Palestra. Créditos Fiscais (ICMS/ IPI/ PIS e COFINS) Agosto Elaborado por: Claudimir Gonçalves Dias

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1 Conselho Regional de Contabilidade do Estado de São Paulo Tel. (11) , (teleatendimento), fax (11) web: Rua Rosa e Silva, 60 Higienópolis São Paulo SP Presidente: Luiz Fernando Nóbrega Gestão Palestra Créditos Fiscais (ICMS/ IPI/ PIS e COFINS) A reprodução total ou parcial, bem como a reprodução de apostilas a partir desta obra intelectual, de qualquer forma ou por qualquer meio eletrônico ou mecânico, inclusive através de processos xerográficos, de fotocópias e de gravação, somente poderá ocorrer com a permissão expressa do seu Autor (Lei n. 9610) TODOS OS DIREITOS RESERVADOS: É PROIBIDA A REPRODUÇÃO TOTAL OU PARCIAL DESTA APOSTILA, DE QUALQUER FORMA OU POR QUALQUER MEIO. CÓDIGO PENAL BRASILEIRO ARTIGO 184. Elaborado por: Claudimir Gonçalves Dias O conteúdo desta apostila é de inteira responsabilidade do autor (a). Agosto 2012 Acesso gratuito pelo portal do CRC SP

2 Sistema Tributário Nacional: Tributo: é toda prestação pecuniária compulsória, em moeda ou cujo valor nela se possa exprimir, que não constitua sanção ou ato ilícito, instituída em lei mediante atividade administrativa plenamente vinculada. art. 3º do CTN Hierarquia das Leis: Constituição Federal Emendas à Constituição Lei Complementar Lei Ordinária Lei Delegada Medidas Provisórias Decretos Legislativos Resoluções Legislativas

3 Tributos: Impostos Taxas Contribuição de Melhoria Impostos: É o tributo cuja obrigação tem por fato gerador uma situação independente de qualquer atividade estatal específica relativa ao contribuinte. (art. 16 CTN)

4 Requisitos para cobrança dos Impostos: Fato Gerador: concretização da hipótese de incidência prevista na lei, gerando a obrigação tributária (Ex: doar um bem, comprar um imóvel, vender uma mercadoria, importar uma máquina). Base de Cálculo: valor sobre o qual é aplicada um percentual (alíquota) para apurar o valor do tributo a pagar (Ex: valor da doação, valor venal do imóvel, valor da mercadoria adquirida ou importada). Requisitos para cobrança dos Impostos: Alíquota: percentual definido em lei que aplicado sobre a base de cálculo determina o valor do tributo a ser recolhido (pago). Contribuinte: sujeito passivo da obrigação tributária que tem relação pessoal e direta com o fato gerador. Contribuinte Substituto: Sujeito passivo da obrigação tributária, que realiza a cobrança do imposto por conta de fato gerador futuro.

5 Requisitos para crédito dos Tributos: Verificar a legislação vigente para aquele tributo específico; A observação da legislação, se fará à luz da atividade da empresa. Observar a finalidade do produto na aquisição, da compra; Todo crédito, via de regra, virá através de uma entrada (compra, aquisição ou despesa). Vedação de crédito dos Tributos: Não há direito ao crédito relativo à mercadoria entrada no estabelecimento ou à prestação de serviços a ele feita: Para integralização ou consumo em processo de industrialização, de produção rural, de comercialização ou prestação de serviço, quando a saída do produto resultante não for tributada ou estiver isenta do imposto, exceto as destinadas para o exterior.

6 Vedação de crédito dos Tributos: Não há direito a crédito para as entradas de mercadorias ou utilização de serviços: resultantes de operações ou prestações isentas ou não tributadas, ou que se refiram a mercadoria ou serviços alheios à atividade do estabelecimento. Estorno de créditos: O sujeito passivo deverá efetuar o estorno do crédito do imposto de que se tiver creditado, sempre que o serviço tomado ou a mercadoria entrada no estabelecimento serviços: For objeto de saída ou prestação de serviço não tributada ou isenta, sendo esta circunstância imprevisível na data da entrada da mercadoria ou da utilização do serviço; Vier a perecer, deteriorar-se ou extraviar-se;

7 Prescrição de créditos: Impostos: o direito de utilizar o crédito extingue-se depois de decorridos 5 (cinco) anos contados da data de emissão do documento; Contribuições: O prazo para a constituição de créditos da Contribuição para o PIS/Pasep e da Cofins extingue-se após 10 (dez) anos, contados: Prescrição de créditos: do primeiro dia do exercício seguinte àquele em que o crédito poderia ter sido constituído; da data em que se tornar definitiva a decisão que houver anulado por vício formal o lançamento do crédito tributário anteriormente.

8 Substituição Tributária: Poderá ser atribuído ao contribuinte do tributo ou a depositário a qualquer título a responsabilidade pelo seu pagamento, hipótese em que o contribuinte assumirá a condição de substituto tributário. É assegurado ao contribuinte substituído o direito à restituição do valor do tributo pago por força da substituição tributária, correspondente ao fato gerador presumido que não se realizar. Substituição Tributária: A responsabilidade poderá ser atribuída em relação ao imposto incidente sobre uma ou mais operações ou prestações, sejam antecedentes, concomitantes ou subsequentes. Para fins de recolhimento do imposto, é vedada a compensação de débito relativo à substituição tributária com qualquer crédito do imposto decorrente de entrada de mercadoria ou de utilização de serviço.

9 Substituição Tributária: O estabelecimento que receber mercadoria com o imposto retido por ST, exceto aquela que se destinar à comercialização, poderá apropriar, sob a forma de crédito, o valor do imposto, destacado corretamente na Nota Fiscal: Relativo à operação própria e ao retido por ST, na hipótese de recebimento da mercadoria diretamente do contribuinte que tenha efetuado a retenção; A título de informação ao destinatário, na hipótese de recebimento da mercadoria dos demais contribuintes. IPI Imposto sobre Produtos Industrializados que incide sobre produtos nacionais e estrangeiros. Suas disposições estão regulamentadas pelo Decreto 7.212/10 (RIPI 2010). A área de incidência do imposto abrange todos os produtos com alíquota, ainda que zero, relacionados na TIPI observados as disposições contidas nas respectivas notas complementares, excluídos aqueles a que correspondem à notação NT (não tributado).

10 IPI Contribuintes: Importador. Industrial. Estabelecimento equiparado a industrial. IPI Fato Gerador: O desembaraço aduaneiro de produto de procedência estrangeira. A saída de produto do estabelecimento industrial, ou equiparado a industrial.

11 IPI Base de Cálculo: A base de cálculo é o valor do produto mais o valor do frete e das demais despesas acessórias. No caso de mercadoria recebida do exterior, o Imposto de Importação (II) também integra a base de cálculo. IPI Alíquotas: De acordo com o princípio da seletividade, a alíquota deve ser menor para os produtos essenciais e maior para os produtos supérfluos (art. 153, 3º, I e 155, 2º, III, ambos da CF). O RIPI/2010 e a TIPI/2011 discriminam a NCM (Nomenclatura Comum do Mercosul classificação fiscal), e por meio delas verificamos as alíquotas do IPI.

12 IPI Período de Apuração: Desde 01/05/2009, o IPI incidente na saída dos produtos dos estabelecimentos industriais ou equiparados a industrial, passou a ser mensal, conforme Lei /99, que revogou o 1º do art. 1 da Lei nº 8.850/94. IPI Prazos de Recolhimento: Até o 25º (vigésimo quinto) dia do mês subsequente ao mês de ocorrência dos fatos geradores, para os produtos em geral; Até o 10º (décimo) dia do mês subsequente ao mês de ocorrência dos fatos geradores, para os produtos classificados no código da NCM.

13 IPI Demais prazos de Recolhimento: No ato do pedido de autorização de venda de produtos trazidos do exterior a título de bagagem, despachados com isenção do imposto ou com pagamento de tributos nas condições previstas na legislação aduaneira; IPI Demais prazos de Recolhimento: Antes da saída do produto da repartição que processar o despacho, nos casos de importação; Nos prazos previstos para o recolhimento pelo contribuinte substituído, no caso dos responsáveis como contribuinte substituto.

14 ICMS Imposto devido sobre: 1. Circulação de mercadorias 2. Transporte interestadual ou intermunicipal 3. Serviços de comunicação Legislação: Art. 155, II e 2º, da CF/88; Lei Complementar nº 87/96; Lei nº 6.374/89; Decreto nº /00; Resoluções, Portarias, Comunicados, Convênios, etc.

15 Legislação: Circulação de Mercadoria - movimentação da mercadoria dentro da corrente comercial e/ou industrial; caracteriza-se o comércio pela habitualidade e pela intermediação na troca com intuito de lucro - art. 2º RICMS e LC 87/96. Incidência - corresponde ao fato ou situação em que o tributo é devido. Dado o fato gerador concreto, recai ou incide sobre ele o tributo previsto - art. 1º a 4º do RICMS. Legislação: Não-incidência - corresponde a um fato ou a uma situação que ficou fora do alcance da norma tributária - art. 7º RICMS. Isenção - é a dispensa, a imunidade, a concessão atribuída a alguma coisa ou alguma pessoa, para que se possa livrar ou desobrigar de algum encargo que a todos pesa, ou para que se livre de qualquer obrigação. A isenção é concedida por lei - Art. 8º do RICMS e anexo I do RICMS/SP

16 Alíquota: É o percentual definido em lei que, aplicado sobre a base de cálculo, determina o montante do tributo a ser recolhido - art. 52 a 56 RICMS. Compete ao Senado Federal fixar as alíquotas interestaduais, bem como a alíquota máxima e mínima para as operações internas.

17 DA OBRIGAÇÃO PRINCIPAL: Do local da operação ou da prestação - art. 36 Da base de cálculo - art. 37 a 51 Da alíquota - art. 52 a 56 Da não-cumulatividade (art. 59 e seguintes) Da obrigação principal Do local da operação ou da prestação - art. 36. Teremos como regra geral que o local da prestação será onde encontra-se a mercadoria, objeto posteriormente da saída, ou nos casos de importação o local do desembarque.

18 DA OBRIGAÇÃO PRINCIPAL Base de Cálculo: Regra geral: a base de cálculo sempre corresponderá ao valor total da mercadoria, somando-se o valor do frete, do seguro e das despesas acessórias, e dependendo do destino final da mercadoria e/ou do bem o valor do IPI destacado no documento fiscal. Da obrigação Principal: Alíquotas: As alíquotas são fixadas de acordo com a essencialidade do produto, e quanto maior, menor a alíquota. As mesmas serão aplicadas também dependendo do destino da mercadoria ou bem.

19 Da obrigação principal: Alíquotas: 4% - Quatro por cento; 7,0% - Sete por cento; 12,0% - Doze por cento; 18,0% - Dezoito por cento; 25,0 % - Vinte e cinco por cento. Da obrigação principal: Alíquotas: Quando os Contribuintes forem de outros Estados e que irão Revender a mercadoria: 7,0% - Sete por cento ( Norte e Nordeste) 12,0% - Doze por cento ( Sul e Sudeste)

20 Da obrigação principal CRÉDITO DO IMPOSTO ARTº 59 RICMS-SP: O imposto é não Cumulativo, pois é compensando o que for devido em cada operação ou prestação com o anteriormente cobrado por este ou por outro estado, relativamente à mercadoria entrada, ou a prestação de serviço recebido. Da obrigação principal CRÉDITO DO IMPOSTO ARTº 59 RICMS-SP.acompanhada de documento fiscal hábil, emitido por contribuinte em situação regular perante o fisco.

21 CRÉDITOS BÁSICOS: Entrada de Insumos / Matéria-prima: inclusive as adquiridas de empresas optantes pelo SN. Entrada de Bens destinados ao Ativo Não Circulante (Ativo Permanente) com restrições. Entrada de Energia Elétrica e de Serviços de Comunicação com restrições. Entrada de Combustíveis com restrições. Serviços de transportes contratados CRÉDITOS BÁSICOS: Crédito Extemporâneo Crédito Outorgado Devolução ou Retorno Devolução por Empresa Optante pelo Simples Nacional Outros Créditos - Art. 63

22 Crédito Acumulado: É aquele resultante de operações sem pagamento do imposto ou com pagamento de valor inferior do creditado pelas entradas, cuja legislação autorize a manutenção do crédito: alíquota diversificada redução na operação operação sem pagamento do imposto

23 Do regime periódico de Apuração Do Regime Periódico de Apuração - art. 87 Da Apuração Centralizada - art. 96 a 102 Informações ao Fisco: O contribuinte de ICMS está obrigado não só ao recolhimento do imposto, mas também a prestar informações ao Fisco sobre o movimento econômico do seu estabelecimento

24 Obrigações Acessórias: Dos Documentos Fiscais ( art. 124); Da Nota Fiscal - O contribuinte, excetuado o produtor, emitirá Nota Fiscal: antes de iniciada a saída da mercadoria; no momento do fornecimento de alimentação, bebida ou outra mercadoria, em qualquer estabelecimento; antes da tradição real ou simbólica da mercadoria Obrigações Acessórias: Do Cupom Fiscal: o Cupom Fiscal será emitido, qualquer que seja o valor da operação, por meio de Equipamento Emissor de Cupom Fiscal - ECF, nas vendas à vista a pessoa natural ou jurídica não-contribuinte do imposto, em que a mercadoria for retirada ou consumida no próprio estabelecimento pelo comprador.

25 Dos Livros Fiscais: Salvo disposição em contrário, o contribuinte deverá manter, em cada estabelecimento, conforme as operações ou prestações que realizar, os seguintes livros fiscais: Registro de Entradas, modelo 1 Registro de Entradas, modelo 1-A Registro de Saídas, modelo 2 Registro de Saídas, modelo 2-A Reg. de Controle da Produção e do Estoque, modelo 3; Registro do Selo Especial de Controle, modelo 4; Reg. de Impressão de Documentos Fiscais, modelo 5; Reg. de Utilização de Doc. Fiscais e Termos de Ocorrências, modelo 6; Registro de Inventário, modelo 7;

26 Registro de Apuração do IPI, modelo 8; Registro de Apuração do ICMS, modelo 9; Livro de Movimentação de Combustíveis LMC. Informações Complementares: CFOP Códigos Fiscais de Operações e Prestação de Serviços: Depois que implementaram o CPOP com dígitos adicionais o mesmo tornou-se em centro de controle. Dependendo da empresa deverá ser utilizado como fonte de informação contábil

27 Informações Complementares: LIVRO REGISTRO DE ENTRADAS: Artigo 214 RICMS: Coluna isenta ou não tributada : o valor da operação ou prestação...quando se tratar de mercadoria ou serviço cuja saída tiver sido beneficiada com isenção ou estiver amparada por não incidência, bem como...redução da base cálculo. Informações Complementares: LIVRO REGISTRO DE ENTRADAS: Artigo 214 RICMS: Coluna Outras o valor da operação ou prestação...quando se tratar de entrada de mercadoria ou serviço tomado que não confira ao estabelecimento destinatário ou tomador do serviço, crédito do imposto...

28 Informações Complementares: LIVRO REGISTRO DE ENTRADAS: Artigo 214 RICMS Coluna Outras...ou quando se tratar de entrada de mercadoria ou de serviço tomado sem lançamento de imposto por ocasião da respectiva saída ou prestação, por ter sido atribuída a outra pessoa a responsabilidade pelo seu pagamento. Informações Complementares: Se o profissional tiver conhecimento sobre as operações da empresa, e o mesmo conhecimento for compartilhado com o comprador e o vendedor, teremos segurança no momento da apropriação dos créditos. Demais operações não decorrentes de vendas propriamente ditas, seguirão o curso normal de suspensão, ou diferimento. Deverá haver perfeita integração entre os departamentos contábil e fiscal, se possível com conhecimento técnico suficiente.

29 Da retenção antecipada Da suspensão Do diferimento Do pagamento antecipado do imposto

30 Diferimento do lançamento do Imposto: O lançamento do imposto incidente na saída de mercadoria, promovida por estabelecimento rural com destino a cooperativa de que fizer parte, situado neste Estado, fica diferido para o momento em que ocorrer a subsequente saída da mercadoria Das operações com resíduos de materiais: O lançamento do imposto incidente nas sucessivas saídas de papel usado ou apara de papel, sucata de metal, caco de vidro, retalho, fragmento ou resíduo de plástico, de borracha ou de tecido fica diferido para o momento em que ocorrer (art. 392): sua saída para outro Estado; sua saída para o exterior; sua entrada em estabelecimento industrial.

31 Da remessa para industrialização: Da suspensão - art. 402: O lançamento do imposto incidente na saída de mercadoria com destino a outro estabelecimento ou a trabalhador autônomo ou avulso que prestar serviço pessoal, num e noutro caso, para industrialização, observado o disposto nos arts. 409 e 410, fica suspenso, devendo ser efetivado no momento em que, após o retorno dos produtos industrializados ao estabelecimento de origem, autor da encomenda, por este for promovida a subsequente saída dos mesmos produtos. Do diferimentoart. 403 Na hipótese do artigo anterior, quando o estabelecimento autor da encomenda e o industrializador se localizarem neste Estado, o lançamento do imposto incidente sobre o valor acrescido correspondente aos serviços prestados, a que se refere o 3º do Art. anterior, observado o disposto nos Arts. 409 e 410, fica diferido para o momento em que, após o retorno dos produtos industrializados ao estabelecimento de origem, por este for promovida sua subsequente saída

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33 PENALIDADES: Art. 527 O descumprimento da obrigação principal ou das obrigações acessórias, instituídas pela legislação do Imposto sobre Circulação de Mercadorias e sobre Prestações de Serviços, fica sujeito às seguintes penalidades: Multa de 50% do valor do documento fiscal: Escrituração de credito decorrente de documento que não corresponder a entrada de mercadoria, e não seja documento hábil.

34 Penalidades Multa de 50% do valor do documento fiscal: Escrituração de crédito decorrente de documento que não corresponder a entrada de mercadoria. PIS E COFINS: Embora não previsto na Constituição Federal o princípio da não cumulatividade, o mesmo foi instituído por Lei Ordinária, definindo dois regimes: Cumulativo: destinado às empresas tributadas com Base no Lucro Presumido. Não Cumulativo: destinado às empresas tributadas com Base no Lucro Real.

35 PIS e COFINS: Lucro Presumido: tributam os seus resultados, sobre uma base de cálculo de Lucro, conforme a atividade: IRPJ: a alíquota de 15%; CSLL: a alíquota de 9,0%; PIS: a alíquota 0,65%; Cofins: a alíquota de 3,00 %. PIS E COFINS: Lucro Real: tributam os seus resultados da seguinte maneira: IRPJ: a alíquota 15% CSLL: a alíquota de 9,0% sobre o resultado contábil ajustado pelas adições de despesas ou exclusões de receitas específicas. PIS: a alíquota de 1,65%; Cofins: a alíquota de 7,60%.

36 PIS E Cofins: APLICAÇÃO DA NÃO CUMULATIVIDADE: bens adquiridos para revenda; bens e serviços, utilizados como insumo na prestação de serviços e na produção ou fabricação de bens ou produtos destinados à venda, inclusive combustíveis e lubrificantes; energia elétrica e energia térmica, inclusive sob a forma de vapor, consumidas nos estabelecimentos da pessoa jurídica. PIS E Cofins: APLICAÇÃO DA NÃO CUMULATIVIDADE: aluguéis de prédios, máquinas e equipamentos, pagos a pessoa jurídica, utilizados nas atividades da empresa; máquinas, equipamentos e outros bens incorporados ao ativo imobilizado, adquiridos ou fabricados para locação a terceiros, ou para utilização na produção de bens destinados à venda ou na prestação de serviços (via Depreciação).

37 PIS E Cofins: APLICAÇÃO DA NÃO CUMULATIVIDADE: edificações e benfeitorias em imóveis próprios ou de terceiros, utilizados nas atividades da empresa (via depreciação ou amortização); armazenagem de mercadoria e frete na operação de venda. PIS E COFINS X ICMS: APLICAÇÃO DA NÃO CUMULATIVIDADE: Conceito Econômico: regra geral aplicável ao ICMS; Conceito Tributário: regra geral aplicável ao PIS E Cofins.

38 PIS E COFINS X ICMS: APLICAÇÃO DA NÃO CUMULATIVIDADE: Energia Elétrica para fins de ICMS: somente na fase industrial e mesmo assim submetido a Laudo Técnico; Energia Elétrica para fins de PIS E Cofins: utilizada em todos os estabelecimentos da Empresa. PIS e COFINS x ICMS: APLICAÇÃO DA NÃO CUMULATIVIDADE MOVIMENTAÇÃO DE MERCADORIAS: Qualquer movimentação de mercadorias é passível de tributação pelo ICMS; Para fins de PIS E COFINS: somente aquelas que gerarem faturamento/receita para a Empresa.

39 PIS e COFINS X ICMS: APLICAÇÃO DA NÃO CUMULATIVIDADE: DISPOSITIVOS DE TI: Os arquivos magnéticos a serem gerados serão confrontados pelas repartições e via de consequência, estarão confrontados via CFOP NCM NBM E Outros. CONTATO: desenvolvimento@crcsp.org.br