Reunião Técnica de Normas Internacionais e CPC: Lei /14, o fim do RTT

Transcrição

1 Reunião Técnica de Normas Internacionais e CPC: Lei /14, o fim do RTT Setembro, 2014 Rio de Janeiro Setembro de 2014

2 Contexto Atual

3 Contexto atual IN RFB 1397/ Institui o balanço fiscal Tributa dividendos distribuídos em excesso em relação ao lucro fiscal Cria a ECF JCP e MEP calculados com base no PL fiscal Fiscal X societário 3

4 Contexto atual Lei 12973/ Integra a legislação tributária às normas societária/contábil Revoga o RTT Novas regras para dedução do ágio pago na aquisição de investimentos Novas regras para tributação dos lucros auferidos no exterior 4

5 Contexto atual Não incidência de IRPJ sobre dividendos relativos ao período de 2008 a 2013 Vigência: Opção pela antecipação dos efeitos da Lei para 2014 Balanço único: societário 5

6 Adoção inicial da Lei 12973/2014

7 Adoção inicial da Lei IN 1397/13 Lei / IN 1397/13 Vigente N/Optante Optante 2014 IN Vigente Lei 12973/14 Facultativa 2015 Lei 12973/14 Vigente IN Não aplicável 7

8 Vigência antecipada da lei IN RFB nº 1.469/2014 (alterada pela IN RFB 1.484/14) Opções independentes: Alterações IRPJ/CSLL/PIS/COFINS e extinção RTT Alterações lucros auferidos no exterior Formalização na DCTF de agosto, entregue em outubro (15º dia útil) Opção irretratável 8

9 Controles em subcontas Diferenças do RTT na adoção inicial da Lei ou tributação Valores apontados na Lei: AVJ, AVP, ágio, ganho por compra vantajosa, etc 9

10 Implementação de subcontas Transações controladas em subcontas (*) Definir tratamento fiscal Criação de subcontas Não controladas Definir tratamento fiscal Controle extracontábil (*) Subconta requerida para itens como: AVJ, AVP, mais valias, goodwill, etc. 10

11 Novo marco legal novos controles CPCs anteriores à Lei: tratamento tributário da Lei, ou na sua falta: tratamento contábil CPCs novos sem efeito até que a lei tributária os discipline RFB disciplinará a forma de anulação desse efeito (novo RTT??) 11

12 Avaliação de Investimentos & Incorporação, fusão, cisão

13 Avaliação de Investimento art. 20, DL 1598 (antiga redação) Ágio: entre o valor pago e o PL da investida. Fundamentos: mais valia dos bens/direitos ágio por rentabilidade futura outras razões, intangível, fundo de comércio Empresa A Empresa B Aquisição 13

14 Avaliação de Investimento art. 20, DL 1598, art. 2 da Lei Desdobramento do custo: Valor de aquisição: (-) valor do PL da investida (-) mais valia dos ativos líquidos (=) ágio por rentabilidade futura (goodwill) (valor residual) Empresa A Empresa B Aquisição 14

15 Avaliação de Investimento PPA Fiscal Ativos tangíveis/intangíveis a valor justo Discussão: marcas/carteira de clientes Laudo Elaborado por perito independente Registro RFB ou Cartório (sumário) até 13º mês da data de aquisição Desconsiderado por vícios e incorreções de caráter relevante 15

16 Incorporação, fusão e cisão mais valia art. 20 Empresa A Incorporação Dedução da mais valia incorporada ao ativo Saldo existente na contabilidade na data da aquisição do investimento Empresa B 16

17 Incorporação, fusão e cisão - mais valia Empresa A Incorporação Empresa B Dedução vedada: Ausência de saldos em subcontas Decorrente de aquisição feita entre partes dependentes Falta de laudo ou do registro tempestivo 17

18 Incorporação, fusão e cisão - goodwill art. 22 Empresa A Incorporação Dedução: máximo 1/60 - Saldo existente na contabilidade na data da aquisição do investimento Empresa B 18

19 Incorporação, fusão e cisão goodwill Empresa A Incorporação Empresa B Dedução vedada: Ausência de saldos em subcontas Aquisição entre partes dependentes Falta de laudo ou do registro tempestivo A lei não veda a dedução do ágio na substituição de ações 19

20 Partes dependentes art. 25 Adquirente e alienante: Sob controle comum Com relação de controle Com relação societária Com relação de parentesco Outras relações em que fique comprovada a dependência societária 20

21 Partes dependentes art. 25 Aquisição de participações societárias em estágios: relação de dependência testada no ato da 1ª aquisição, desde que as condições do negócio estejam previstas no instrumento negocial 21

22 Partes dependentes sugestões não incorporadas Relação de dependência aferida apenas para operações societárias realizadas a partir da publicação da lei Não se aplicam as tipificações de dependência quando: a) operação de aquisição tiver sido celebrada em condições de mercado ou em OPA b) integralização de capital subscrito e aquisição de participação societária promovidas em condições compatíveis às realizadas na bolsa, ou em que haja a participação de terceiros; c) fundamentação da transação suportada por ações empresariais, independentes e externas a reorganização; 22

23 Ganho por compra vantajosa 6, art. 20, DL 1598/77, arts. 2, 23, 27 da Lei Na aquisição do investimento: Valor de aquisição $100 Valor Justo - ativos $150 Ganho - compra vantajosa $50 Na incorporação, fusão, cisão - art. 23 Na aquisição de ativos - art

24 Regra de transição Lei 9532/97 X Lei

25 Incorporação, fusão, cisão e o regime fiscal atual art. 65 As disposições contidas na Lei 9532/97 continuam a ser aplicadas somente: às operações de incorporação, fusão e cisão ocorridas até com participação societária adquirida em Operações que dependem de órgãos reguladores: incorporação em 12 meses da data da aprovação 25

26 Ajuste a Valor Justo - AVJ

27 Avaliação a Valor Justo (AVJ) art. 13 Registro em subcontas Ganho computado na realização dos ativos Falta de registro em subconta: tributação do ganho não autoriza a absorção de prejuízo fiscal Ativos decorrentes de doações recebidas de terceiros: AVJ tributável 27

28 AVJ - incorporação, fusão, cisão art. 26 Neutralidade dos ganhos/perdas se evidenciados em subcontas Ganhos/perdas em subcontas terão, na sucessora, o mesmo tratamento que teriam na sucedida 28

29 AVJ na subscrição com bens art. 17 Ganho: AVJ de ativo na subscrição de capital de outra PJ (bens/ações): Registro em subconta tributação: (i) na alienação/liquidação da participação societária (ii) proporcionalmente à realização na adquirida - Bem não sujeito a realização que não tenha sido alienado, baixado, ou utilizado na integralização do capital de outra PJ, nos 5 anos subsequentes à subscrição 1/60 mín./mês 29

30 AVJ na subscrição com bens 30

31 AVJ na subscrição com bens Depreciação do AVJ A (AVJ = 450) 450 MEP <50> LALUR LL <50> Adições: MEP 50 AVJ 50 Lucro Real 50 B DEPR <50> dedutível Lei /2014 Maio de

32 AVJ na subscrição com bens Ganho tributado na falta de registro em subconta Falta da subconta não autoriza a absorção de prejuízo fiscal Subscrição com participação societária: realização quando a investida for absorvida pela PJ que teve o capital social subscrito, ou vice-versa. 32

33 AVJ no MEP art. 24A, DL 1598, art. 2º da Lei Ganho de AVJ computado no MEP registrado em subconta, sob pena de tributação Valor da subconta baixado à medida que o ativo na investida for realizado Ganho não tributado caso seja computado no lucro real da investida 33

34 Dividendos, JCP e MEP

35 Dividendos art. 72 Lucros e dividendos (entre 1º e ) Calculados em valores superiores aos apurados com base nos critérios contábeis vigentes em : - não incidência IR/CSLL Lucros apurados em 2014: Optante: não incidência (balanço único) Não optante: discussão da IN

36 JCP art. 73 Cálculo de JCP anos-calendário de 2008 a 2014: Admitido como base o PL societário Para 2014 regra restrita aos não optantes da adoção inicial da lei AAP não integra BC 36

37 MEP art. 74 Equivalência patrimonial - anos-calendário de 2008 a 2014 : Admitido o uso do PL societário da investida Para 2014 regra restrita aos não optantes da adoção inicial da lei 37

38 Outras matérias

39 Ajuste a Valor Presente AVP art. 4 Receita financeira e despesa financeira: - Considerados na determinação do Lucro Real no mesmo período de apuração do resultado da operação Incluído no conceito de Receita Bruta 39

40 Intangíveis art. 41 Gastos com pesquisa: resultado Gastos com desenvolvimento: ativado 40

41 Intangíveis art. 42 Amortização é dedutível: prazo de vida útil Exclusão: - Gastos com inovação tecnológica (Lei 11196/05) quando registrados no ativo não circulante intangível 41

42 Arrendamento mercantil art. 46 Neutralidade tributária Adição Valor contábil da depreciação Exclusão Valor da contraprestação 42

43 Depreciação art. 40 Adoção do PN 1/2011 Utilização das taxas fiscais 43

44 Teste de recuperabilidade - Impairment art. 32 Reconhecimento fiscal dos valores contabilizados como redução apenas na alienação ou baixa do bem Alienação/baixa de ativos componentes de unidade geradora de caixa (UGC): Valor reconhecido no lucro real proporcional à relação entre o valor contábil desse ativo e o total da UGC 44

45 Subvenção para investimento art. 30 Valor não tributado se mantido em reserva de lucros Permitida absorção de prejuízo e aumento de capital Utilização diversa provoca tributação 45

46 Custo de empréstimos art. 17, DL 1598, art.2º da Lei Juros para financiar a aquisição/construção de ativos podem ser registrados como custo de ativo (longa maturação) incorridos até o momento em que entre em operação Alternativamente, juros podem ser excluídos quando incorridos e adicionados quando o ativo for realizado 46

47 Pagamento baseado em ações - art. 33 Programas de stock options Dedutibilidade da remuneração : depois do pagamento depois da transferência das ações/opções CPC 10 como mote de autuações fiscais (INSS) 2013: surgimento dos primeiros precedentes no CARF 47

48 Instrumentos financeiros híbridos art. 38B, DL 1598, art.2º da Lei Efeitos Remuneração, encargos, despesas Mesmo com registro no PL Exclusão IRPJ/CSLL 48

49 Instrumentos financeiros híbridos Efeitos Dividendos distribuídos Mesmo com registro no Passivo Não incidência de IR 49

50 PIS e COFINS

51 PIS e Cofins: regime cumulativo art.52 Conceito de receita bruta (DL 1.598/77) Resultado auferido nas operações de conta alheia Receitas da atividade ou objeto principal da PJ 51

52 PIS e Cofins: regime cumulativo Vedada a exclusão da BC: receita decorrente da transferência onerosa de créditos de ICMS 52

53 PIS e Cofins: regime não cumulativo - arts. 54 e 55 Conceito de receita bruta (DL 1.598/77) Resultado auferido nas operações de conta alheia Receitas da atividade ou objeto principal da PJ 53

54 PIS e Cofins: regime não cumulativo Excluídas da base de cálculo AVP vinculado à receitas não tributáveis AVJ Subvenção para investimento e prêmio na emissão de debênture 54

55 PIS e Cofins: regime não cumulativo Créditos AVP Bens do ativo intangível Vedações: Na arrendatária: vedado créditos sobre bens arrendados Crédito sobre encargos associados a empréstimos, registrados como custo Crédito sobre custos estimados de desmontagem/remoção do imobilizado e restauração do local em que estiver situado Crédito sobre AVJ 55

56 PIS e Cofins: arrendamento mercantil art. 57 Arrendadora - Operações não sujeitas à Lei nº 6.099/74, com transferência de riscos e benefícios Incide PIS/COFINS sobre valor da contraprestação Crédito permitido: custo de aquisição dos bens arrendados proporcional ao valor de cada contraprestação 56

57 PIS e Cofins: arrendamento mercantil - Arrendatária Mantida possibilidade de desconto de créditos sobre contraprestação de arrendamento mercantil 57

58 2014 PricewaterhouseCoopers Contadores Públicos. Todos os direitos reservados. Neste documento, refere-se à PricewaterhouseCoopers Contadores Públicos, a qual é uma firma membro do network da PricewaterhouseCoopers, sendo que cada firma membro constitui-se em uma pessoa jurídica totalmente separada e independente. O termo refere-se à rede (network) de firmas membro da PricewaterhouseCoopers International Limited (IL) ou, conforme o contexto determina, a cada uma das firmas membro participantes da rede da. Cada firma membro da rede constitui uma pessoa jurídica separada e independente e que não atua como agente da IL nem de qualquer outra firma membro. A IL não presta serviços a clientes. A IL não é responsável ou se obriga pelos atos ou omissões de qualquer de suas firmas membro, tampouco controla o julgamento profissional das referidas firmas ou pode obrigá-las de qualquer forma. Nenhuma firma membro é responsável pelos atos ou omissões de outra firma membro, nem controla o julgamento profissional de outra firma membro ou da IL, nem pode obrigá-las de qualquer forma.