EDINO RIBEIRO GARCIA Contador, bacharel em direito, especialista em tributos diretos, contribuições para o PIS-Cofins e legislação societária,

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2 EDINO RIBEIRO GARCIA Contador, bacharel em direito, especialista em tributos diretos, contribuições para o PIS-Cofins e legislação societária, professor e palestrante. Coautor de livros das áreas contábil e tributária.

3 Contabilidade Fiscal Regulamentação da Lei nº /2014 pelas IN RFB n os e ª Edição

4 sumário APRESENTAÇÃO AJUSTE A VALOR PRESENTE Do Controle por Subcontas Ativos Ajustes em Contas de Receitas Ajuste em Outras Conta do Ativo Passivos Ajuste a Valor Presente Variação Cambial - Juros a Apropriar AVALIAÇÃO A VALOR JUSTO Ganho Valor Justo de Ativo Permuta de Ativos Valor Justo de Passivo Valor Justo na Permuta de Passivos Perda Avaliação a Valor Justo de Ativo Avaliação a Valor Justo de Passivo Títulos e Valores Mobiliários Indedutíveis Operações Realizadas para Fins de Hedge.. 47

5 os Contabilidade Fiscal 6 - Regulamentação da Lei nº /2014 pelas IN RFB n e Subscrição de Ações Ganho Diferimento Perda Utilização da Perda Do Ajuste Decorrente de Avaliação a Valor Justo na Investida Ganho Tributação do Ganho Perda Tratamento da Perda Exemplo Transferido para a Sucessora Lucro Presumido para Lucro Real DAS APLICAÇÕES DE CAPITAL DA DEPRECIAÇÃO DE BENS DO ATIVO IMOBILIZADO DOS GASTOS DE DESMONTAGEM E RETIRADA DE ITEM DO ATIVO IMOBILIZADO INTANGÍVEL DAS DESPESAS PRÉ-OPERACIONAIS OU PRÉ-INDUSTRIAIS DOS CUSTOS DE EMPRÉSTIMOS DO TESTE DE RECUPERABILIDADE Norma Contábil Procedimento Fiscal Reversão... 89

6 Sumário Exemplo Unidade Geradora de Caixa PAGAMENTO BASEADO EM AÇÕES DA DESPESA COM EMISSÃO DE AÇÕES DOS CONTRATOS A LONGO PRAZO Procedimento Fiscal Exemplo DOS CONTRATOS DE CONCESSÃO DE SERVIÇOS PÚBLICOS Do Diferimento da Tributação do Lucro - Ativo Intangível DO DIFERIMENTO DA TRIBUTAÇÃO DO LUCRO - ATIVO FINANCEIRO Ajuste a Valor Presente Exemplo ARRENDAMENTO MERCANTIL Arrendadora Arrendatária Disposições Gerais Descaracterização Ganho de Capital DAS PARTICIPAÇÕES EM COLIGADAS E CONTROLADAS Do Desdobramento do Custo de Aquisição com Base em Laudo Custo de Aquisição Laudo

7 os Contabilidade Fiscal 8 - Regulamentação da Lei nº /2014 pelas IN RFB n e Descumprimento Exigência para a Equivalência Patrimonial Compra Vantajosa Composição do Custo Da Avaliação do Investimento Disposições Gerais Ajuste do Valor Contábil do Investimento Contrapartida do Ajuste do Valor do Patrimônio Líquido Da Aquisição de Participação Societária em Estágios Do Resultado na Alienação do Investimento DA INCORPORAÇÃO, FUSÃO E CISÃO Tratamento Fiscal da Mais-valia e Menos-Valia e do Goodwill Exemplo Goodwill Mais-valia Exemplo Menos-Valia Goodwill Partes Dependentes Participação Societária adquirida em Estágios Estágios Ocorrida até 31 de dezembro de Memória de Cálculo Forma de Tributação Antes da Lei nº / DAS DEMAIS DISPOSIÇÕES RELATIVAS À COMBINAÇÃO DE NEGÓCIOS Ágio

8 Sumário Ganho decorrente do Excesso Reflexos Tributários Contraprestação Contingente DAS SUBVENÇÕES PARA INVESTIMENTO DO PRÊMIO NA EMISSÃO DE DEBÊNTURES Exemplo GANHOS E PERDAS DE CAPITAL PREJUÍZOS FISCAIS Da Compensação Prejuízos Não Operacionais LUCRO PRESUMIDO Avaliação a Valor Justo (AVJ) Arrendamento Mercantil - Arrendadora CONTRIBUIÇÃO SOCIAL SOBRE O LUCRO LÍQUIDO PIS/PASEP E COFINS Exclusão da receita bruta Créditos Regime de Importação Arrendamento Mercantil Arrendadora Arrendatária Ativo Não Circulante Mantido para Venda Contratos de Concessão de Serviços Públicos Base de Cálculo Receita Créditos

9 os Contabilidade Fiscal 10 - Regulamentação da Lei nº /2014 pelas IN RFB n e ADOÇÃO DE NOVOS MÉTODOS E CRITÉRIOS CONTÁBEIS LUCRO REAL Receita Bruta Receita Líquida Custo Imobilizado Depreciação Amortização do Intangível Juros Lucro da Exploração Atividade Imobiliária Permuta Juros sobre o Capital Próprio RESERVA DE REAVALIAÇÃO Adoção Inicial Exemplo ADOÇÃO INICIAL Neutralidade Tributária FCONT DiferençaS a Serem Adicionadas Ativo e Passivo Exemplos de Adição na Utilização de Subcontas na Adoção Inicial DiferençaS a Serem Excluídas Ativo e Passivo Exemplo da Diferença a ser Excluída na Adoção Inicial - Depreciação Acumulada

10 Sumário Utilização de Subcontas Auxiliares Diferença a ser Adicionada Diferença a ser Excluída No caso de Depreciação Indedutível Controle por Subcontas Venda a Prazo ou em Prestação de Unidade Ativo Diferido Arrendamento Mercantil Participações em Coligadas e Controladas Contratos de Concessão Demonstrativos das Diferenças na Adoção Inicial Controle por Subcontas para Pessoas Jurídicas optantes pela extinção do RTT JUROS SOBRE O CAPITAL PRÓPRIO BIBLIOGRAFIA

11 apresentação A contabilidade vem passando por mudanças de conceitos e paradigmas desde 2008 ao adotar as normas do IFRS como padrão no Brasil e reguladas pelo Comitê de Pronunciamentos Contábeis (CPC) com aprovação do Conselho Federal de Contabilidade (CFC). Com essas mudanças nos conceitos contábeis e sua forma de contabilização, foi necessário por parte da Receita Federal promover alterações significativas em sua legislação para anular alguns efeitos societários com reflexo no fiscal. Para tanto, ficou por seis anos em vigor o Registro Tributário de Transição, o chamado RTT, que, a partir de 2015, foi extinto e surgindo em seu lugar as normas tratadas na Lei nº /2014, reflexo da MP nº 627/2013. Para tal, foi necessário reformular as normas a serem seguidas para apuração do Imposto de Renda das Pessoas Jurídicas, da Contribuição Social sobre o Lucro Líquido, da contribuição para o PIS/ Pasep e para a Cofins. No que tange ao IRPJ e à CSLL, a sua regulamentação estava prevista na IN SRF nº 93/1997 ora revogada com a entrada em vigor da IN RFB nº 1.515/2014 que veio regulamenta a Lei nº /2014 nas questões que envolvem a tributação de impostos e contribuições administrados pela Receita Federal do Brasil. Esta edição está revisada e atualizada com a IN RFB nº 1.556/2015, tendo como ponto focal a forma de contabilização e apresentação no e-lalur das subcontas e subcontas auxiliares. Essa obra tem como objetivo procurar facilitar sobremaneira o dia a dia dos profissionais da área contábil, seja como contador ou

12 os Contabilidade Fiscal 14 - Regulamentação da Lei nº /2014 pelas IN RFB n e contabilistas, analistas contábeis, assistentes contábeis, recém-formados em ciências contábeis, da área fiscal, bem como outros profissionais que atuam na área fiscal, como também pode ser muito útil aos advogados tributaristas.

13 1. ajuste a ValoR presente O Ajuste a Valor Presente de ativos e passivos de longo prazo, em relação a cada operação, será considerado na determinação do lucro real e da base de cálculo da CSLL no mesmo período da receita ou resultado da operação. 1.1 DO CONTROLE POR SUBCONTAS As subcontas serão analíticas, ou seja, no menor nível da conta com os seus respectivos lançamentos contábeis. Exemplo: Ativo Ativo Imobilizado Imobilizado (-) Ajuste a Valor Presente - Imobilizado Ajuste a Valor Presente - Depreciação Acumulada Passivo Contas a Pagar - Circulante (-) Ajuste a Valor Presente - Contas a Pagar - Circulante No Demonstrativo Contábil, o saldo da conta deve ser a própria conta mais a subconta vinculada no ativo ou no passivo dependendo do caso e de acordo com as normas da Lei nº 6.404/1976.

14 os Contabilidade Fiscal 16 - Regulamentação da Lei nº /2014 pelas IN RFB n e º Exemplo: Aquisição é depreciação de um ano (taxa 20% ao ano) Máquinas (-) Ajuste a Valor Presente 300 (-) Depreciação Acumulada 300 (+) Depreciação Acumulada - AVP 60 Valor Contábil 960 Nota Verifica-se que, do ponto de vista contábil, a depreciação parte do valor de ( ), gerando assim uma depreciação de 240 ao ano que irá resultar em um valor contábil de º Exemplo: Receita de Venda a prazo no valor de Ajuste a Valor Presente no valor de Custo das Mercadorias Vendidas Realização da Receita Financeira por ano Demonstração do Resultado do Exercício (DRE) Receita Bruta (-) AVP = Receita Líquida (-) CVM (+) Receita Financeira = Lucro Líquido LALUR Lucro Líquido (+) Adições AVP

15 1. Ajuste a Valor Presente 17 (-) Exclusões RF (=) Lucro Real º Exemplo Aquisição de uma máquina no valor de Valor Presente de Juros no 1º ano no valor de Juros no 2º ano no valor de Taxa de Depreciação 10% ao ano Depreciação do Bem: Valor anual de ( x 10%) Valor anual sobre o AVP ( x 10%) Demonstração do Resultado do Exercício (DRE) (-) Despesas Financeiras (-) Depreciação = Lucro Líquido (11.500) LALUR Lucro Líquido (11.500) (+) Adições Despesa Financeira (-) Exclusões Depreciação - AVP = Lucro Real Nota: A depreciação sobre o Ajuste a Valor Presente (AVP) é conta redutora da Depreciação Acumulada registrada em subconta.

16 os Contabilidade Fiscal 18 - Regulamentação da Lei nº /2014 pelas IN RFB n e Considerações: 1. Em tendo ativos e passivos com mais de uma conta, como bens depreciados, o controle será feito por meio de subcontas para cada uma das contas. 2. Quando a conta referir-se a grupo de ativos ou passivos, a subconta poderá ser do mesmo grupo de ativos ou passivos. 3. A subconta vinculada à participação societária ou a valor mobiliário referente à avaliação ao valor justo de investimentos poderá ser utilizada apenas uma subconta para cada participação societária ou valor imobiliário, desde que tenha livros auxiliares demonstrando detalhadamente os valores do ativo ou passivo. 4. Caso adote livro auxiliar deverá transmiti-lo para o Sped pela ECD. 5. Em constituindo subcontas, não serão utilizados os controles da Parte B do e-lalur. 6. Cada subconta deve se referir a apenas uma única conta de ativo ou passivo, e cada conta de ativo ou passivo deverá se referir a mais de uma subconta caso haja fundamentos distintos para sua utilização. (art. 33 da IN RFB nº 1.515/2014) 1.2 ATIVOS O Ajuste a Valor Presente (AVP) é feito em ativo de longo prazo, sendo permitido nos de curto prazo se houver relevância para a empresa (art. 183 da Lei nº 6.404/1976). Os ajustes a serem feitos no lucro real referente ao AVP somente poderão ser realizados no mesmo período em que a receita ou resultado da opção tenha que ser oferecido à tributação. Ativos de longo prazo são aqueles que irão se realizar em mais de um período, ou seja, depois do término do exercício social seguinte.

17 1. Ajuste a Valor Presente 19 Exemplo: Venda de um produto por R$ Parcelado em 36 vezes Data da venda: 12/2014 Valores a serem considerados de curto prazo - R$ até Valores a serem considerados de longo prazo - R$ (art. 34 da IN RFB nº 1.515/2014) Ajustes em Contas de Receitas Os ajustes da venda a prazo serão registros a crédito de conta de juros a apropriar ou equivalente. O AVP é apresentado no Demonstrativo do Resultado do Exercício como conta redutora da Receita Bruta de Vendas e os juros apropriados no período de sua realização (pelo regime de competência) serão considerados como Receita Financeira. Os ajustes no lucro real serão tradados como adição ou exclusão de acordo com cada natureza dos ajustes; os valores referentes ao AVP, como adição; e os de juros como exclusão. Os ajustes quando necessários serão controlados na Parte B do e-lalur e e-lacs dentro da Escrituração Contábil Digital (ECF). Exemplo Venda de mercadorias a prazo - dois anos Valor de venda R$ Juros embutidos no preço R$ Registro Contábil Apropriação da Receita Conta Débito Crédito Clientes (Ativo Circulante) Receita de Vendas (Conta de Resultado)

18 os Contabilidade Fiscal 20 - Regulamentação da Lei nº /2014 pelas IN RFB n e Ajuste a Valor Presente Conta Débito Crédito Ajuste a Valor Presente (Conta de Resultado) Juros a Apropriar (Conta Redutora do Ativo Circulante) Demonstração do Resultado Receita Bruta (-) AVP Receita Líquida Receita Financeira Lucro Líquido Lalur Lucro Líquido Adições AVP Exclusões Receita Financeira Lucro Real Juros a apropriar serão controlados na Parte B do Lalur para exclusão em períodos seguintes (art. 35 da IN RFB nº 1.515/2014) Ajuste em Outras Conta do Ativo Os ajustes em outras contas do ativo seguem o mesmo modelo dos ajustes de receitas, sendo registrados os ajustes em contas próprias. Os ajustes feitos em conta de juros a apropriar poderão ser excluídos do lucro líquido para fins de determinação do lucro real. Já os ajustes de AVP serão adicionados Nos seguintes, casos devem ser observados: outro ativo, a adição do AVP será feita à medida que este ativo for sendo realizado, inclusive por meio de depreciação, amortização, exaustão, alienação ou baixa;

19 1. Ajuste a Valor Presente 21 quando se tratar de despesa, a adição do AVP será feita na medida em que a despesa for incorrida; em se tratando de custo de produção de bens ou serviços, a adição do AVP será feita à medida que o custo for incorrido. As adições e exclusões são controladas na Parte B do Lalur. Exemplo: Aquisição de máquinas para o ativo imobilizado Aquisição no valor de R$ ,00 Prazo para pagamento 24 meses Taxa de depreciação 20% ao ano Juros embutidos no valor de R$ ,00 Apropriação da Receita Conta Débito Crédito Máquinas e Equipamentos (Ativo Imobilizado) Fornecedor (Passivo Circulante) Fornecedor (Passivo Não Circulante) Ajuste a Valor Presente Conta Débito Crédito Juros a Apropriar (Conta Redutora do Passivo Circulante) Juros a Apropriar (Conta Redutora do Passivo Não Circulante) Ajuste a Valor Presente (Conta Redutora do Ativo Imobilizado) Apropriação da despesa financeira Conta Débito Crédito Despesa Financeira (Conta de Resultado) Juros a Apropriar (Conta Redutora do Passivo Circulante)

20 os Contabilidade Fiscal 22 - Regulamentação da Lei nº /2014 pelas IN RFB n e Demonstrativo do valor contábil inicial Máquina (-) AVP Valor Contábil Depreciação da máquina ( x 20%) Conta Débito Crédito Despesas de Depreciação (Conta de Resultado) Depreciação Acumulada (Conta Redutora do Ativo Não Circulante) Depreciação do AVP da máquina ( x 20%) Conta Débito Crédito Depreciação Acumulada - AVP (Conta de Resultado Ativo Não Circulante) Depreciação Acumulada (Conta Redutora do Ativo Não Circulante) Demonstrativo do valor contábil atual Máquina (-) Depreciação Acumulada (-) AVP (+) Depreciação Acumulada - AVP Valor Contábil Demonstração do Resultado Despesa de Depreciação Despesa Financeira Lucro Líquido Lalur Lucro Líquido Adições Despesa Financeira