VARIAÇÕES PATRIMÔNIO LÍQUIDO

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1 FEA / USP Departamento de Contabilidade e Atuária EAC-106 Contabilidade Introdutória VARIAÇÕES DO PATRIMÔNIO LÍQUIDO Prof. Fernando Dal-Ri Murcia 1

2 Variações no Patrimônio Líquido Receita: É a entrada de itens no ativo proveniente, em geral, da atividade que a empresa exerce (ex: venda, prestação de serviços etc.) ou outras atividades (receita de juros, aluguéis, participações societárias, receita na venda de imobilizado.) Despesa: É o custo do uso ou consumo de bens ou serviços que se destinam, direta ou indiretamente, à obtenção de receita (ex: custo dos produtos, energia elétrica, aluguel, salários, depreciação, impostos, etc.) 2

3 Variações do Patrimônio Líquido: Receitas Exemplo de tipos de Receitas Receita de Venda de Produtos Receita de Prestação de Serviços Receita de Equivalência Patrimonial Receita de Juros ( Participações Método de Custo) Receita Financeira (Aplicações Financeiras) Receita de Aluguéis de Imóveis Ganho da Venda de Imobilizado (Intangível, Investimento) Receita de Royalties 3

4 GERDAU: Contexto Operacional 4

5 Receitas - GERDAU Receitas - GERDAU 5

6 Variações do Patrimônio Líquido: Receitas Exemplo de Despesas Despesas no processo produtivo (CUSTOS CPV ou CMV) Despesas Prestação de Serviços Despesa Equivalência Patrimonial Despesa de Impostos ( IR/CS, Pis, Cofins, etc.) Despesa Financeira (Empréstimos) Despesa de Alugueis ( Arrendamento Operacional) Perda da Venda de Imobilizado (Intangível, Investimento) Despesa de Depreciação, Devedores duvidosos, etc. 6

7 Despesas - GERDAU Despesas - GERDAU 7

8 Variações no Patrimônio Líquido Período contábil (exercício contábil, exercício social): é o espaço de tempo adotado para a apresentação das demonstrações contábeis da entidade. Apuração de resultado: corresponde à confrontação das receitas com as despesas correspondentes ao período contábil. (desempenho da empresa, lucro ou prejuízo) 8

9 Regime de Competência Receitas e Despesas devem ser consideradas em função do fato gerador, independentemente dos recebimentos ou pagamentos. ( EX: trabalho e não recebo, não trabalho e recebo) Receitas: são aquelas auferidas no período. Fato gerador: transferência de produtos, prestação de serviços, acréscimo de juros em função do tempo decorrido etc. Despesas: são aquelas incorridas no período. Fato gerador: uso ou consumo dos ativos. 9

10 Mecanismo de Débito e Crédito As contas de receitas representam acréscimos de Patrimônio Líquido e, portanto, são registradas e acumuladas por lançamentos de crédito. Os lançamentos de débito só ocorrerão por ocasião do encerramento das contas de receitas ou por estornos de lançamentos. Contas de Receita Débitos (Encerramento ou estornos) Créditos (Aumentos) 10

11 Mecanismo de Débito e Crédito As contas de despesas representam diminuições de Patrimônio Líquido e, portanto, são registradas e acumuladas por lançamentos de débito. Os lançamentos de crédito só ocorrerão por ocasião do encerramento das contas de despesas ou por estornos de lançamentos. Contas de Despesa Débitos (Aumentos) Créditos (Encerramento ou estornos) 11

12 EXEMPLO Cia. de Bikes Ciclone S.A. Alterações em contas patrimoniais e de resultado 12

13 A Cia. de Bikes Ciclone S.A. apresentava, em X3, a seguinte situação patrimonial: Cia. de Bikes Ciclone S.A. Balanço Patrimonial em X3 ATIVO PASSIVO Disponível Estoque Contas a pagar PATRIMÔNIO LÍQUIDO Capital Total do Ativo Total do Passivo + PL

14 Registro dos saldos iniciais Disponível Contas a pagar Estoque Capital

15 1º evento: Obtenção de empréstimo Em X3 a empresa obteve um empréstimo de R$ para ser pago no final de 5 meses. A taxa de juros contratada foi 2% ao mês. Cia. de Bikes Ciclone S.A. Balanço Patrimonial em X3 ATIVO PASSIVO Disponível Estoque Contas a pagar Empréstimos PATRIMÔNIO LÍQUIDO Capital Total do Ativo Total do Passivo + PL

16 1º evento: Obtenção de empréstimo (1) Disponível Empréstimos (1) 16

17 2º evento: Obtenção de empréstimo para compra de estoque Em X3 a empresa obteve um empréstimo de R$ e comprou de peças para reparos (estoques). Os juros serão de R$800 por mês. Cia. de Bikes Ciclone S.A. Balanço Patrimonial em X3 ATIVO PASSIVO Disponível Estoque Contas a pagar Empréstimos PATRIMÔNIO LÍQUIDO Capital Total do Ativo Total do Passivo + PL

18 2º evento: Obtenção de empréstimo para compra de estoque Estoque Empréstimos (1) (2) (2) 18

19 3º evento: Pagamento de dívida Em X3 a empresa efetuou um pagamento de R$3.000 do total de contas a pagar. Cia. de Bikes Ciclone S.A. Balanço Patrimonial em X3 ATIVO PASSIVO Disponível Contas a pagar Estoque Empréstimos PATRIMÔNIO LÍQUIDO Capital Total do Ativo Total do Passivo + PL

20 3º evento: Pagamento de uma dívida (1) Disponível (3) (3) Contas a Pagar

21 4º evento: Prestação de serviços Em X3 a empresa prestou serviços no valor de R$ para receber em 10 dias. Para executar os serviços consumiu peças que haviam custado R$ Cia. de Bikes Ciclone S.A. Balanço Patrimonial em X3 ATIVO PASSIVO Disponível Clientes Estoque Contas a pagar Empréstimos PATRIMÔNIO LÍQUIDO Capital Receita de Serviços (-) Desp. com Peças (18.000) Total do Ativo Total do Passivo + PL

22 4º evento: Prestação de serviços (4) Clientes Receita de Serviços (4) Estoque (4a) (2) Despesa com Peças (4a)

23 5º evento: Compra de estoque a prazo Em X3 a empresa comprou, a prazo, um novo lote de peças por R$2.000 Cia. de Bikes Ciclone S.A. Balanço Patrimonial em X3 ATIVO Disponível Clientes Estoque PASSIVO Fornecedores Contas a pagar Empréstimos PATRIMÔNIO LÍQUIDO Capital Receita de Serviços (-) Desp. com Peças (18.000) Total do Ativo Total do Passivo + PL

24 5º evento: Compra de estoque a prazo Estoque (4a) (2) (5) Fornecedores (5) 24

25 6º evento: Prestação de serviços Em X3 a empresa prestou serviços no valor de R$30.000, tendo recebido 40% à vista. Para executar os serviços consumiu peças que haviam custado R$5.000 Cia. de Bikes Ciclone S.A. Balanço Patrimonial em X3 ATIVO Disponível Clientes Estoque PASSIVO Fornecedores Contas a pagar Empréstimos PATRIMÔNIO LÍQUIDO Capital Receita de Serviços (-) Desp. com Peças (23.000) Total do Ativo Total do Passivo + PL

26 6º evento: Prestação de serviços Disponível (3) (1) (6) Receita de Serviços (4) (6) (4) (6) Clientes (2) (5) Estoque (4a) (4a) (6a) (6a) Despesa com Peças 26

27 7º evento: Recebimento de Clientes Em X3 a empresa recebeu o valor de R$35.000, correspondente aos serviços prestados em X3 Cia. de Bikes Ciclone S.A. Balanço Patrimonial em X3 ATIVO Disponível Clientes Estoque PASSIVO Fornecedores Contas a pagar Empréstimos PATRIMÔNIO LÍQUIDO Capital Receita de Serviços (-) Desp. com Peças (23.000) Total do Ativo Total do Passivo + PL

28 7º evento: Recebimento de clientes (1) (6) (7) Disponível (3) (4) (6) Clientes (7) 28

29 8º evento: Pagamento de contas de água e energia Em X3 a empresa efetuou o pagamento das contas de água e energia elétrica do mês de fevereiro, no valor de R$8.000 Cia. de Bikes Ciclone S.A. Balanço Patrimonial em X3 ATIVO Disponível Clientes Estoque PASSIVO Fornecedores Contas a pagar Empréstimos PATRIMÔNIO LÍQUIDO Capital Receita de Serviços (-) Desp. com Peças (23.000) (-) Despesas gerais (8.000) Total do Ativo Total do Passivo + PL

30 8º evento: Pagamento de contas de água e energia (1) (6) (7) Disponível (3) (8) Despesas Gerais (8)

31 9º evento: Pagamento de aluguel Em X3 a empresa efetuou o pagamento da conta relativa ao aluguel do prédio no mês de fevereiro, no valor de R$6.000 Cia. de Bikes Ciclone S.A. Balanço Patrimonial em X3 ATIVO Disponível Clientes Estoque PASSIVO Fornecedores Contas a pagar Empréstimos PATRIMÔNIO LÍQUIDO Capital Receita de Serviços (-) Desp. com Peças (23.000) (-) Despesas gerais (8.000) (-) Despesa aluguel (6.000) Total do Ativo Total do Passivo + PL

32 9º evento: Pagamento da mensalidade do aluguel (1) (6) (7) Disponível (3) (8) (9) Despesa de Aluguel (9)

33 10º evento: Apropriação dos juros dos empréstimos Em X3 a empresa deve apropriar os juros correspondentes ao período de tempo já decorrido. (1º empréstimo=$400 ; 2º empréstimo=$800) Cia. de Bikes Ciclone S.A. Balanço Patrimonial em X3 ATIVO Disponível Clientes Estoque PASSIVO Fornecedores Contas a pagar Empréstimos PATRIMÔNIO LÍQUIDO Capital Receita de Serviços (-) Desp. com Peças (23.000) (-) Despesas gerais (8.000) (-) Despesa aluguel (6.000) (-) Despesa de juros (1.200) Total do Ativo Total do Passivo + PL

34 10º evento: Apropriação dos juros dos empréstimos Despesa de Juros (10) Empréstimos (1) (2) (10) 34

35 Posição patrimonial no final do mês de fevereiro Cia. de Bikes Ciclone S.A. Balanço Patrimonial em X3 ATIVO Disponível Clientes Estoque PASSIVO Fornecedores Contas a pagar Empréstimos PATRIMÔNIO LÍQUIDO Capital Receita de Serviços (-) Desp. com Peças (23.000) (-) Despesas gerais (8.000) (-) Despesa aluguel (6.000) (-) Despesa de juros (1.200) Total do Ativo Total do Passivo + PL

36 Encerramento das contas e apuração do resultado do exercício Receita de Serviços (a) (4a) (6a) (4) (6) Despesa com Peças Despesas Gerais (8) Despesa de Aluguel (9) (b) (c) (d) Despesa de Juros (10) (e) Apuração de Resultado (b) (a) (c) (d) (e) (A) Lucros Acumulados (A) DRE 36

37 Demonstração do Resultado Cia. de Bikes Ciclone S.A. Demonstração do Resultado Fevereiro/X3 Receita de Serviços (-) Desp. com Peças (23.000) (-) Despesas gerais (8.000) (-) Despesa aluguel (6.000) (-) Despesa de juros (1.200) (=) Resultado do período Lucros Acumulados 37

38 Balanço Patrimonial Cia. de Bikes Ciclone S.A. Balanço Patrimonial em X3 ATIVO Disponível Clientes Estoque PASSIVO Fornecedores Contas a pagar Empréstimos PATRIMÔNIO LÍQUIDO Capital Lucros Acumulados Total do Ativo Total do Passivo + PL

39 DRE Vamos Praticar: EXERCÍCIO 4 Transportadora Já- Já Ltda. 39

40 Relação entre BP e DRE BP - Momento T0 BP - Momento T1 DRE - Lucro no período de T0 a T1 Receitas (-) Despesas (=) Lucro 40

41 Requisitos da DRE CABEÇALHO Denominação da Empresa Título da Demonstração Período de Apuração do Resultado CORPO Sentido Vertical (dedutivo) COLUNAS COMPARATIVAS Valores do período atual e do período anterior REDUÇÃO DE DÍGITOS Publicação em milhares (ou em $ mil) 41

42 Regime de Competência - Exemplos DESPESAS ANTECIPADAS Seguros Pagos Antecipadamente Aluguel Pago Antecipadamente Adiantamento de Salários Adiantamento a fornecedores RECEITAS ANTECIPADAS Adiantamentos de Clientes 42

43 Passivos que se transformarão em receitas Receita Antecipada D Caixa Conta de Receita C D C Apropriação da Receita (2) Recebimento da Receita (1) 43

44 Ativos que se transformarão em despesas Caixa C Pagamento da Despesa (1) Despesa Antecipada D C Apropriação da Despesa (2) Conta de Despesa D 44

45 Resumo-Regime de Competência TEMPO X1 X2 X3 Fato Gerador * Caixa * * * Antecipado A prazo 45

46 DRE Vamos Praticar: EXERCÍCIO 6 Cia Forense 46

47 Demonstração do Resultado do Exercício - DRE RECEITA BRUTA DE VENDAS (-) DEDUÇÕES DA RECEITA BRUTA DE VENDAS (=) RECEITA LÍQUIDA DE VENDAS (-) CUSTO DAS VENDAS (=) RESULTADO BRUTO COM MERCADORIAS RECEITA DE PRESTAÇÃO DE SERVIÇOS (-) CUSTO DOS SERVIÇOS PRESTADOS (=) RESULTADO BRUTO NA PRESTAÇÃO DE SERVIÇOS (=) RESULTADO BRUTO TOTAL (-) DESPESAS OPERACIONAIS Administrativa Vendas Financeiras (±) OUTRAS DESPESAS E RECEITAS OPERACIONAIS Participações - Resultado de Equivalência Patrimonial - Receita de Dividendos Outras (=) RESULTADO ANTES DO IMPOSTO DE RENDA E CONTRIBUIÇÃO SOCIAL (-) IMPOSTO DE RENDA E CONTRIBUIÇÃO SOCIAL (-) PARTICIPAÇÕES E CONTRIBUIÇÕES (=) RESULTADO (Lucro ou Prejuízo) LÍQUIDO DO EXERCÍCIO Modelo de Apresentação Lei das S.A 47

48 Demonstração do Resultado do Exercício - DRE Receita Bruta de Vendas de Produtos e Serviços (-) Deduções (Impostos sobre Vendas, Abatimentos, Devoluções) (=) Receita Líquida de Venda de Produto e Serviços (-) Custo dos Produtos Vendidos e dos Serviços Prestados (=) Resultado (Lucro) Bruto (-) Despesas Operacionais Comerciais (PECLD, Vendas, Propaganda, Publicidade) Administrativas (Aluguéis, Pessoal, Depreciação, Gerais) Outras Despesas/Receitas Operacionais Resultado de Equivalencia Patrimonial (=) Resultado antes das receitas e despesas financeiras Despesas/Receitas Financeiras (=) Resultado antes dos Tributos sobre o Lucro (-) Tributos sobre o Lucro (=) Resultado (Lucro) Líquido do Período Modelo do CPC (Internacional) 48

49 GERDAU: DRE 49

50 DRE Análise dos Balanços - DRE 50

51 DRE Vamos Praticar: EXERCÍCIOS 7 - Cia Rio Branco 51