CONTABILIDADE DE GRUPOS DE EMPRESAS
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- Jónatas Lencastre
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1 CONTABILIDADE DE GRUPOS DE EMPRESAS Avaliação de Ativos de Longo Prazo Combinação de Negócios Apuração do Ágio ou Deságio na Aquisição de Participações Societárias PROF. MARCIO SAMPAIO 2018
2 Combinação de Negócios 2 É uma operação ou outro evento por meio do qual um adquirente obtém o controle de um ou mais negócios, independentemente da forma jurídica da operação. Controle é o poder para governar a política financeira e operacional da entidade, ou do negócio, de forma a obter benefícios de suas atividades. Negócio é um conjunto integrado de atividades e ativos capaz de ser conduzido e gerenciado para gerar retorno, na forma de dividendos, redução de custos ou outros benefícios econômicos, diretamente a seus investidores ou outros proprietários, membros ou participantes.
3 Aplicação Normativa 3 Os procedimentos para o reconhecimento contábil de uma combinação de negócios são aplicados em operações envolvendo: a) Compras de controle de participações societárias. b) Aquisições de controle de acervos líquidos, que são representados por ativos e passivos constituindo um negócio, mas que não representam uma pessoa jurídica estabelecida formalmente. c) Fusões e incorporações.
4 Obtenção de Controle CPC 15.B5 4 As formas mais usuais de obter o controle de um negócio são as seguintes: a) Transferência de dinheiro ou de equivalentes de caixa. b) Transferência de outros ativos. c) Assunção de passivos. d) Emissão de instrumentos de participação societária.
5 Metodologia de combinação de negócios a) Identificação do adquirente. b) Determinação da data de aquisição. c) Determinação do montante das contraprestações transferidas em troca do controle da adquirida. d) Reconhecimento e mensuração dos ativos identificáveis adquiridos, dos passivos assumidos, e das participações societárias de não controladores na adquirida. e) Reconhecimento e mensuração do ágio por rentabilidade futura ( goodwill ) ou do ganho proveniente de compra vantajosa ( deságio ). Formas de Combinação de Negócios a) Aquisição do controle de uma companhia. b) Aquisição do controle de um negócio que não está estruturado na forma de PJ. c) Fusão com outra entidade, constituindo uma nova sociedade. d) Fusão com o acervo líquido cindido de outra entidade, constituindo uma nova sociedade. e) Incorporação de outra entidade ou de acervo líquido cindido de outra entidade. f) Acionistas transferindo suas participações societárias para a constituição de uma nova sociedade. 5
6 Ágio por Rentabilidade Futura $ 1. Valor de negociação ( a ) Participação de Não Controladores (b) Participação detida anteriormente (c ) Valor atribuído ao Negócio ( ) Valor justo dos ativos identificáveis e dos passivos assumidos Ágio ou ganho em compra vantajosa ( 4 5 ) (a) Os ativos não monetários transferidos pela adquirente devem ser avaliados a valor justo, sendo o ganho ou perda na avaliação reconhecidos no resultado do exercício da adquirente. (b) A participação de não controladores deve ser mensurada na adquirida (1) pelo valor justo dessa participação ou (2) pelo percentual de participação aplicado sobre o valor do patrimônio líquido da adquirida, avaliado a valor justo. (c) A participação detida anteriormente pela adquirente ( caso exista ) deve ser avaliada a valor justo, e o ganho ou perda reconhecidos pela adquirente no resultado do exercício. 6
7 Exemplo 1. Aquisição à Vista com Mais-Valia de Ativos, Mais Valia de Passivos e Ágio (valores em ) 7 A comprou à vista 100% do capital social de B pelo valor de $50.000: a) O acervo líquido de B a valor contábil era de $40.000, representado por ativos de $ e passivos de $ b) O acervo líquido de B a valor justo era de $44.620, representado por ativos de $ e passivos de $ Acervo Líquido de B - Avaliação a Valor Justo PL de Contábil de B Mais-Valia de Ativos (-) Mais-Valia de Passivos ( a ) PL de B a Valor Justo Acervo Líquido de B - Avaliação a Valor Justo Valor Justo Contábil Mais/Menos Valia Ativos Passivos Acervo Líquido ( a ) Tributos Diferidos sobre Mais Valia de Ativos = 34% x $7.000
8 Ágio por Rentabilidade Futura 1. Valor justo do montante transferido Participação de Não Controladores - 3. Participação anterior da Adquirente - 4. Valor atribuído ao Negócio ( ) Valor justo dos ativos identificáveis e dos passivos assumidos Ágio ou ganho em compra vantajosa ( 4 5 ) D/C Contas Grupo D C D Investimentos - Controlada B ( a ) ANC D Investimentos - Mais Valia de Ativos ANC D Investimentos - Ágio ANC C Investimentos - Mais Valia de Passivos ANC C Caixa / Bancos AC ( a ) 100% x PL de B a valores contábeis
9 Exemplo 2. Aquisição à Vista com Mais-Valia de Ativos, Mais-Valia de Passivos e Ganho com Compra Vantajosa ( valores em $mil. ) A comprou à vista 90% do capital social de B pelo valor de $35.000: a) O acervo líquido de B a valor contábil era de $40.000, representado por ativos de $ e passivos de $ b) O acervo líquido de B a valor justo era de $44.620, representado por ativos de $ e passivos de $ c) A empresa A decidiu avaliar a participação de não controladores proporcionalmente a participação destes sobre o valor justo do acervo líquido de B ( $ x 10% = $4.462 ) 9 Acervo Líquido de B - Avaliação a Valor Justo PL de Contábil de B Mais-Valia de Ativos (-) Mais-Valia de Passivos ( a ) PL de B a Valor Justo Acervo Líquido de B - Avaliação a Valor Justo Valor Justo Contábil Mais/Menos Valia Ativos Passivos Acervo Líquido ( a ) Tributos Diferidos sobre Mais Valia de Ativos = 34% x $7.000
10 Ágio por Rentabilidade Futura 1. Valor justo do montante transferido Participação de Não Controladores Participação anterior da Adquirente - 4. Valor atribuído ao Negócio ( ) Valor justo dos ativos identificáveis e dos passivos assumidos Ágio ou ganho em compra vantajosa ( 4 5 ) D/C Contas Grupo D C D Investimentos - Controlada B ( a ) ANC D Investimentos - Mais Valia de Ativos ( b ) ANC C Investimentos - Mais Valia de Passivos ( b ) ANC C Deságio por Compra Vantajosa DRE C Caixa / Bancos AC ( a ) 90% x PL de B a valores contábeis ( b ) 90% x Mais Valia de Ativos e Mais Valia de Passivos
11 Exemplo 3. Aquisição à Vista com Mais-Valia de Ativos, Mais-Valia de Passivos, Participação Anterior, Participação de Não Controladores e Ágio ( valores em $mil. ) 11 A comprou à vista 50% do capital social de B pelo valor de $9.000: a) O acervo líquido de B a valor contábil era de $12.000, representado por ativos de $ e passivos de $ b) O acervo líquido de B a valor justo era de $15.300, representado por ativos de $ e passivos de $ c) A empresa A possuía uma participação anterior de 20% das ações da empresa B, avaliada por equivalência patrimonial em $ O valor justo desta participação foi avaliado em $ c) A empresa A decidiu avaliar a participação de não controladores proporcionalmente a participação destes sobre o valor justo do acervo líquido de B ( $ x 30% = $4.590 ) Acervo Líquido de B - Avaliação a Valor Justo PL de Contábil de B Mais-Valia de Ativos (-) Mais-Valia de Passivos ( a ) PL de B a Valor Justo Acervo Líquido de B - Avaliação a Valor Justo Valor Justo Contábil Mais/Menos Valia Ativos Passivos Acervo Líquido ( a ) Tributos Diferidos sobre Mais Valia de Ativos = 34% x $5.000
12 Avaliação da Participação Anterior a Valor Justo Valor de mercado determinado para a participação anterior Valor contábil da participação anterior Ganho por valorização de mercado ( 1 2 ) 840 D/C Contas Grupo D C D Investimentos - Coligada B ANC 840 C Ganho por Avaliação a Valor Justo DRE 840
13 Ágio por Rentabilidade Futura 1. Valor justo do montante transferido Participação de Não Controladores Participação anterior da Adquirente Valor atribuído ao Negócio ( ) Valor justo dos ativos identificáveis e dos passivos assumidos Ágio ou ganho em compra vantajosa ( 4 5 ) D/C Contas Grupo D C D Investimentos - Controlada B ( a ) ANC D Investimentos - Mais Valia de Ativos ( b ) ANC D Investimentos - Ágio ANC C Investimentos - Mais Valia de Passivos ( b ) ANC C Investimentos - Coligada B ANC C Caixa / Bancos AC ( a ) 70% x PL de B a valores contábeis ( b ) 70% x Mais Valia de Ativos e Mais Valia de Passivos
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