TRATAMENTO TRIBUTÁRIO DO VALOR JUSTO. APET 1º COLÓQUIO DE DIREITO CONTÁBIL E TRIBUTÁRIO São Paulo, 08 de maio de 2019 José Antonio Minatel

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1 TRATAMENTO TRIBUTÁRIO DO VALOR JUSTO APET 1º COLÓQUIO DE DIREITO CONTÁBIL E TRIBUTÁRIO São Paulo, 08 de maio de 2019 José Antonio Minatel

2 REGISTRO CONTÁBIL: CUSTO X VALOR JUSTO REGISTRO CONTÁBIL Regra geral: custo de aquisição LEI 6.404/76: Critérios de Avaliação do Ativo Art No balanço, os elementos do ativo serão avaliados segundo os seguintes critérios: I - as aplicações em instrumentos financeiros, inclusive derivativos [...], a) pelo seu valor justo, quando se tratar de aplicações destinadas à negociação ou disponíveis para venda; e (NR Lei nº , de 2009) b) pelo valor de custo de aquisição ou valor de emissão, atualizado conforme disposições legais ou contratuais, ajustado ao valor provável de realização, quando este for inferior, no caso das demais aplicações e os direitos e títulos de crédito; (Lei nº ,de 2007) II - os direitos que tiverem por objeto mercadorias e produtos do comércio da companhia, assim como matérias-primas, produtos em fabricação e bens em almoxarifado, pelo custo de aquisição ou produção, deduzido de provisão para ajustá-lo ao valor de mercado, quando este for inferior; 2

3 REGISTRO CONTÁBIL: CUSTO X VALOR JUSTO REGISTRO CONTÁBIL Regra geral: custo de aquisição LEI 6.404/76 - Art. 183 [...] III - os investimentos em participação no capital social de outras sociedades, ressalvado o disposto nos artigos 248 a 250 [MEP], pelo custo de aquisição, [...] IV - os demais investimentos, pelo custo de aquisição, [...] V - os direitos classificados no imobilizado, pelo custo de aquisição, deduzido do saldo da respectiva conta de depreciação, amortização ou exaustão; VI (revogado); (Lei nº , de 2009) VII os direitos classificados no intangível, pelo custo incorrido na aquisição deduzido do saldo da respectiva conta de amortização; (Lei nº ,de 2007) [...] 3

4 VALOR JUSTO E EFEITO CONTÁBIL CPC 46 Definição de valor justo 9. Este Pronunciamento define valor justo como o preço que seria recebido pela venda de um ativo ou que seria pago pela transferência de um passivo em uma transação não forçada entre participantes do mercado na data de mensuração. Atualização de valores de ativos e passivos a valor de mercado evidência da nova potencialidade Impacto no resultado contábil pela apuração de possíveis perdas ou ganhos 4

5 CUSTO: BASE PARA EFEITOS TRIBUTÁRIOS REGRA: Valor do custo para dedução de despesas, encargos, depreciação, amortização, exaustão na apuração do resultado tributável (para IRPJ e CSLL) RIR/2018 (DEC /2018) Do custo de bens ou serviços Custo de aquisição Art O custo [...] será determinado [...] 1º O custo de aquisição de mercadorias destinadas à revenda compreenderá os de transporte e seguro até o estabelecimento do contribuinte e os tributos devidos na aquisição ou na importação; 2º Os gastos com desembaraço aduaneiro integram o custo de aquisição. 3º Os impostos recuperáveis [...]não integram o custo de aquisição. 5

6 CUSTO: BASE PARA EFEITOS TRIBUTÁRIOS (RIR/2018): Do custo de bens ou serviços Custo de produção Art O custo de produção [...] compreenderá): I - o custo de aquisição de matérias-primas e de outros bens ou serviços aplicados ou consumidos na produção[...] II - o custo do pessoal aplicado na produção, [...] III - os custos de locação, manutenção e reparo [...] 6

7 VALOR JUSTO E NEUTRALIDADE TRIBUTÁRIA (RIR/2018): Da avaliação a valor justo de ativo ou passivo da pessoa jurídica Ganho Art O ganho decorrente de avaliação de ativo ou passivo com base no valor justo não será computado para fins de determinação do lucro real desde que o aumento no valor do ativo ou a redução no valor do passivo seja evidenciado contabilmente em subconta vinculada ao ativo ou ao passivo (Lei nº , de 2014, art. 13, caput ). 1º O ganho evidenciado por meio da subconta de que trata o caput será computado para fins de determinação do lucro real à medida que o ativo for realizado, inclusive por meio de depreciação, amortização, exaustão, alienação ou baixa, ou quando o passivo for liquidado ou baixado (Lei nº , de 2014, art. 13, 1º). 7

8 VALOR JUSTO E NEUTRALIDADE TRIBUTÁRIA (RIR/2018): Da avaliação a valor justo de ativo ou passivo da pessoa jurídica Ganho Art [...] 2º O ganho a que se refere o 1º não será computado na determinação do lucro real caso o valor realizado, inclusive por meio de depreciação, amortização, exaustão, alienação ou baixa, seja indedutível (Lei nº , de 2014, art. 13, 2º). 3º Na hipótese de não ser evidenciado por meio de subconta na forma prevista no caput, o ganho será tributado (Lei nº , de 2014, art. 13, 3º ).???? 4º Na hipótese prevista no 3º, o ganho não poderá acarretar redução de prejuízo fiscal do período, e deverá, neste caso, ser considerado em período de apuração seguinte em que exista lucro real antes do cômputo do referido ganho ( Lei nº , de 2014, art. 13, 4º). 8

9 DEVOLUÇÃO DE CAPITAL (RIR/2018): Da devolução de capital em bens e direitos Art Os bens e os direitos do ativo da pessoa jurídica que forem entregues ao titular ou ao sócio ou ao acionista, a título de devolução de sua participação no capital social, poderão ser avaliados pelo valor contábil ou pelo valor de mercado (Lei nº 9.249, de 1995, art. 22). 1º Na hipótese de a devolução realizar-se pelo valor de mercado, a diferença entre este e o valor contábil dos bens ou dos direitos entregues será considerada ganho de capital, que será computado nos resultados da pessoa jurídica tributada com base no lucro real ou na base de cálculo do imposto sobre a renda devido pela pessoa jurídica tributada com base no lucro presumido ou arbitrado (Lei nº 9.249, de 1995, art. 22, 1º). Devolução pelo valor contábil? Não há apuração contábil de ganho 9

10 DEVOLUÇÃO DE CAPITAL (RIR/2018): Da devolução de capital em bens e direitos Art [...] 2º Para o titular, o sócio ou o acionista, pessoa jurídica, os bens ou os direitos recebidos em devolução de sua participação no capital serão registrados pelo valor contábil da participação ou pelo valor de mercado, conforme avaliado pela pessoa jurídica que esteja devolvendo capital (Lei nº 9.249, de 1995, art. 22, 2º). 10

11 DEVOLUÇÃO DE CAPITAL EM BENS COM AVJ QUESTÕES???? VALOR CONTÁBIL = CUSTO DE AQUISIÇÃO? VALOR JUSTO = somente parcela registrada em SUBCONTA? VALOR CONTÁBIL inclui VALOR JUSTO? VALOR DE MERCADO = VALOR JUSTO = VALOR CONTÁBIL? 11

12 DEVOLUÇÃO DE CAPITAL EM BENS COM AVJ IN-RFB 1.700/2017: DA AVALIAÇÃO A VALOR JUSTO - AVJ Art. 41. O ganho decorrente de avaliação de ativo ou passivo com base no valor justo não integrará as bases de cálculo estimadas no período de apuração: I - relativo à avaliação com base no valor justo caso seja registrado diretamente em conta de receita; ou II - em que seja reclassificado como receita caso seja inicialmente registrado em conta de patrimônio líquido. 1º Na apuração dos ganhos a que se refere o art. 39 o aumento ou redução no valor do ativo registrado em contrapartida a ganho ou perda decorrente de sua avaliação com base no valor justo não será considerado como parte integrante do valor contábil. 12

13 DEVOLUÇÃO DE CAPITAL EM BENS COM AVJ SOLUÇÃO DE CONSULTA COSIT Nº 415, DE 08 DE SETEMBRO DE 2017 ASSUNTO: IMPOSTO SOBRE A RENDA DA PESSOA JURÍDICA IRPJ EMENTA: PARTICIPAÇÕES SOCIETÁRIAS. DEVOLUÇÃO DE CAPITAL EM BENS E DIREITOS AVALIADOS A VALOR JUSTO. ALIENAÇÃO. VALOR CONTÁBIL. POSSIBILIDADE. ADIÇÃO DO GANHO CONTROLADO POR SUBCONTA. A pessoa jurídica pode efetivar a transferência de bens aos sócios por meio da devolução de participação no capital social (redução de capital) pelo valor contábil, não gerando, assim, ganho de capital. 13

14 DEVOLUÇÃO DE CAPITAL EM BENS COM AVJ SOLUÇÃO DE CONSULTA COSIT Nº 415, DE 08 DE SETEMBRO DE 2017 [...] No entanto, o valor contábil inclui o ganho decorrente de avaliação a valor justo controlado por meio de subconta vinculada ao ativo, e, quando da realização deste, qual seja, transferência dos bens aos sócios, o aumento do valor do ativo, anteriormente excluído da determinação do lucro real e do resultado ajustado, deverá ser adicionado à apuração das bases de cálculo do IRPJ e da CSLL. DISPOSITIVOS LEGAIS: Lei nº 9.249, de 1995, art. 22; Lei nº , de 2014, art. 13 e IN RFB nº 1.700, de 2017, arts. 41, 97 e

15 Obrigado! São Paulo, 27 de março de 2019 José Antonio Minatel