Escrituração Fiscal Digital - Contábil (EFD CONTÁBIL) Projeto
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- Otávio Gomes Godoi
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1 Escrituração Fiscal Digital - Contábil (EFD CONTÁBIL) Projeto Decreto nº 6.022/07 Frederico Luciano Verona de Resende
2 As opiniões e conclusões apresentadas são pessoais e não representam, necessariamente, o entendimento de qualquer empresa ou entidade.
3 Neutralidade Tributária As alterações introduzidas pela Lei n o /07 e pelos arts. 37 e 38 da Lei nº /09 não terão efeitos para fins de apuração do lucro real da pessoa jurídica sujeita ao RTT, devendo ser considerados, para fins tributários, os métodos e critérios contábeis vigentes em 31 de dezembro de Fonte: art. 16 da Lei nº , de 27 de maio de 2009
4 Regime Tributário de Transição - RTT Instituído com o objetivo de estabelecer a neutralidade tributária; Vigência até a entrada em vigor de lei que discipline os efeitos tributários dos novos métodos e critérios contábeis; Opcional em 2008 e 2009 e obrigatório a partir de 2010; e Para apuração do imposto de renda com base no lucro real, presumido e arbitrado, da CSLL, PIS/PASEP e COFINS. Fonte: art. 15 da Lei nº , de 27 de maio de 2009
5 Regime Tributário de Transição - RTT A pessoa jurídica sujeita ao RTT deverá: Realizar ajustes específicos ao lucro líquido societário do período, no Livro de Apuração do Lucro Real, que revertam o efeito da utilização de métodos e critérios contábeis diferentes daqueles da legislação tributária, baseada nos critérios contábeis vigentes em 31 de dezembro de Fonte: art. 17 da Lei nº , de 27 de maio de 2009
6 Regime Tributário de Transição - RTT Para reverter o efeito da utilização de métodos e critérios contábeis diferentes daqueles previstos na legislação tributária, baseada nos critérios contábeis vigentes em 31 de dezembro de 2007, a pessoa jurídica deverá: 1. Utilizar os métodos e critérios da legislação societária para apurar, em sua escrituração contábil, o resultado do período antes do Imposto sobre a Renda; 2. Utilizar os métodos e critérios contábeis aplicáveis à legislação tributária; 3. Determinar a diferença entre os valores apurados nos itens 1 e 2; 4. Ajustar, exclusivamente no LALUR, o resultado societário do período, pela diferença apurada no item 3; e 5. Manter o FCONT. Fonte: Art. 3º da Instrução Normativa RFB nº 949, de 16 de junho de 2009
7 Controle Fiscal Contábil de Transição FCONT Instituído para fins de registros auxiliares e consiste na escrituração das contas patrimoniais e de resultado, em partidas dobradas, que considera os métodos e critérios contábeis vigentes em ; Dispensado no caso de não existir lançamento com base em métodos e critérios diferentes daqueles prescritos pela legislação tributária; Para apresentação do FCONT é obrigatória a assinatura digital mediante utilização de certificado digital. Fonte: Instrução Normativa RFB nº 949, de 16 de junho de 2009
8 e-lalur FCONT NF-e ECD NFS-e EFD-Folha CT-e Decreto nº 6.022/07 e-pis Pasep/Cofins EFD -CIAP Central de Balanço EFD-ICMS/IPI
9 Controle Fiscal Contábil de Transição FCONT Estrutura do arquivo Plano de contas societário e referencial Valor total dos débitos e créditos no período Saldos das Contas Patrimoniais e de Resultado Lançamento e partida do lançamento Lançamentos expurgados da escrituração societária (Leis e ) Lançamentos incluídos na escrituração FCONT (critérios contábeis vigentes em 31/12/2007) Fonte: Ato Declaratório Executivo Cofis nº 9, de 6 de abril de 2010
10 Controle Fiscal Contábil de Transição FCONT Lançamento e partida do lançamento Normal (N): Informar somente os lançamentos da escrituração comercial que devem ser desconsiderados para apuração do resultado em conformidade com a Lei 6.404/76, vigente em Fiscal (F): Informar somente os lançamentos contábeis não efetuados na escrituração comercial que devem ser incluídos para apuração do resultado em conformidade com a Lei nº 6.404/76 vigente em Fonte: Ato Declaratório Executivo Cofis nº 9, de 6 de abril de 2010
11 Controle Fiscal Contábil de Transição FCONT Funcionalidades Escriturações Relatórios
12 FCONT e-lalur ECD EFD CONTÁBIL NF-e EFD-Folha NFS-e e-pis Pasep/Cofins Decreto nº 6.022/07 CT-e Central de Balanço EFD -CIAP EFD-ICMS/IPI
13 Premissas: Escrituração Fiscal Digital Contábil EFD - CONTÁBIL (Projeto) Criar a Escrituração Digital para apuração dos tributos; Unificar o FCONT e o e-lalur; Escriturar os fatos ocorridos considerando os métodos e critérios contábeis fiscais; Elaborado a partir dos saldos de contas patrimoniais e de resultado da ECD e dos lançamentos de inserção e expurgos (FCONT); Incluir: adições, exclusões e compensações; Controlar eletronicamente a Parte B do Lalur; e Possibilitar a eliminação de fichas da DIPJ.
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16 il w d g APLICAÇÃO DO FCONT - Exemplo Empresa Teste Exercício de Situação patrimonial inicial da Pessoa Jurídica em 01/01/2008: (a) Caixa - R$ ,00 (integralização do capital) 2 -Aquisição em junhode 2008,à vista, do total das ações a empresa Alfa S.A. - valor pago R$ ,00; -valor do PL da empresa AlfaS.A: R$ ,00; -valor justo dos ativos e passivos da empresa AlfaS.A: R$ ,00 Obs.: (a) Pelos métodos e critérios contábeis vigentes será registrado intangível ( ) de rentabilidade futura de R$ ,00 (b) Pelos métodos e critérios contábeis vigentes em 31 de dezembro de 2007 seria registrado um ágio novalor de R$ ,00 (valor pago - valor do patrimônio líquido) 3 -A empresa Alfa S.A gerou lucro de R$ 8.000,00 no final de2008, integralmente destinado a formação de reserva de Lucro. 4 -Contratação de financeiro de veículo por R$ ,00, em junho de Valor presente R$ ,00. i s n a l e o g (a) Prazo do contrato 5 anos (b) Vida útil do bem 10 anos. Na depreciação foi utilizado o método linear, para simplificação (c) Intenção da opção de compra ao final do contrato (d) Considerar apropriação de juros de R$ 1.000,00 por ano
17 Lançamentos Societários - Ano 2008 LANÇAMENTOS TIPO N Lançamento 1 - Aporte de Capital D= Caixa ,00 C= Capital ,00 Lançamento 2 Operação de Leasing D= Imobilizado de Leasing ,00 D= Juros Passivos -Leasing 5.000,00 C= Obrigação com Leasing ,00 Lançamento 2.1 -Depreciação Anual D= Despesa de Depreciação 1.750,00 C= Depreciação Acumulada -ImobLeasing 1.750,00 Lançamento Despesa Financeira Anual D= Despesa Financeira 500,00 C= Juros Passivos -Leasing 500,00 Expurgos Lançamento Pagamento Leasing Anual D= Obrigação com Leasing 4.000,00 C= Caixa 4.000,00 Lançamento 3 Aquisição de Investimento D= Investimento na Empresa Alfa ,00 D= Intangível ( Goodwill) ,00 C= Caixa ,00 Lançamento 3.1 Equivalência Patrimonial D= Investimento na Empresa Alfa 8.000,00 C= Receita de MEP 8.000,00
18 Lançamentos para Inclusão no FCONT - Ano 2008 LANÇAMENTOS TIPO F - (Critérios contábeis vigentes em 31/12/2007) Lançamento 4 Pagamento de contra prestação leasing D= Despesa com Leasing 4.000,00 C= Caixa 4.000,00 Lançamento 5 Aquisição de investimento D= Investimento na Empresa Alfa ,00 D= Ágio ,00 C= Caixa ,00 Inclusão Lançamento 6 Amortização de Ágio D= Despesa de Amortização de Ágio 3.000,00 C= Ágio Amortizado 3.000,00
19 BALANCETE COM BASE NO PLANO DE CONTAS SOCIETÁRIO Entidade: EMPRESA TESTE (ano 2008) Período da Escrituração: 01/01/2008 a 31/12/2008 CNPJ: / Período Selecionado: 01/01/2008 a 31/12/2008 Centro Saldo Saldo (-) Expurgos (+) Inclusões de CONTÁBIL FCONT Conta Descrição Custo (A) Devedores (B) Credores (C) Devedores (D) Credores (E) = A-B+C+D-E CAIXA ,00 0,00 D 0, ,00 0,00 0, ,00 0, ,00 0,00 D INVESTIMENTOS - ALFA ,00 0,00 D ,00 0,00 0, ,00 0,00 0, ,00 0,00 D ÁGIO-INVESTIMENTOS - ALFA 0,00 0,00 0, ,00 0,00 0, ,00 0,00 D ÁGIO AMORTIZ-INVEST.- ALFA 0,00 0,00 0,00 0, ,00 0, ,00 0,00 C IMOBILIZADO DE LEASING ,00 0,00 D ,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 (-) DEPREC. ACUMULADA DE IMOBILIZ. DE LEASING 1.750,00 0,00 C 0, ,00 0,00 0,00 0, INTANGÍVEL (Goodwill) ,00 0,00 D ,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0, OBRIGAÇÕES DE LEASING ,00 0,00 C 4.000,00 0, ,00 0,00 0,00 00,00 0,00 0, JUROS PASSIVOS - LEASING 4.500,00 0,00 D 5.000,00 0,00 500,00 0,00 0,00 0,00 0, CAPITAL SOCIAL ,00 0,00 C 0,00 0,00 0,00 0, ,00 0,00 C RESULTADO POSITIVO DE PARTIC. SOCIETÁRIAS 8.000,00 0,00 C 0,00 0,00 0,00 0, ,00 0,00 C DESPESA DE AMORTIZAÇÃO DE ÁGIO 0,00 0,00 0, ,00 0,00 0, ,00 0,00 D DESPESAS DE DEPRECIAÇÃO 1.750,00 0,00 D 1.750,00 0,00 0,00 0,00 0, DESPESAS FINANCEIRAS 500,00 0,00 D 500,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0, DESPESAS D E ALUGUEL/LEASING 0,00 0,00 0, ,00 0,00 0, ,00 0,00 D
20 DEMONSTRATIVO DE APURAÇÃO VISUALIZAR INFORMAÇÕES DA ESCRITURAÇÃO Relatório de Apuração (Valores Expressos em Reais) Entidade: EMPRESA TESTE CNPJ: / Período da Escrituração: 01/01/2008 a 31/12/2008 Período Selecionado: Anual Identificação Descrição Centro de Custos Descrição do Centro de Custos LUCRO LÍQUIDO/PREJUÍZO CONTÁBIL 5.750,00 C AJUSTE ESPECÍFICO NO LALUR (INCLUSÕES - EXPURGOS) 4.750,00 D (-) EXPURGOS DE LANÇAMENTOS DA ESCRITURAÇÃO COMERCIAL 2.250,00 D DESPESAS DE DEPRECIAÇÃO 1.750,00 D DESPESAS FINANCEIRAS 500,00 D (+) INCLUSÕES DE LANÇAMENTOS FISCAIS 7.000,00 D DESPESA DE AMORTIZAÇÃO DE ÁGIO 3.000,00 D DESPESAS DE ALUGUEL/LEASING 4.000,00 D Valor LUCRO LÍQUIDO/PREJUÍZO CONTÁBIL-FISCAL 1.000,00 C Exportar..
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22 APLICAÇÃO DO FCONT - Exemplo Empresa Teste S.A. Exercício de 2009 (1) Depreciação do Imobilizado de Leasing / Apropriação Despesa Financeira Leasing/ Pagamento Leasing. (2) A empresa Alfa S.A gerou lucro de R$ 9.000,00, integralmente destinado a formação de reserva de lucro.
23 Lançamentos Societários - Ano 2009 LANÇAMENTOS TIPO N Lançamento 1 -Depreciação Anual D= Despesa de Depreciação 3.500,00 C= Depreciação Acumulada -ImobLeasing 3.500,00 Lançamento 2 - Despesa Financeira Anual D= Despesa Financeira 1.000,00 C= Juros Passivos -Leasing 1.000,00 Expurgos Lançamento 3 - Pagamento Leasing Anual D= Obrigação com Leasing 8.000,00 C= Caixa 8.000,00 Lançamento 4 Equivalência Patrimonial D= Investimento na Empresa Alfa 9.000,00 C= Receita de MEP 9.000,00
24 Lançamentos para Inclusão no FCONT - Ano 2008 LANÇAMENTOS TIPO F - (Critérios contábeis vigentes em 31/12/2007) Lançamento 5 D= Despesa com Leasing 8.000,00 C= Caixa 8.000,00 Lançamento 6 Inclusão D= Despesa de Amortização de Ágio 6.000,00 C= Ágio 6.000,00
25 BALANCETE FCONT COM BASE NO PLANO DE CONTAS SOCIETÁRIO Entidade: EMPRESA TESTE (ano 2009) Período da Escrituração: 01/01/2009 a 31/12/2009 NPJ: / Período Selecionado: 01/01/2009 a 31/12/2009 Saldo FCONT Centro Inicial Conta de Descrição (A) Societária Custo Movimentos Contábeis Devedores Credores (B) (C) Lançamentos de Ajustes (-) Expurgos (+) Inclusões Devedores Credores Devedores Credores (D) (E) (F) (G) Saldo FCONT Final (= A+B-C- D+E+F-G) CAIXA ,00 0,00 D 0, ,00 0,00 0, ,00 0,00 0, ,00 0, ,00 0,00 D INVESTIMENTOS - ALFA ,00 0,00 D 9.000,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0, ,00 0,00 D ÁGIO-INVEST.- ALFA ,00 0,00 D 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0, ,00 0,00 D ÁGIO AMORTIZ.NVEST ,00 0,00 C 0,00 0,00 0,00 0,00 0, ,00 0, ,00 0,00 C ALFA 0, IMOBILIZADO DE LEASING 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 (-) DEPREC. ACUMULADA ,00 0, ,00 0,00 0, ,00 0,00 0,00 0,00 0,00 DE IMOBILIZ. DE LEASING 0, INTANGÍVEL (Goodwill) 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0, OBRIGAÇÕES DE LEASING 0, ,00 0,00 0, ,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0, JUROS PASSIVOS - LEASING 0,00 0, ,00 0,00 0, ,00 0,00 0,00 0,00 0, CAPITAL SOCIAL ,00 0,00 C 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0, ,00 0,00 C RESERVA DE LUCRO 5.750,00 0,00 C 0, ,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0, ,00 0,00 C
26 DEMONSTRATIVO DO RESULTADO CONTÁBIL E FCONT ANTES DO ENCERRAMENTO VISÃO CONTRIBUINTE Entidade: EMPRESA TESTE -(ano 2009) Período da Escrituração: 01/01/2009 a 31/12/2009 CNPJ: / Período Selecionado: 01/01/2009 a 31/12/2009 Conta Societária Descrição Centro de Custo Saldo Societário Final Antes do Encerramento (A) (-) Expurgos (+) Inclusões Saldo FCONT Final Devedores Credores Devedores Credores (B) (C) (D) (E) (= A-B+C+D-E) RESULTADO POSITIVO DE PARTIC. SOCIETÁRIAS 9.000,00C 0,00 0,00 0,00 0,00 0, ,00 0,00 C DESPESA DE AMORTIZAÇÃO DE ÁGIO 0,00 0,00 0, ,00 0,00 0, ,00 0,00 D DESPESAS DE DEPRECIAÇÃO 3.500,00D 0, ,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 D DESPESAS FINANCEIRAS 1.000,00D 0, ,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 D DESPESAS DE ALUGUEL/LEASING 0,00D 0,00 0, ,00 0,00 0, ,00 0,00 D TOTAL 4.500,00 0,00 C 4.500,00 0,00 0, ,00 0,00 0, ,00 0,00 D
27 DEMONSTRATIVO DE APURAÇÃO VISUALIZAR INFORMAÇÕES DA ESCRITURAÇÃO Relatório de Apuração (Valores Expressos em Reais) Entidade: EMPRESA TESTE CNPJ: / Período da Escrituração: 01/01/2009 a 31/12/2009 Período Selecionado: Anual Identificação Descrição Centro de Custos Descrição do Centro de Custos LUCRO LÍQUIDO/PREJUÍZO CONTÁBIL 4.500,00 C AJUSTE ESPECÍFICO NO LALUR (INCLUSÕES - EXPURGOS) 9.500,00 D (-) EXPURGOS DE LANÇAMENTOS DA ESCRITURAÇÃO COMERCIAL 4.500,00 D DESPESAS DE DEPRECIAÇÃO 3.500,00 D DESPESAS FINANCEIRAS 1.000,00 D (+) INCLUSÕES DE LANÇAMENTOS FISCAIS ,00 D DESPESA DE AMORTIZAÇÃO DE ÁGIO 6.000,00 D DESPESAS DE ALUGUEL/LEASING 8.000,00 D Valor LUCRO LÍQUIDO/PREJUÍZO CONTÁBIL-FISCAL 5.000,00 D Exportar..
28 Obrigado Frederico Luciano Verona de Resende
Em termos práticos, no Programa Validador e Assinador da entrada de dados do FCONT, devem ser informados os lançamentos que:
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