Independente da nomenclatura da obrigação, o objeto preponderante para identificar a sua natureza é a análise do fato gerador. Em razão da identificação da natureza do tributo prevista no art. 4º do CTN, é que se deriva a classificação em espécies tributárias.

2 O Doutrinador Geraldo Ataliba, inicialmente havia separado apenas em 02 espécies. Vinculados e Não vinculados. Tributo vinculado: atrelado a uma atuação estatal. Observação: Corrente já ultrapassada na doutrina, posto ter sido criada em outro ordenamento jurídico muito diferente do atual. O texto constitucional traz positivado no art. 145 CF apenas 03 espécies tributárias: Art A União, os Estados, o Distrito Federal e os Municípios poderão instituir os seguintes tributos: I - impostos; II - taxas, em razão do exercício do poder de polícia ou pela utilização, efetiva ou potencial, de serviços públicos

3 específicos e divisíveis, prestados ao contribuinte ou postos a sua disposição; III - contribuição de melhoria, decorrente de obras públicas. Porém, com a leitura do texto constitucional, é possível notar que há outras espécies. Atualmente é posicionamento do STF a existência de 05 espécies tributárias. A Classificação dos tributos em vinculados e não vinculados, semelhante ao do Geraldo Ataliba. - Tributos não vinculados, não possuem em seu cerne uma contraprestação, ou seja, independe o destino do produto arrecadado pela tributação.

4 Os impostos tem como característica principal o fato de não ser vinculado, ou seja, a sua receita não está condicionada a um contraprestação estatal. O Gráfico acima representa a ramificação dos impostos Art. 16, CTN. Imposto é o tributo cuja obrigação tem por fato gerador uma situação independente de qualquer atividade estatal específica, relativa ao contribuinte. Nominados: A constituição expressamente pré definiu quais entes detêm a competência para aqueles impostos. A Constituição autoriza a cobrança de imposto sobre grandes fortunas na forma da lei complementar, porém, a referida lei complementar ainda não foi criada. Exemplo: IGF (imposto sobre grandes fortunas). Residuais: A possibilidade da União de criar um imposto novo por meio de lei complementar. Exemplo: Imposto sobre a propriedade do veículo hidromotor. Imposto Extraordinário de Guerra: Possibilidade que a União tem de criar um imposto que será vinculado e destinado para financiar a guerra, podendo ser criado por lei ordinária. Observação: hipótese que a união pode criar um imposto em caso de guerra ou eminencia de guerra, podendo inclusive ser pela forma de bitributação, violando a competência dos Estado ou municípios, sendo ainda vinculado, posto que sua receia será direcionada para financiar a guerra.

5 CONCEITO DE IMPOSTO O tributo não tem vinculação específica, porém, o Estado deve fazer todas as suas prestações se valendo também do produto arrecadado pelos impostos. Art. 167, CF. Repartição de Receita: Quando o produto da arrecadação do tributo é dividido ou direcionado ao algum ente que originariamente não detêm a sua competência. O Estado possui a competência do IPVA, porém, na arrecadação, metade do produto é destinado ao município aonde o veiculo está registrado, e a outra metade permanece com o Estado competente.

6 Art. 80, CF, ADCT. Para algumas situações, ocorre a relativização da não afetação do imposto.

7 Instantâneo: pratica o fato gerador e logo incide o tributo. Continuados: todo ano há a prática do fato gerador, e ocorre a separação por meio de lançamentos em cada exercício financeiro. Complexivo: ocorre o fato gerador, mas é a lei estabelece um momento para considerar a sua prática ocorrida. Ordinários: permanentes e previstos na Constituição. Extraordinários: hipótese que institui o imposto para sanar necessidade especial. Direto: Consegue identificar quem é o contribuinte direto, pois é ele quem pratica o fato gerador, logo é responsável em arcar com o seu pagamento. Indireto: Não há a objetividade, pois existe o contribuinte de fato e contribuinte de direito. Sendo o contribuinte de direito o praticante do fato gerador, e contribuinte de fato é quem suporta o ônus financeiro do tributo. Exemplo: IPI, ICMS

8 Diferentemente dos impostos, a taxa tem em sua natureza a contraprestação do Estado em razão do seu pagamento. Seja ela uma contraprestação de serviço público especifico e divisível ou que decorra do poder de polícia, prestado de forma efetiva ou posto à disposição. Conceito: Remuneração pela contraprestação de um serviço público especifico e divisível ou que decorra do poder de polícia, prestado de forma efetiva ou posto à disposição e que não tenha base calculo ou fato gerador próprio de qualquer dos impostos. Serviço Público: Obrigação de fazer do Estado. Exemplo: taxa de lixo, é prestado o serviço de coleta e tratamento de resíduos. - Não se pode pagar taxa de algo que não é possível individualizar ou quantificar. Devendo ser portanto cumulativamente especifico e divisível. Exemplo: taxa de licenciamento de veículo. Poder de Polícia: É o poder de fiscalização do Estado. Exemplo: Alvará de funcionamento Vigilância Sanitária. Importante: A base de cálculo da taxa não pode ser igual a de um imposto. Em regra, o valor da taxa guarda relação com o custo do serviço público prestado. Súmula Vinculante 19 - A taxa cobrada exclusivamente em razão dos serviços públicos de coleta, remoção e tratamento ou destinação de lixo ou resíduos

9 provenientes de imóveis não viola o artigo 145, II, da Constituição Federal. Autorização do STF da cobrança da taxa de lixo, reconhecendo que é um serviço público potencial, ou seja, posto a disposição do contribuinte, podendo utilizá-lo ou não. Súmula Vinculante 29 - É constitucional a adoção, no cálculo do valor de taxa, de um ou mais elementos da base de cálculo própria de determinado imposto, desde que não haja integral identidade entre uma base e outra. É vedado a identidade da base de cálculo de taxa com a do imposto, porém, é autorizada a utilização de um dos elementos que compõem a base de cálculo do imposto, como base de cálculo da taxa. Importante: A utilização de uma infraestrutura não é a mesma coisa de utilização do serviço público. Observação: Pedágio é tarifa, logo não é tributo. Quando o serviço público é prestado por meio de concessionária, se descaracteriza o que eventualmente poderia ser encarado como taxa. Apenas o fato do serviço estar colocado à disposição do contribuinte, já enseja a tributação por taxa. A existência de um órgão que exerça a atividade de fiscalização perante o contribuinte, já enseja a incidência da taxa, mesmo que ele nunca fiscalize efetivamente o contribuinte, mas a disponibilização da fiscalização já o torna concreto. BONS ESTUDOS!!!! Prof. Ramiru Louzada