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1 Sumário Capítulo 1 Conceitos Básicos Contabilidade Conceitos Campo de Aplicação Funções da Contabilidade Usuários da Informação Contábil Técnicas Contábeis (ou Ramos da Contabilidade) Gestão Sociedades Quanto ao Objeto Quanto ao Número de Sócios Quanto ao Ramo de Atividades Quanto à Origem dos Capitais Quanto à Forma Jurídica Sociedade Ltda Sociedade Anônima (ou Companhia)...8 Exercícios de Fixação...18 Capítulo 2 Patrimônio Conceito Bens Direitos Obrigações Patrimônio Líquido Estados Patrimoniais...47

2 4. Componentes do PL Balanço Patrimonial (Noções Básicas)...57 Exercícios de Fixação...73 Capítulo 3 Resultado Conceito Despesas Conceito Classificação Despesas Operacionais Despesas com Vendas (ou Despesas Comerciais) Despesas Financeiras Despesas Gerais e Administrativas Outras Despesas Operacionais Outras Despesas Receitas Conceito Classificação Receitas Operacionais Receita Bruta (Receita Operacional Bruta ou Vendas Brutas ou, simplesmente, Vendas) Receita Líquida (Receita Operacional Líquida ou Venda Líquida) Receitas Financeiras Outras Receitas Operacionais Outras Receitas Regime de Contabilização Insubsistências e Superveniências Insubsistências Superveniências...118

3 6. Gastos Despesas Custos Encargos Perdas Demonstração do Resultado do Exercício Exercícios de Fixação Capítulo 4 Contas Conceito de Conta Tipos de Contas Contas Patrimoniais Contas de Resultado Situações das Contas Saldo de uma Conta Razonete Estrutura das Contas Funcionamento das Contas Contas de Resultado Contas de Compensação Plano de Contas Conceito Composição Elenco das Contas Manual de Contas Balancete de Verificação Exercícios de Fixação Capítulo 5 Atos e Fatos Atos Administrativos Fatos Contábeis...193

4 3. Classificação dos Fatos Contábeis Fatos Permutativos Fatos Modificativos Diminutivos Aumentativos Mistos (ou Compostos) Diminutivos Aumentativos Exercícios de Fixação Capítulo 6 Escrituração Introdução e Conceito Métodos de Escrituração Método das Partidas Simples Método das Partidas Dobradas Sistemas de Escrituração Introdução Sistema Manual Sistema Maquinizado Sistema Mecanizado Sistema Informatizado (ou Eletrônico) Livros de Escrituração Introdução Livros Fiscais Livros Sociais Livros Trabalhistas Livros Contábeis Livro Diário Lançamento Elementos Essenciais do Lançamento Fórmulas de Lançamento Erros de Escrituração e Correções...219

5 5.5. Formalidades do Livro Diário Resoluções do CFC referentes à Escrituração Exercícios de Fixação Capítulo 7 Provisões Conceito Provisões do Ativo Introdução Provisão para Ajuste ao Valor de Mercado Provisão para Devedores Duvidosos PDD pelas Perdas Prováveis PDD pelas Perdas Efetivas Provisão para Perdas Prováveis na Realização de Investimentos (PPPRI) Provisões do Passivo Exercícios de Fixação Capítulo 8 Depreciação, Amortização, Exaustão Depreciação Conceito Vedações à Depreciação Legislação do Imposto de Renda Base de Cálculo Início da Depreciação Taxas de Depreciação Valor Contábil Valor Residual Método de Depreciação Contabilização Depreciação Acelerada Depreciação Acelerada Normal (RIR/1999, art. 312) Depreciação Acelerada Incentivada...265

6 1.11. Depreciação de Bens Adquiridos Usados Depreciação de Edificações Amortização Conceito Bens Sujeitos a Amortização Taxa de Amortização Cálculo Contabilização Amortização de Marcas e Patentes Exaustão Conceito Cálculo de Exaustão de Recursos Minerais Cálculo de Exaustão de Recursos Florestais Contabilização Exercícios de Fixação Capítulo 9 Operações com Mercadorias Conceitos Básicos Apuração Extracontábil (Matemática) Compras Brutas (CB) PIS/Pasep Cumulativo e Não Cumulativo Cofins Cumulativo e Não Cumulativo Compras Líquidas (CL) Mercadorias Disponíveis para Venda Custo das Mercadorias Vendidas (CMV) Vendas Brutas Vendas Líquidas Resultado com Mercadorias (RCM) Apuração Contábil Inventário Periódico Conta Mercadorias Mista (ou Sistema de Conta Única) Conta Mercadorias Desdobrada...336

7 3.2. Inventário Permanente Método do Custo Específico Método PEPS (a Primeira a Entrar é a Primeira a Sair) Método UEPS (a Última a Entrar é a Primeira a Sair) Método do Custo Médio Contabilização em Inventário Permanente Ficha de Controle de Estoque Outros Métodos de Avaliação de Estoques Preço de Venda a Varejo Método NIFO (Next In, First Out Próximo a Entrar, Primeiro a Sair) Método do Custo Arbitrado Exportação e Importação de Mercadorias Exportação de Mercadorias Importação de Mercadorias Exercícios de Fixação Capítulo 10 Operações com Pessoal Folha de Pagamento Salário Bruto Descontos Retenções Compensações Salário-Família Salário Líquido Gastos Extras Encargos Sociais Provisão para 13 o Salário Provisão para Férias Fundo de Garantia do Tempo de Serviço (FGTS) Instituto Nacional de Seguridade Social (INSS)...420

8 9. Imposto de Renda Retido na Fonte (IRRF) Adicionais que Poderão Compor o Salário Bruto Exercícios de Fixação Capítulo 11 Operações Financeiras Introdução Aplicações Financeiras Aplicações de Liquidez Imediata Aplicações com Rendimentos Prefixados Aplicações Financeiras com Correção Pós-Fixada Empréstimos e Financiamentos Empréstimos ou Financiamentos com Correção Prefixada Empréstimo ou Financiamentos com Correção Pós-Fixada Empréstimos ou Financiamentos em Moeda Estrangeira Operações com Duplicatas Introdução Cobrança Simples de Duplicatas Descontos de Duplicatas Empréstimo sob Caução de Duplicatas Exercícios de Fixação Capítulo 12 Balanço Patrimonial Conceito Obrigatoriedade Exercício Social (Lei n o 6.404/1976, art. 175) Notas Explicativas Formas de Apresentação Grupos de Contas (Lei n o 6.404/1976, art. 178) Ativo Circulante...466

9 7.1. Disponibilidades Direitos Realizáveis no Exercício Seguinte Despesas do Exercício Seguinte Ativo Não Circulante Ativo Realizável a Longo Prazo Ativo Investimentos Ativo Imobilizado (Lei n o 6.404/76, art. 179, IV) Ativo Intangível Passivo Circulante Passivo Não Circulante Patrimônio Líquido (Lei n o 6.404/1976, art. 182) Capital Social (ou Capital Subscrito ou Capital) Adiantamentos para Aumento de Capital Reservas Reservas de Capital Reservas de Lucros (Lei n o 6.404, art. 182, 4 o ) Reserva Legal Reservas Estatutárias Reservas para Contingências Reserva de Retenção de Lucros Reserva de Lucros a Realizar (RLAR) Reserva Especial (ou Reserva para Dividendos Obrigatórios) Reserva de Incentivos Fiscais Lucros ou Prejuízos Acumulados Ações em Tesouraria Ajustes de Avaliação Patrimonial (Lei n o 6.404/1976, art. 182, 3 o ) Critérios de Avaliação do Ativo (Lei n o 6.404/76, art. 183) Critérios de Avaliação do Passivo (Lei n o 6.404/76, art. 184) Teste de Recuperabilidade Exercícios de Fixação...525

10 Capítulo 13 Demonstração do Resultado do Exercício Conceito Apresentação Resultado Operacional Bruto Resultado Operacional Líquido Juros sobre o Capital Próprio (JCP) Outras Receitas/Outras Despesas Contribuição Social Sobre o Lucro Líquido (CSLL) Resultado do Exercício Antes do Imposto de Renda (REXAIR) Imposto de Renda Fato Gerador Formas de Tributação Simples Nacional (ou Super Simples) Lucro Presumido Lucro Real Lucro Arbitrado Participações Estatutárias Lucro Líquido (LL) Lucro Líquido por Ação (LLA) Exercícios de Fixação Capítulo 14 Demonstração dos Lucros ou Prejuízos Acumulados Conceito Compensação de Prejuízos Estrutura da DLPA Componentes da DLPA Saldo Inicial Ajustes de Exercícios Anteriores Reversões de Reservas de Lucros Lucro/Prejuízo Líquido do Exercício Transferências para Reservas...643

11 4.6. Juros sobre o Capital Próprio Dividendos Introdução Estatuto Omisso Dividendo por Ação Lucro Líquido por Ação Parcela dos Lucros Incorporada ao Capital Saldo Final da DLPA Demonstração das Mutações do Patrimônio Líquido Exercícios de Fixação Capítulo 15 Demonstração dos Fluxos de Caixa (DFC) Conceito Obrigatoriedade Equivalentes de Caixa Estrutura da DFC Fluxos das Atividades Operacionais FAO Fluxos das Atividades de Investimento FAI Fluxos das Atividades de Financiamento FAF Variação das Disponibilidades Métodos de Elaboração da DFC Método Direto Ativos e Passivos Operacionais Método Indireto Exercícios de Fixação Capítulo 16 Demonstração do Valor Adicionado (DVA) Conceito e Objetivo Obrigatoriedade Relação da DVA com a DRE Definições Básicas...746

12 4.1. Valor Adicionado Receita de Venda de Mercadorias, Produtos e Serviços Outras Receitas Insumos Adquiridos de Terceiros Depreciação, Amortização e Exaustão Valor Adicionado Recebido em Transferência Estrutura da DVA Resolução do CFC n o 1.138/ Exercícios de Fixação Capítulo 17 Participações Societárias Conceito Classificação Formas de Avaliação Participações Societárias Temporárias Participações Societárias em Não Coligadas e Não Controladas Participações Societárias em Coligadas e Controladas Sociedades Coligadas Sociedades Controladas Relevância dos Investimentos em Coligadas e Controladas Avaliação pelo MEP Momentos de Avaliação pelo MEP Contabilização dos Dividendos Investimentos em Não Coligadas e Não Controladas Investimentos Avaliados pelo MEP Recebimento de Bonificações Ágio Deságio...800

13 13. Diferença Resultante da Avaliação pelo MEP Lucro Líquido na Investida Prejuízo Líquido na Investida Reserva de Capital na Investida Ajustes (Positivos) de Exercícios Anteriores (Lei n o 6.404/76, art. 186, 1 o ) Perda de Reserva de Capital na Investida Ajustes (Negativos) de Exercícios Anteriores (Lei n o 6.404/76, art. 186, 1 o ) Variação Cambial Decorrente de Investimentos em Coligadas e Controladas no Exterior Variação na Porcentagem de Participação no Capital da Coligada e Controlada Reavaliação de Ativos na Investida que Deram Origem ao Ágio Pago pela Investidora na Aquisição das Ações de Coligada ou Controlada Reavaliação de Ativos na Investida quando a Investidora não Pagou Ágio na Aquisição das Ações de Coligada ou Controlada Resultados Decorrentes da Variação da Porcentagem de Participação no Capital Social da Coligada ou Controlada Provisão para Perdas Exercícios de Fixação Capítulo 18 Princípios e Convenções Contábeis Princípios Contábeis Resolução CFC n o 750, de 29/12/ Resolução CFC n o 774, de 16/12/1994 (DOU de 18/1/1995) Convenções Contábeis RESOLUÇÃO CFC no 1.282, de 28/05/2010 DOU 1 de 02/06/ Exercícios de Fixação...878

14 Capítulo 19 Matriz e Filial Conceitos Básicos Contabilização das Operações Realizadas pela Matriz e pelas Filiais Contabilidade Centralizada Contabilidade Descentralizada Demonstrações Contábeis Combinadas Avaliação das Mercadorias Transferidas entre Matriz e Filiais Método do Preço de Custo Método do Preço de Venda Método do Preço Arbitrado Cálculo do CMV na Matriz e nas Filiais Exercícios de Fixação Gabarito Resolução de Alguns Exercícios...945

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