Direito Tributário para o Exame de Ordem

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1 Direito Tributário para o Exame de Ordem Introdução, Normas Gerais, Competência Tributária e Imunidade Tributária Sergio Karkache COMPETÊNCIA TRIBUTÁRIA Competência tributária é o poder que a Constituição Federal atribui a determinado ente político para que este institua um tributo, descrevendo-lhe a hipótese de incidência, o sujeito ativo, o sujeito passivo, a base de cálculo e a alíquota. Difere de capacidade ativa (veremos em Obrigações Tributárias) Características A atribuição constitucional de competência tributária compreende a competência legislativa plena, ressalvadas as limitações contidas na Constituição Federal, nas Constituições dos Estados e nas Leis Orgânicas do Distrito Federal e dos Municípios, e observado o disposto no CTN. (CTN, art. 6º) (OAB QUESTÃO 63) Para que um município crie um tributo, é necessário, além da competência para fazê-lo, o atendimento às normas limitadoras, que lhe são impostas A) pela CF, pela constituição do respectivo estado, pelas normas gerais tributárias e pela lei orgânica do próprio município. B) pela CF e pela constituição estadual, apenas. C) pela CF e pela lei orgânica do próprio município, somente. D) pela CF, apenas. RESPOSTA: A Características Os tributos cuja receita seja distribuída, no todo ou em parte, a outras pessoas jurídicas de direito público pertencerá à competência legislativa daquela a que tenham sido atribuídos. (CTN, art. 6º, único). Exemplo: A União deve repartir com Estados 10% de sua arrecadação no IPI. Neste caso: 1) A União continua legislando (sozinha) sobre o IPI; 2) Os Estados não adquirem competência para legislar, só porque recebem parte da arrecadação; 3) Os Estados recebem apenas o dinheiro (produto da arrecadação) e não poderes de legislar. 1

2 A competência tributária é indelegável, salvo atribuição das funções de arrecadar ou fiscalizar tributos, ou de executar leis, serviços, atos ou decisões administrativas em matéria tributária, conferida por uma pessoa jurídica de direito público a outra (CTN, art. 7º, caput). A parte em AZUL diz respeito à competência A parte em VERMELHO diz respeito à capacidade ativa (e não à competência) constitui delegação de competência o cometimento, a pessoas de direito privado, do encargo ou da função de arrecadar tributos. (CTN, art. 7º, 3º). Exemplos: cobrança através de Bancos, farmácias, supermercados são apenas serviços auxiliares das Receitas na cobrança dos tributos. Os Bancos (e etc) não podem legislar ou autuar contribuintes, mas apenas receber tributos. O não-exercício da competência tributária não a defere a pessoa jurídica de direito público diversa daquela a que a Constituição a tenha atribuído (CTN, art. 8º). Exemplo: A União tem o poder (dado pela CF/1988) de legislar sobre o imposto sobre grandes fortunas mas, até hoje, não usou deste poder; O Estado de Goiás não pode, então, legislar sobre o IGF, alegando que, se a União não usa o poder, abriu mão aos demais entes. OAB QUESTÃO 62 Assinale a opção correta acerca da competência tributária. A) É lícita a delegação da competência tributária de uma pessoa jurídica de direito público interno a outra. B) A União, os estados e o DF têm competência para instituir impostos não previstos expressamente na CF, desde que sejam não cumulativos e não tenham fato gerador ou base de cálculo próprios dos já discriminados no texto constitucional. C) O ente político poderá transferir a terceiros as atribuições de arrecadação e fiscalização de tributos. D) Os estados, na forma das respectivas leis, têm competência para instituir contribuição para o custeio do serviço de iluminação pública. RESPOSTA: C 2

3 Limitações Constitucionais ao Poder de Tributar É vedado à União, Estados, Distrito Federal e Municípios exigir ou aumentar tributo sem lei que o estabeleça (CF88, art. 150, I). Exceções: É facultado ao Poder Executivo, atendidas as condições e os limites estabelecidos em lei, alterar as alíquotas do II, IE, IPI e IOF (CF88, art. 153, 1º). Exemplo: Uma lei federal, a muitos anos atrás, estabeleceu que as alíquotas do imposto de exportação podem variar entre zero e 150%. Daquele momento em diante, a fixação de alíquotas deste imposto (dentro dos limites) pode ser efetuada por Decreto do Presidente, sem passar pelo Congresso. Outras exceções: CIDE Combustíveis (alíquotas) ICMS monofásico sobre combustíveis Obrigações acessórias (declarações, notas fiscais, escrituração, etc.), por decretos e normas complementares. Isenções do ICMS (deliberação dos Estados) Prazo de Pagamento (decretos e normas complementares) OAB QUESTÃO 63: Consoante o princípio tributário da reserva legal, é vedado à União, aos estados, ao DF e aos municípios exigir ou aumentar tributo sem lei que o estabeleça. Todavia, admite-se, constitucionalmente, que A) a União e os estados criem ou aumentem tributo por meio de decreto. B) a União aumente determinados tributos por meio de decreto. C) a União crie ou aumente tributo por meio de decreto. D) os estados aumentem tributo por meio de decreto. RESPOSTA: B Isonomia (ou igualdade tributária) É vedado instituir tratamento desigual entre contribuintes que se encontrem em situação equivalente, proibida qualquer distinção em razão de ocupação profissional ou função por eles exercida, independentemente da denominação jurídica dos rendimentos, títulos ou direitos (CF88, art. 150, II). 3

4 OAB QUESTÃO 61 Considerando que Júnior, Júlio e Augusto tenham diferentes ocupações profissionais, exerçam diferentes funções e percebam remunerações de diferentes denominações jurídicas, assinale a opção correta à luz do princípio constitucional tributário da isonomia. A) Os três devem ser tributados com a mesma carga de imposto de renda. B) As normas somente permitem diferenciar a carga tributária de imposto de renda em benefício de um dos três indivíduos citados em razão da ocupação profissional. C) Caso um dos indivíduos citados ocupe função pública especial, o benefício quanto à carga do imposto de renda poderá ser-lhe concedido. D) As normas somente permitem diferenciar a carga tributária de imposto de renda em prejuízo de um dos indivíduos citados, em razão da denominação jurídica de sua remuneração. RESPOSTA: A Irretroatividade da lei tributária É vedado (à União, Estados, DF e Municípios) cobrar tributos em relação a fatos geradores ocorridos antes do início da vigência da lei que os houver instituído ou aumentado. (CF88, art. 150, III, a ). Exemplo Maria pagou tributo em 2005, na época em que a alíquota era de 10%; Em 2009, uma lei entra em vigor e aumenta a alíquota deste tributo para 20%; é possível exigir diferenças do que Maria pagou em 2005 com base na lei nova. Anterioridade Tributária A Constituição consagra dois princípios (de aplicação cumulativa, em regra) as quais concedem prazos para que a eficácia se produza. Temos então a anterioridade de exercício e a noventena. Anterioridade (Exercício): é vedado (à União, Estados, DF e Municípios) exigir ou majorar tributo no mesmo exercício financeiro em que haja sido publicada a lei que os instituiu ou aumentou (CF88, art. 150, III, b ). 4

5 Noventena: É vedado (à União, Estados, DF e Municípios) cobrar tributos antes de decorridos noventa dias da data em que haja sido publicada a lei que os instituiu ou aumentou, sem prejuízo da anterioridade de exercício (CF88, art. 150, III, c ). Mas há exceções, em três sentidos: Tributos que não se submetem à anterioridade de exercício, mas se submetem à noventena; Tributos que se submetem à anterioridade de exercício, mas não à noventena; Tributos que não se submetem a nenhuma das duas anterioridades. Anterioridades (Exceções) Anterioridades (Exceções) Matéria/Tributo anterioridade de exercício? noventena? Matéria/Tributo anterioridade de exercício? noventena? Empréstimo Compulsório (Guerra e Calamidade Pública) Imposto sobre Produtos Industrializados Sim Imposto de Renda Sim Imposto de Importação Imposto de Exportação IOF Matéria/Tributo Anterioridades (Exceções) anterioridade de exercício? noventena? Imposto de Guerra CIDE Combustíveis (redução e restabelecimento de alíquotas) Contribuições para a Seguridade Social Sim Sim QUESTÃO 61 A vedação constitucional à cobrança de tributos antes de decorridos noventa dias da data em que haja sido publicada a lei que os instituiu não se aplica A) à fixação da base de cálculo do imposto sobre propriedade de veículos automotores. B) à fixação da base de cálculo do imposto sobre serviços de qualquer natureza. C) ao imposto sobre propriedade territorial rural. D) ao imposto sobre produtos industrializados. RESPOSTA: A 5

6 Imunidades (Impostos): Recíproca: É vedado (à União, Estados, DF e Municípios) exigir impostos sobre o patrimônio, renda ou serviços, uns dos outros. (CF88, art. 150, VI, a ). Esta vedação é extensiva às autarquias e às fundações instituídas e mantidas pelo Poder Público, no que se refere ao patrimônio, à renda e aos serviços, vinculados a suas finalidades essenciais ou às delas decorrentes. (CF88, art. 150, VI, a c/c 2º). se aplicam ao patrimônio, à renda e aos serviços, relacionados com exploração de atividades econômicas regidas pelas normas aplicáveis a empreendimentos privados, ou em que haja contraprestação ou pagamento de preços ou tarifas pelo usuário, nem exonera o promitente comprador da obrigação de pagar imposto relativamente ao bem imóvel. (CF88, art. 150, 3º). OAB QUESTÃO 60 O princípio constitucional da imunidade recíproca A) não se aplica aos impostos diretos, abrangendo apenas os indiretos. B) é extensivo às autarquias e às fundações instituídas e mantidas pelo poder público, no que se refere ao patrimônio, à renda e aos serviços, vinculados a suas finalidades essenciais ou às delas decorrentes. C não se aplica aos municípios, abrangendo apenas a União, os estados e o DF. D aplica-se aos entes políticos que exerçam atividade econômica em concorrência com o particular. RESPOSTA: B Religiosa: É vedado (à União, Estados, DF e Municípios) instituir impostos sobre templos de qualquer culto (CF88, art. 150, VI, b )....Compreendem somente o patrimônio, a renda e os serviços, relacionados com as finalidades essenciais das entidades nelas mencionadas. (CF88, art. 150, 4º). 6

7 Política, Sindical e Assistencial É vedado (à União, Estados, DF e Municípios), instituir impostos sobre o patrimônio, renda ou serviços dos partidos políticos, inclusive suas fundações, das entidades sindicais dos trabalhadores, das instituições de educação e de assistência social, sem fins lucrativos, atendidos os requisitos da lei. (CF88, art. 150, VI, c )....Compreendem somente o patrimônio, a renda e os serviços, relacionados com as finalidades essenciais das entidades nelas mencionadas. (CF88, art. 150, 4º). OAB QUESTÃO 65 Entidade beneficente de assistência social sem fins lucrativos pode gozar, desde que atenda aos requisitos legais, de imunidade de A) impostos sobre o patrimônio, renda e serviços e de contribuições para a seguridade social. B) quaisquer impostos, mas não de contribuições para a seguridade social. C) contribuições para a seguridade social, a despeito de ter de pagar impostos sobre patrimônio, renda e serviços. D) impostos sobre o patrimônio, renda e serviços, mas não de contribuições para a seguridade social. RESPOSTA: A É vedado (à União, Estados, DF e Municípios) instituir impostos sobre livros, jornais, periódicos e o papel destinado a sua impressão. (CF88, art. 150, VI, d ). 7

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