Demonstrações Consolidadas
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- Giovana Valverde Oliveira
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1 Demonstrações Consolidadas PRONUNCIAMENTO TÉCNICO CPC 36 (R3) Demonstrações Consolidadas Correlação às Normas Internacionais de Contabilidade IFRS 10 (IASB - BV 2012)
2 Demonstrações Consolidadas São as demonstrações contábeis de grupo econômico, em que os ativos, passivos, patrimônio líquido, receitas, despesas e fluxos de caixa da controladora e de suas controladas são apresentados como se fossem uma única entidade econômica. Apêndice A do CPC 36(R3)
3 Controle das entidades O investidor controla a investida se, e somente se, o investidor possuir todos os atributos seguintes: (a)poder sobre a investida montante de ações ou acordos contratuais; (b)exposição a, ou direitos sobre, retornos variáveis decorrentes de seu envolvimento com a investida (c)a capacidade de utilizar seu poder sobre a investida para afetar o valor de seus retornos. Item 6 e 7 do CPC 36 (R3)
4 Demonstrações Consolidadas Devem: (a)combinar itens similares de ativos, passivos, patrimônio líquido, receitas, despesas e fluxos de caixa da controladora com os de suas controladas; (b) eliminar o valor contábil do investimento da controladora em cada controlada e o valor do PL destas; (c)eliminar integralmente contas resultantes de transações entre entidades do grupo. Item B86 do CPC 36 (R3)
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6 EXEMPLO DE CONSOLIDAÇÃO, COM 100% DE PARTICIPAÇÃO CONTROLADORA CONTROLADA ELIMINAÇÕES CONSOLIDADO DRE RECEITAS CSP LB DESPESAS Adm Vendas REP LAIR/CSLL IR/CSLL L.L
7 TOTAL PASSIVO + PL BALANÇO PATRIMONIAL ATIVO CONTROLADORA CONTROLADA ELIMINAÇÕES CONSOLIDADO Caixa Dupl.a Receber Dividendos a receber TOTAL AC NÃO Investimentos Imobilizado TOTAL TOTAL ATIVO PASSIVO CONTROLADORA CONTROLADA ELIMINAÇÕES CONSOLIDADO Fornecedores Financiamentos IR/CSLL Dividendos a pagar TOTAL PC PATRIMÔNIO LÍQUIDO Capital Reserva de Lucros TOTAL PL
8 TOTAL PASSIVO BALANÇO PATRIMONIAL ATIVO "A" "B" ELIMINAÇÕES CONSOLIDADO Caixa Títulos a Receber TOTAL AC NÃO Investimentos Imobilizado TOTAL TOTAL ATIVO PASSIVO "A" "B" ELIMINAÇÕES CONSOLIDADO Fornecedores Títulos a Pagar TOTAL PC PATR. LÍQUIDO Capital Reserva de Lucros TOTAL PL
9 Mais Valia BALANÇO PATRIMONIAL ATIVO CONTROLADORA CONTROLADA ELIMINAÇÕES CONSOLIDADO Caixa Dupl.a Receber Dividendos a receber TOTAL AC NÃO Investimentos Mais Valia Ágio por rentabilidade futura Imobilizado Intangível TOTAL TOTAL ATIVO PASSIVO CONTROLADORA CONTROLADA ELIMINAÇÕES CONSOLIDADO Fornecedores Financiamentos IR/CSLL Dividendos a pagar TOTAL PC PATRIMÔNIO LÍQUIDO Capital Reserva de Lucros TOTAL PL TOTAL PASSIVO + PL
10 "A" "B" Eliminações Consolidado a investidora er E VENDA DE IMOBILIZADO transação da controlada para a controladora já tratado no MEP nos LNR) ara a investida ar UIDO quido de IR/CSLL L DRE A B Receitas Custos LB REP 330 LNR no investimento -330 Resultado da venda edifício 500 LAIR/CSLL IR/CSLL LL 0 330
11 CONSOLIDAÇÃO com 100% participação - operação da investidora para a controlada A empresa "A" possui 100% de "B". "A" vendeu para "B" um edíficio por $ 2.000, o qual estava registrado por $ ATIVO "A" "B" Eliminações Consolidado Caixa Título a receber da investida NÃO Ativo fiscal diferido INVESTIMENTO Partic.em "B" IMOBILIZADO Edifício A empresa "A" possui 100% de "B". "A" vendeu para "B" um edíficio por $ 2.000, o qual estava registrado por $ TOTAL PASSIVO Título a pagar para a investidora IR/CSLL a pagar Dividendos a pagar PATRIMÔNIO LÍQUIDO Capital Reserva de lucros LNR Imobilizado líquido de IR/CSLL TOTAL DRE A B EliminaConsoli Receitas Custos LB REP 0 Resultado da venda edifício LAIR/CSLL IR/CSLL LL
12 EXEMPLO DE CONSOLIDAÇÃO, COM 100% DE PARTICIPAÇÃO, com operações entre as companhias da controlada para a controladora Os ajustes já eram feitos na MEP A companhia "A" possui 100% de "B". No exercício "B" vendeu $ para "A", o qual permanece no estoque de "A". O valor de venda continha uma margem de lucro de 30%. "A" "B" ELIMINAÇÕES CONSOLIDADO DRE RECEITAS CMV LB DESPESAS Adm Vendas REP RNR LAIR/CSLL IR/CSLL IR/CSLL Diferido L.L
13 Os ajustes já eram feitos na MEP BALANÇO PATRIMONIAL ATIVO "A" "B" ELIMINAÇÕES CONSOLIDADO Caixa Dupl.a Receber Estoques (-) margem de lucroestoques Ativos fiscal diferido Dividendos a receber TOTAL AC NÃO Investimentos RNR Imobilizado TOTAL TOTAL ATIVO PASSIVO "A" "B" ELIMINAÇÕES CONSOLIDADO Fornecedores Contas a Pagar IR/CSLL Dividendos a pagar TOTAL PC PATRIMÔNIO LÍQUIDO Capital Reserva de lucros RNR Liq IR_CSLL TOTAL PL TOTAL PASSIVO + PL
14 EXEMPLO DE CONSOLIDAÇÃO, COM 100% DE PARTICIPAÇÃO, com operações entre as companhias da controladora para a controlada A companhia "J" possui 100% de "P". No exercício "J" vendeu $ para "P", que revendeu totalmente por $ 8.000, sendo que a margem de lucro de "P" sobre "J" foi de 40%. "J" "P" ELIMINAÇÕES CONSOLIDADO DRE RECEITAS CMV LB DESPESAS Adm Vendas REP LAIR/CSLL IR/CSLL L.L
15 BALANÇO PATRIMONIAL ATIVO "J" "P" ELIMINAÇÕES CONSOLIDADO Caixa Dupl.a Receber Estoques Dividendos a receber TOTAL AC NÃO Investimentos Imobilizado TOTAL TOTAL ATIVO PASSIVO "J" "P" ELIMINAÇÕES CONSOLIDADO Fornecedores Contas a Pagar IR/CSLL Dividendos a pagar TOTAL PC PATRIMÔNIO LÍQUIDO Capital Reserva de lucros RNR Liq IR_CSLL 0 TOTAL PL TOTAL PASSIVO + PL
16 EXEMPLO DE CONSOLIDAÇÃO, COM 100% DE PARTICIPAÇÃO, com operações entre as companhias - da controladora para a controlada A companhia "M" possui 100% de "N". No exercício "M" vendeu $ para "N", sendo que do total $ ainda permanece no estoque de "N". O valor de venda continha uma margem de lucro de 20%. "M" "N" ELIMINAÇÕES CONSOLIDADO DRE RECEITAS CMV LB DESPESAS Adm Vendas REP LAIR/CSLL IR/CSLL IR/CSLL Diferido L.L $ é o custo sem a margem de lucro (20%)
17 BALANÇO PATRIMONIAL ATIVO "M" "N" ELIMINAÇÕES CONSOLIDADO Caixa Dupl.a Receber Estoques Ativo fiscal diferido Dividendos a receber TOTAL AC NÃO Investimentos Imobilizado TOTAL TOTAL ATIVO PASSIVO "M" "N" ELIMINAÇÕES CONSOLIDADO Fornecedores Contas a Pagar IR/CSLL Dividendos a pagar TOTAL PC PATRIMÔNIO LÍQUIDO Capital Reserva de lucros RNR Liq IR_CSLL TOTAL PL TOTAL PASSIVO + PL
18 EXEMPLO DE CONSOLIDAÇÃO, COM 70% DE PARTICIPAÇÃO, com operações entre as companhias - da controladora para a controlada A companhia "C" possui 70% de "D". No exercício "C" vendeu $ para "D", sendo que do total $ ainda permanece no estoque de "D". O valor de venda continha uma margem de lucro de 20%. "C" "D" ELIMINAÇÕES CONSOLIDADO DRE RECEITAS CMV LB DESPESAS Adm Vendas REP LAIR/CSLL IR/CSLL IR/CSLL Diferido L.L LL atribuível aos controladores LL atribuível aos não controladores 846
19 BALANÇO PATRIMONIAL ATIVO "C" "D" ELIMINAÇÕES CONSOLIDADO Caixa Dupl.a Receber Estoques Ativo fiscal diferido Dividendos a receber TOTAL AC NÃO Investimentos Imobilizado TOTAL TOTAL ATIVO PASSIVO "C" "D" ELIMINAÇÕES CONSOLIDADO Fornecedores Contas a Pagar IR/CSLL Dividendos a pagar TOTAL PC PATRIMÔNIO LÍQUIDO Capital Reserva de lucros RNR Liq IR_CSLL Particpação Não Controladores TOTAL PL TOTAL PASSIVO + PL
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