Alterações na Legislação Tributária Federal

Transcrição

1 Workshop Medida Provisória 627 Alterações na Legislação Tributária Federal São Paulo, 5 de fevereiro de 2014

2 Tópicos a serem abordados Revogação do Regime Tributário de Transição Dividendos e Juros sobre Capital Próprio Ágio Reestruturações Societárias Lucros de Controladas e Coligadas no Exterior Investimentos no Exterior por Pessoas Físicas

3 Revogação do Regime Tributário de Transição

4 Histórico Recente Lei Lei IN IN 1397 Neutralidade Provisória Duas RTT FCONT contabilidades

5 Problema mais aparente: Dividendos Tributação do Excesso de Dividendos Instrução Normativa 1.397/2013 Aplicação? Parecer PGFN 202/2013: Lucro Fiscal Regime Tributário de Transição. Lucros e dividendos pagos ou creditados pelas pessoas jurídicas. Art. 15 da Lei nº , de 27/05/2009, e art. 10 da Lei nº 9.249, de 26/12/1995. O lucro a ser considerado para fins da isenção prevista no art. 10 da Lei nº 9.249, de 1995, é o lucro fiscal obtido com a aplicação do Regime Tributário de Transição, de que trata o art. 15 da Lei nº , de 2009, e não o lucro societário obtido com base nas regras contábeis da Lei nº 6.404, de 1/12/1976 com as alterações trazidas pela Lei nº , de 28/12/2007. Memorando nº 469/2012-RFB/Gabin, de 23/05/2012. Discussão a seguir

6 MP Tramitação 513 emendas, tais como: Revogação CFC Pessoa Física Publicação no D.O.U. no dia 12/11/2013 Tramitação em regime de urgência a partir de 6/2/14 Prazo final para conversão em lei: 20/2/14 Prorrogação (mais 60 dias): 21/4/14 como data final Instruções Normativas revogadas? Duas Contabilidades e Dividendos? Publicação: 12/11/13 Prazo final: 20/02/14 Tramitação em regime de urgência: 06/02/14 Prorrogação: até no máximo 21/04/14

7 Mudanças nos Padrões Contábeis Lei /07 Lei /09 Neutralidade Fiscal Ajustes RTT FCONT Fim do RTT? 2014? ou 2015?

8 Apuração do Lucro Real Atual e Posterior Lucro societário Lei /07 Lucro Ajustado pelo RTT LALUR Adições Exclusões Exclusões Compensações Lucro Real FCONT AJUSTES

9 Implicações Tributárias Ajuste a Valor Justo Ajuste a Valor Presente Receita Bruta Permuta Imobiliária Lucro Presumido Custo de Empréstimo - LP Doações e subvenções para investimento Variação Cambial Subscrição de Ações Prêmio e ganho na emissão de títulos Arrendamento Mercantil Juros sobre capital próprio Distribuição de lucros e dividendos Base de Cálculo PIS/COFINS Ágio

10 Registro em separado dos ajustes contábeis Exemplo: Ajuste a Valor Presente Contas a receber: R$ Ajuste a Valor Presente: R$ Valor do Contas a Receber após AVP: R$ AVP Indedutível Tributação dos R$ pelo regime de competência

11 Subconta Vinculada Registro em separado dos ajustes contábeis Exemplo: Ajuste a Valor Presente Dívida para aquisição de máquina Valor a ser pago: R$ Ajuste a Valor Presente: R$ Valor dívida após AVP: R$ Registro Valor da Dívida Ajustada R$ AVP R$ Subconta Vinculada R$ E se não houver registro na Subconta Vinculada? Tributação

12 Ajuste a Valor Justo - Integralização MP 627 Art. 16. O ganho decorrente de avaliação com base no valor justo de bem do ativo incorporado ao patrimônio de outra pessoa jurídica, na subscrição em bens de capital social, ou de valores mobiliários emitidos por companhia, não será computado na determinação do lucro real desde que o aumento no valor do bem do ativo seja evidenciado contabilmente em subconta vinculada à participação societária ou aos valores mobiliários, com discriminação do bem objeto de avaliação com base no valor justo, em condições de permitir a determinação da parcela realizada em cada período. 1º O ganho evidenciado por meio da subconta de que trata o caput será computado na determinação do lucro real: a) na alienação ou na liquidação da participação societária ou dos valores mobiliários, pelo montante realizado; b) em cada período-base, em montante igual à parte dos lucros, dividendos, juros ou participações recebidos pelo contribuinte, que corresponder à participação ou aos valores mobiliários adquiridos com o aumento do valor do bem do ativo; ou c) proporcionalmente ao valor realizado, no período-base em que a pessoa jurídica que houver recebido o bem realizar seu valor, inclusive mediante depreciação, amortização, exaustão, alienação ou baixa, ou com ele integralizar capital de outra pessoa jurídica.

13 Base Cálculo PIS/COFINS Cumulativo Tributa a EP no regime cumulativo na holding pura? E na holding mista? Alteração do artigo que exclui da base de cálculo do PIS/COFINS o resultado positivo da avaliação de investimentos pelo valor do patrimônio líquido

14 Lucro Presumido Mudança do Lucro Real para Lucro Presumido Tributação dos saldos dos valores cuja tributação havia sido diferida, independente da necessidade de controle no E-LALUR Inviabiliza a mudança de regime?

15 Neutralidade Fiscal? Mudanças nos critérios contábeis por atos administrativos com base em lei comercial (CFC) IMPLICAÇÕES TRIBUTÁRIAS Somente após LEI TRIBUTÀRIA

16 Vale a pena optar? Opção pelo RTT desde a publicação da MP? JCP e Dividendos Discussão a seguir Forma, prazo e condições de opção a serem reguladas pela RFB Ágio - Discussão a seguir Revogação do RTT a partir de 01/01/2015 Artigos 67-71, 98 e 99 da MP

17 Validade da MP

18 Dividendos e Juros sobre Capital Próprio (JCP)

19 JCP: Distribuição Lei IN 1397 MP 627 TJLP x PL Lucro Societário TJLP x PL Fiscal? Lucro Fiscal? Métodos e critérios contábeis até 2007 TJLP x PL Contas Lucro Societário? : Novos métodos e Critérios Contábeis JCP JCP JCP

20 MP 627: Contas do Patrimônio Líquido Capital Social Reservas de Capital Reserva de Lucros Ações em Tesouraria Prejuízos Acumulados

21 Dividendos: Cálculo Lucro societário Lucro Ajustes RTT LALUR Lucro Real Quais são os dividendos isentos?

22 Dividendos: Cálculo Lucro societário Lucro Ajustes RTT LALUR Lucro Real Entendimento Jurídico: 100 Instrução Normativa RFB 1397/13: 80 Entendimento de alguns fiscais no passado (entendimento afastado no CARF): 60

23 Cálculo dos Dividendos: MP 627 Opção para 2014 Período de Aplicação Opcional: 2007 a 2013 Opção pelas regras da MP em 2014: Normas Contábeis até 2007 IN 1.397/13 não revogada Validade?

24 Governo desiste da cobrança retroativa

25 Ágio Reestruturações Societárias

26 Desdobramento do custo de aquisição: Até hoje Patrimônio Líquido = 60 R$ 100 A B Ágio = 40 Aquisição de 100% por R$ 100

27 Lançamento do (des)ágio Fundamento Econômico Diferença entre valor de mercado e valor contábil Expectativa de rentabilidade futura Fundo de comércio, intangíveis

28 Desdobramento do custo de aquisição: MP 627 e CPC 15 Patrimônio Líquido = 60 R$ 100 Mais ou Menos Valia = 30 A B Aquisição de 100% por R$ 100 Ágio (Goodwill) = 10

29 Ágio: quadro comparativo ÁGIO PL antes da MP 627 MV PL depois da MP Valor Justo Ágio: Amortização em 05 anos após incorporação Mais Valia: Após a incorporação, a mais valia passa a ser agregada ao bem que lhe deu causa

30 Mais ou menos valia: Método Mais valia Valor Justo Valor de Patrimônio líquido Requisitos Laudo de perito independente - Protocolado na RFB ou -Sumário registrado em cartório de registro de títulos e documentos Prazo: 13º mês subsequente ao da aquisição da participação

31 Amortização do ágio (goodwill): incorporação, fusão ou cisão Vedações Operação de substituição de ações ou quotas Partes Dependentes -Controle comum: alienante e adquirente - Controle entre alienante a adquirente -Alienante: sócio, titular, conselheiro, administrador, parente até 3º grau

32 Aplicabilidade - Ágio Regras da MP vigentes para operações ocorridas após 31/12/2015? E se houver a opção para 2014? Aplicam-se as E se houver a opção para 2014? Aplicam-se as novas regras do ágio a partir de quando?

33 Lucros de Controladas e Coligadas no Exterior

34 Tributação em Bases Universais Lei 9.249/95 Tributação automática dos lucros (universalidade da renda) IN 38/96 e Lei 9.532/97 Tributação no momento da disponibilização LC 104/01 (Inclui 1º e 2º, art. 43, CTN) Lei definirá o momento da disponibilidade dos lucros MP /01 e IN 213/02 Tributação automática dos lucros na data do balanço (disponibilidade ficta) MP 627/13 Diferimento e consolidação para controladas e coligadas

35 Reconhecimento Direto pela IN 213 Controladora no Brasil Reconhecia individualmente PJ +20 resultados das controladas diretas Não compensava prejuízos das controladas (MEP) PJ PJ -5 Controlada direta PJ Consolidava resultados de suas +10 controladas indiretas

36 Consolidação pela MP 627 Controladora no Brasil: PJ + 15 Pode reconhecer lucros consolidados em controladas (in)diretas Pode compensar prejuízos das (MEP) PJ PJ -5 controladas (in)diretas Deve manter subcontas com +10 PJ lucros/prejuízos das controlada Artigos 72 e 73 da MP

37 Limites da Consolidação até 2017 Só parcelas de renda ativa própria Resultado da consolidação: Se +, soma ao lucro líquido em 31/12 do ano de apuração Se -, pode compensar prejuízos acumulados com lucros futuros na própria PJ ( 5 anos) Exceto investidas e suas controladoras em países: - Sem troca de informações fiscais - Tributação favorecida ou Regime Fiscal Privilegiado (RFP) - Subtributação (tributação dos lucros de PJ no exterior < 20%) - Controlada por tributação favorecida, RFP ou subtributação Artigo 74 e 80, III da MP

38 Apuração de IR/CSLL pela Coligada no Brasil Tributação no ano da (apuração) disponibilização No pagamento ou crédito em conta representativa da obrigação Na contratação de mútuo (mutuante com lucros/reservas) Adiantamento de recursos por vendas futuras (prazo > ciclo) Exceto investidas em países com: - Tributação favorecida ou RFP - Subtributação - Renda ativa própria 80% da renda total -Controlada por tributação favorecida ou RFP Artigo 77 da MP

39 Dedução de Lucros de Coligada no Brasil Para apuração de IR/CSLL da controladora no Brasil Exterior Controladora Controlada/ Coligada» Pode deduzir do lucro da controlada/coligada a parcela de participação dessa investida em coligada no Brasil Coligada Artigo 81 da MP

40 Dedução de Ajustes de Preços de Transferência e Subcapitalização Para apuração de IR/CSLL da controladora no Brasil Controladora $100» Pode deduzir as adições (espontaneamente efetuadas) de preços Exterior TP $15 de transferência a partir dos lucros da Controlada $150 controlada no exterior» Lucro tributável da controlada exterior 3º LUCRO $50 (LUCRO $50 TP $15 = $35) Artigo 82 da MP

41 Pagamento Diferido Proporcional à distribuição (25% no 1º ano / resto no 5º ano) Desde que desista dos processos adm/jud Soma juros (LIBOR) e variação cambial proporcional Exceto controlada, coligada ou filial em país com: - Subtributação - Tributação favorecida ou RFP - Renda ativa própria 80% da renda total -Controlada por tributação favorecida, RFP ou subtributação Artigos da MP

42 Investimento no exterior de pessoa física

43 RIR/99: Rendimentos PF Tributação na Disponibilização Sócio/Acionista PF Controladora Controladora Exterior Exterior

44 MP 627: Novo Regime de Reconhecimento Sócio/Acionista PF Controladora Controlada/ PJ Coligada Exterior Exterior Exterior Tributação na Apuração do Balanço

45 MP 627: Novo Regime de Reconhecimento Sócio/Acionista PF Controladora Vinculadas Exterior Vinculada Vinculada PJ PJ BR BR Vinculadas c/ > de 50 % de Participação Controladora Exterior Vinculada PF BR Tributação na Apuração do Balanço

46 Exemplo com desvalorização do dólar Anterior MP Investimento R$ ,00 Real/Dólar Investimento 4 Investimento em Dólar ,00 Lucro da empresa (Dólar) ,00 Real/Dólar Balanço 2,5 Após MP Tributação direta do lucro (R$) ,00 Real/Dólar Extinção PJ 2,5 Montante Devolvido (R$) , ,00 IR Ganho de capital (Trib. 15%) 0 Tributação Final ,00

47 Exemplo com valorização do dólar Anterior MP Investimento R$ ,00 Real/Dólar Investimento 2 Investimento em Dólar ,00 Lucro da empresa (Dólar) ,00 Real/Dólar Balanço 2,5 Após MP Tributação direta do lucro (R$) Real/Dólar Extinção PJ 2,5 Montante Devolvido (R$) , ,00 IR Ganho de capital (Trib. 15%) , ,50 Tributação Final , ,50

48 MP 627: Hipóteses Tributação Favorecida Regime Fiscal Privilegiado Regime de Subtributação: Tributação dos lucros de PJ no exterior < 20% Sem documento de constituição

49 MP 627: Dúvidas Quais os países de subtributação? Há necessidade de lista taxativa? Tributação do lucro antigo ou apenas do novo? A ADI 2.588/13 (questiona art. 74 da MP /01) já esclareceu? Os fundos estariam submetidos ao mesmo tratamento da PJ? Estariam no conceito de Sociedade? Controladas indiretas?

50 Obrigado!