Legislação Tributária Aplicável às Novas Normas Contábeis

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1 Legislação Tributária Aplicável às Novas Normas Contábeis Tema: Combinação de Negócios São Paulo, dezembro de

2 Investimentos em Participações Societárias BP da Investida B : Exemplos 1 e 2 2 Contas Valor em 01/01/x0 Contábil Justo Diferença 60% (A) (B) (C) = (B) - (A) (D) = 60%(B) Estoque Terreno Total de Ativos Contas a Pagar PL Total de passivos Ativos líquidos Obs1: não foram considerados os tributos sobre o lucro (Ver CPC 32) Obs2: os procedimentos acima são aplicáveis também às coligadas

3 Investimentos em Participações Societárias Ex. nº 1: BP da Investidora A - aquisição de 60% com MV e GD em 01/01/x0 - Momento 1 3 Si) In.Cont.B - MEP In.Cont.B - MV Ter ) 1) 300 1) 180 PL - Investidor Si) In.Cont.B - MV Est. 1) 60 In.Cont.B - GD. 1) 160 Custo de Aquisição do Investimento = 700 Calculo do MEP = 60 % X vlr contábil = 60% X 500 = 300 Cálculo da mais valia Estoque = 60% X diferença entre vlr justo e vlr contábil = 60% X 100 = 60 Terreno = 60% X diferença entre vlr justo e vlr contábil = 60% X 300 = 180 Cálculo do Goodwill Custo de aquisição - investimento avaliado ao valor justo = (correspondente a ) = 160

4 Investimentos em Participações Societárias Ex. nº 1: BP da Investidora A - aquisição de 60% com MV e GD em 31/12/x0 - Momento 2 In.Cont.B - MEP In.Cont.B - MV Ter. Si) Si) 300 Si) 180 PL - Investidor 1) 90 In.Cont.B - GD Si) 390 Si) A) In.Cont.B - MV Est. Resultado do MEP Si) ) 2) ) A) Ex. nº 1: BP da Investida B em 31/12/x0 - Momento 2 Caixa Terreno PL da Investida B Si) 0 Si) Si) 1) A) 350 Contas a pagar 650 Estoque 100 Si) Apuração do Resultado Si) ) 2) ) A) Venda de todo estoque por 350 à vista 4

5 Investimentos em Participações Societárias Ex. nº 1: BP da Investidora A - aquisição de 60% com MVe GD em 31/12/x0 - Momento 2 Lalur Lucro líquido 30 (+) Adições 60 (-) Exclusões (90) (-) Compensação - Lucro real - Parte B >>> 60 para computo no ganho/perda de capital quando da alienação da participação societária (art. 25 do DL 1.598/77) 5

6 Investimentos em Participações Societárias Ex. nº 2: BP da Investidora - aquisição de 60% com MV e compra vantajosa em 01/01/x0 In.Cont.B - MEP In.Cont.B - MV Ter. Si) ) 1) 300 1) PL - Investidor In.Cont.B - MV Est. Receita de Comp.Vant Si) 1) 60 A) ) 40 A) Custo de Aquisição do Investimento = 500 Cálculo do MEP = 60 % X vlr contábil = 60% X 500 = 300 Cálculo da mais valia Estoque = 60% X diferença entre vlr justo e vlr contábil = 60% X 100 = 60 Terreno = 60% X diferença entre vlr justo e vlr contábil = 60% X 300 = 180 Cálculo da compra vantajosa Custo de aquisição - investimento avaliado ao valor justo = (correspondente a ) = 40 6

7 Investimentos em Participações Societárias Ex. nº 2: BP da Investidora - aquisição de 60% com MV e compra vantajosa em 01/01/x0 Lalur Lucro líquido 40 (+) Adições (-) Exclusões (40) (-) Compensação - Lucro real - Parte B >>> 40 para computo no ganho/perda de capital quando da alienação da participação societária. ( 6º do art. 20 do DL 1.598/77) 7

8 Art. 20 da Lei nº /14 Balanço patrimonial da Investida em 01/01/x0 Máquina Si) 600 Si) 100 Dep. Acum. Si) 700 Si) Balanço patrimonial da Investidora em 01/01/x0 com Mais valia Si) ) Si) Combinação de Negócios Invest. Cont. - MEP 1) 700 Invest. Cont. - Mais Valia 1) 120 Aquisição de 100% da Investida por $ 820; sendo que o valor justo da máquina é $ 220. Como o seu valor contábil é $ 100, há mais valia de $ 120 8

9 Balanço patrimonial da Investida em 31/12/x0 Dep. Acum. LPA A Investidora incorporou a Investida em 31/12/x0 Incorporação Si) I) II) ) A) III) I) III) Máquina Desp. - deprec II) 90 Si) II) III) Si) 1) A) A Investida foi incorporada pela Investidora em 31/12/x0 Si) I) A) 22 LPA Desp. - MEP 1) 10 2) A) Combinação de Negócios Art. 20 da Lei nº /14 Balanço patrimonial da Investidora em 31/12/x0 com Mais valia Si) Invest. Cont. - MEP Si) ) III) Invest.Cont. Mais Valia Si) ) IV) Máquina II) 90 IV) Incorporação III) I) 90 II)

10 Combinação de Negócios Art. 20 da Lei nº /14 Balanço patrimonial da Investidora em 31/12/x0 com Mais valia Lalur Parte A LL (22) (+) Adição Realização da Mais Valia 12 MEP 10 (=) Lucro Real 0 Lalur Parte B Para exclusão futura 12 Efeito total na redução futura do Lucro Real Deprec. a maior na ECD 108 Exclusão na Lalur 12 Mais valia inicial 120 Tratamento tributário: Caput do art. 20 da Lei nº /14 (a Mais valia da data da aquisção da partcipação societária poderá fazer parte do custo do bem que lhe deu causa para efeito do cálculo do ganho de capital, depreciação, amortização e exaustão) 10

11 Art. 21 da Lei nº /14 Balanço patrimonial da Investida em 01/01/x0 Máquina Si) 600 Si) 100 Dep. Acum. Si) 700 Si) Balanço patrimonial da Investidora em 01/01/x0 com Menos valia Si) ) Si) Combinação de Negócios Invest. Cont. - MEP 1) 700 Invest. Cont. - Menos Valia 30 1) Aquisição de 100% da Investida por $ 670; sendo que o valor justo da máquina é $ 70. Como o seu valor contábil é $ 100, há menos valia de $ 30 11

12 Máquina Balanço patrimonial da Investida em 31/12/x0 Dep. Acum. LPA Incorporação Si) I) II) ) Si) II) III) Si) Desp. - deprec A Investida foi incorporada pela Investidora em 31/12/x0 Result. - MEP Si) ) ) I) A) A) 7 LPA Si) A Investidora incorporou a Investida em 31/12/x0 Combinação de Negócios Art. 21 da Lei nº /14 A) III) 1) A) Invest. Cont. - MEP Invest.Cont. Menos Valia I) III) II) Balanço patrimonial da Investidora em 31/12/x0 com Menos valia Si) ) II) III) 63 Máquina 27 IV) Incorporação 2) 3 30 Si) III) I) IV) II)

13 Art. 21 da Lei nº /14 Balanço patrimonial da Investidora em 31/12/x0 com Menos valia Lalur Parte A LL (7) (+) Adição MEP 10 (-) Exclusão Realização da Menos Valia (3) (=) Lucro Real 0 Lalur Parte B Para adição futura Tratamento tributário: Combinação de Negócios 3 Efeito total no aumento futuro do Lucro Real Deprec. a menor na ECD 27 Adição na Lalur 3 Menos valia inicial 30 Caput do art. 21 Lei nº /14 (a Menos valia da data da aquisição da participação societária deverá fazer parte do custo do bem que lhe deu causa para efeito do cálculo do ganho de capital, depreciação, amortização e exaustão) 13

14 Combinação de Negócios Art. 22 da Lei nº /14 Balanço patrimonial da Investida em 01/01/x0 Terreno Si) 600 Si) Si) Balanço patrimonial da Investidora em 01/01/x0 com Goodwill Si) ) Si) Invest. Cont. - MEP 1) 700 Invest. Cont. - Goodwill 1) 80 Aquisição de 100% da Investida por $ 780; sendo que o valor justo do terreno é igual ao contábil; logo, não há mais ou menos valia. Porém, há goodwill de $

15 Combinação de Negócios Art. 22 da Lei nº /14 Balanço patrimonial da Investida em 31/12/x0 Terreno Incorporação Si) I) Si) II) III) Si) I) III) II) 100 A Investida foi incorporada pela Investidora em 31/12/x Si) I) 600 Balanço patrimonial da Investidora em 31/12/x0 com Goodwill Invest. Cont. MEP Terreno Si) III) Invest.Cont. Goodwill II) Si) IV) Incorporação III) Si) 600 I) Intangível Goodwill 100 II) IV) A Investidora incorporou a Investida em 31/12/x0 15

16 Art. 22 da Lei nº /14 Balanço patrimonial da Investidora em 31/12/x0 com Goodwill Lalur Parte A LL (+) Adição (-) Exclusão (=) Lucro Real 0 Lalur Parte B Para exclusão Futura (1/60) Combinação de Negócios Efeito total na redução futura do Lucro Real Exclusão no Lalur (1/60) 80 Goodwill inicial 80 Tratamento tributário: Caput do art. 22 Lei nº /14 (o Goodwill da data da aquisição da participação societária poderá ser excluído para fins de apuração do Lucro Real dos períodos de apuração subsequentes à razão 1/60) 16

17 Combinação de Negócios Balanço patrimonial da Investida em 01/01/x0 Si) 600 Máquina Si) 100 Dep. Acum. 700 Si) Balanço patrimonial da Investidora em 01/01/x0 - compra vantajosa LPA Invest. Cont. - MEP Si) ) 200 A) 1) Si) Si) Ganho por Compra Vantajosa A) ) Aquisição de 100% da Investida por $ 500; sendo que o valor justo da máquina é igual ao contábil; logo, não há mais ou menos valia. Porém, houve compra vantajosa de $

18 Combinação de Negócios Art. 23 da Lei nº /14 Balanço patrimonial da Investidora em 01/01/x0 - compra vantajosa LL Lalur Parte A 200 (-) Exclusão (200) Para tributação Futura (=) Lucro Real 0 Lalur Parte B Para adição Futura

19 Máquina Balanço patrimonial da Investida em 31/12/x0 Dep. Acum. LPA Incorporação Si) I) II) ) Desp. - deprec II) 90 Si) II) III) Si) 1) A) A Investida foi incorporada pela Investidora em 31/12/x0 LPA Si) A) Si) I) Combinação de Negócios Art. 23 da Lei nº /14 A) III) Invest. Cont. - MEP Si) ) III) I) 600 Balanço patrimonial da Investidora em 31/12/x0 - compra vantajosa 690 III) Incorporação Desp. - MEP Máquina III) I) Si) 1) A) II) II) A Investidora incorporou a Investida em 31/12/x0 19

20 Combinação de Negócios Art. 23 da Lei nº /14 Balanço patrimonial da Investidora em 31/12/x0 - compra vantajosa Lalur Parte A LL (10) (+) Adição Efeito total no aumento futuro do Lucro Real MEP 10 Adição no Lalur (1/60) 200 Compra Vantajosa inicial 200 (=) Lucro Real 0 Tratamento tributário: Caput do art. Lei nº /14 (a Compra Vantajosa da data da aquisição da participação societária deverá ser adicionada para fins de apuração do Lucro Real à razão 1/60 20

21 Balanço patrimonial da Investidora em 01/01/x0 com Compra vantajosa Terreno Si) I) Ganho por Compra Vantajosa Si) A) III) II) Incorporação II) III) I) LPA 200 A) Combinação de Negócios Art. 27 da Lei nº / Lalur Parte A LL (-) Exclusão (+) Adição (=) Lucro Real Lalur Parte B Para adição futura 200 (200) Incorporação de uma empresa por $ 1.000; sendo que o seu valor justo (igual ao contábil) é de $ Como o seu valor justo é maior do que o valor pago, há Compra vantajosa de $ 200. Tratamento tributário Efeito total no futuro do Lucro Real Adição no Lalur 196,7 Efeito 196,7 Art. 27 da Lei /14: o ganho por compra vantajosa será computado na apuração do Lucro Real no período de apuração relativo à data do evento e posteriores à razão de 1/60 mês 21

22 Combinação de Negócios Art. 28 da Lei nº /14 Balanço patrimonial da Investidora em 01/01/x0 com Goodwill Si) I) Si) II) Terreno Goodwill III) 300 Incorporação Efeito total no futuro do Lucro Real LL(*) (300) (+) Adição no Lalur (*) 300 Efeito líquido 0 Incorporação de uma empresa por $ 1.300; sendo que o seu valor justo é de $ Como o seu valor justo é menor do que o valor pago, há Goodwill de $ 300 Tratamento tributário II) I) 300 III) (*) caso o goodwill seja baixado Art. 28 da Lei 2.973/14: o Goodwill não será computado na apuração do Lucro Real, inclusive mediante redução ao valor recuperável. 22

23 OBRIGADO FIM