Palestra. SIMPLES Nacional - Atualização. Outubro Elaborado por: Claudimir Gonçalves Dias

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1 Conselho Regional de Contabilidade do Estado de São Paulo Tel. (11) , (teleatendimento), fax (11) web: Rua Rosa e Silva, 60 Higienópolis São Paulo SP Presidente: Domingos Orestes Chiomento Gestão Palestra SIMPLES Nacional - Atualização A reprodução total ou parcial, bem como a reprodução de apostilas a partir desta obra intelectual, de qualquer forma ou por qualquer meio eletrônico ou mecânico, inclusive através de processos xerográficos, de fotocópias e de gravação, somente poderá ocorrer com a permissão expressa do seu Autor (Lei n. 9610) TODOS OS DIREITOS RESERVADOS: É PROIBIDA A REPRODUÇÃO TOTAL OU PARCIAL DESTA APOSTILA, DE QUALQUER FORMA OU POR QUALQUER MEIO. CÓDIGO PENAL BRASILEIRO ARTIGO 184. Outubro 2011 Elaborado por: Claudimir Gonçalves Dias O conteúdo desta apostila é de inteira responsabilidade do autor (a). Acesso gratuito pelo portal do CRC SP

2 Agenda: Aspectos Conceituais Aplicados ao SN; Principais Características do Regime Tributário - SN; Estudo da Base Legal Aplicada ao SN; Funcionalidade das Tabelas de Enquadramento Tributário do SN; Exemplificação de Cálculos dos Tributos: ME e EPP; Síntese dos Instrumentos Legais Aplicados ao SN; Aspectos Contábeis, Fluxo de Caixa e Distribuição do Lucro - Enfoque nas ME e EPP. Aspectos Conceituais Aplicados ao SN: A LC nº. 123/2006 instituiu o Regime Especial de Arrecadação de Tributos e Contribuições devidos pelas ME e EPP SN, destinado as empresas com receita bruta anual de até R$ ,00. Dependendo da atividade da empresa, esse regime é economicamente mais benéfico que os demais, mas especialmente os prestadores de serviços devem ficar atentos, pois dependendo do serviço que é prestado o lucro presumido pode ser mais vantajoso. 2

3 Aspectos Conceituais Aplicados ao SN: Além dessa questão econômica, há que se considerar a dificuldade no que se refere à compreensão da legislação. Como a legislação é repleta de detalhes, torna-se complicado entender como funciona o regime. Também é preciso considerar os impedimentos - para muitas atividades há vedação quanto à opção pelo SN. Principais Características do Regime Tributário - SN; Abrange a participação de todos os entes federados (União, Estados, DF e Municípios). É administrado por um Comitê Gestor composto por oito integrantes: quatro da RFB, dois dos Estados e do DF e dois dos Municípios. Para o ingresso no SN é necessário o cumprimento das seguintes condições: enquadrar-se na definição de ME ou de EPP; cumprir os requisitos previstos na legislação; e formalizar a opção pelo Simples Nacional. 3

4 Principais Características do Regime Tributário - SN; ser facultativo; ser irretratável para todo o ano-calendário; abrange os seguintes tributos: IRPJ, CSLL, PIS/Pasep, Cofins, IPI, ICMS, ISS e a Contribuição para a Seguridade Social destinada à Previdência Social a cargo da PJ; apuração e recolhimento dos tributos abrangidos mediante documento único de arrecadação - DAS; Principais Características do Regime Tributário - SN; apresentação de declaração única e simplificada de informações socioeconômicas e fiscais; disponibilização às ME e às EPP de sistema eletrônico para a realização do cálculo do valor mensal devido; O vencimento é até o dia 20 do mês subsequente àquele em que houver sido auferida a receita bruta, para os fatos geradores ocorridos a partir de 1º de março de possibilidade de os Estados adotarem sublimites de EPP em função da respectiva participação no PIB; 4

5 Estudo da Base Legal Aplicada ao SN: A LC nº 123 de 14/12/2006 estabelece normas gerais relativas às ME e às EPP no âmbito dos Poderes da União, dos Estados, do DF e dos Municípios, abrangendo, não só o regime tributário diferenciado (SN), como também aspectos relativos às licitações públicas, às relações de trabalho, ao estímulo ao crédito, à capitalização e à inovação, ao acesso à justiça, dentre outros. Funcionalidade das Tabelas de Enquadramento Tributário do SN: O contribuinte optante pelo Simples Nacional, ao invés de apurar os oito tributos abrangidos pelo regime unificado (IRPJ, IPI, CSLL, Cofins, PIS/Pasep, CPP, ICMS E ISS) separadamente, apura os valores devidos em um único aplicativo de cálculo que emite também uma única guia de pagamento: o PGDAS. 5

6 Funcionalidade das Tabelas de Enquadramento Tributário do SN: Anexo I: Comércio - receita decorrente da revenda de mercadorias; Anexo II: Indústria - receita decorrente da venda de mercadorias industrializadas pela PJ. As atividades com incidência simultânea de IPI e de ISS serão tributadas na forma do Anexo II, deduzida a parcela correspondente ao ICMS e acrescida a parcela correspondente ao ISS prevista no Anexo III. Funcionalidade das Tabelas de Enquadramento Tributário do SN: Anexo III: receita decorrente da Prestação de Serviços como creche, estabelecimentos de ensino, agências terceirizadas dos correios, agências de viagens, agências lotéricas, transportes municipais de passageiros, escritórios de contabilidade, entre outros; Anexo IV: receita decorrente da Prestação de Serviços de construção de imóveis e obras de engenharia em geral e serviços de vigilância, limpeza ou conservação. 6

7 Funcionalidade das Tabelas de Enquadramento Tributário do SN: Anexo V: receita decorrente da Prestação de Serviços como creche, estabelecimentos de ensino, agências terceirizadas dos correios, agências de viagens, agências lotéricas, transportes municipais de passageiros, entre outros - exceto as previstas nos incisos II e III do 5º - D da LC nº 123/2006, com redação dada pela LC nº 128/2008; Funcionalidade das Tabelas de Enquadramento Tributário do SN: Receita Bruta em 12 meses (em R$) ALÍQUOTA IRPJ CSLL COFINS PIS/PASEP CPP ICMS Até ,00 4,00% 0,00% 0,00% 0,00% 0,00% 2,75% 1,25% De ,01 a ,00 De ,01 a ,00 De ,01 a ,00 De ,01 a ,00 De ,01 a ,00 De ,01 a ,00 De ,01 a ,00 5,47% 0,00% 0,00% 0,86% 0,00% 2,75% 1,86% 6,84% 0,27% 0,31% 0,95% 0,23% 2,75% 2,33% 7,54% 0,35% 0,35% 1,04% 0,25% 2,99% 2,56% 7,60% 0,35% 0,35% 1,05% 0,25% 3,02% 2,58% 8,28% 0,38% 0,38% 1,15% 0,27% 3,28% 2,82% 8,36% 0,39% 0,39% 1,16% 0,28% 3,30% 2,84% 8,45% 0,39% 0,39% 1,17% 0,28% 3,35% 2,87% 7

8 Exemplificação de Cálculos dos Tributos: ME e EPP: no comércio: de 4,00% até 11,61%; na indústria: de 4,50% até 12,11%; nos serviços (anexo III): de 6,00% até 17,42% nos serviços (anexo IV): de 4,00% até 16,85%; nos serviços (anexo V): de 4,00% até 13,50%. Síntese dos Instrumentos Legais Aplicados ao SN O SN não é, simplesmente, um método de administração tributária - trata-se de um verdadeiro Instituto Jurídico de nível constitucional. A arquitetura jurídica deste Instituto obedeceu a dois princípios fundamentais que estão escritos na Constituição da República e direcionados às ME e às EPP: 1º - Tratamento favorecido (inciso X do art. 170 da CF/88). 2º - Tratamento diferenciado (art.179 da CF/88) 8

9 Síntese dos Instrumentos Legais Aplicados ao SN Os dois princípios estão classificados no Capítulo da Ordem Econômica de nossa Constituição Federal Visando dar concretude a estes princípios constitucionais, o legislador editou a LC nº 123/ Vedações da LC 123/2.006 A figura típica Síntese dos Instrumentos Legais Aplicados ao SN Vedações expressas Exclusões: entre as situações que impõem a exclusão, de ofício, destacamos: a) Não havendo escrituração contábil completa, o livro caixa não permitir a identificação da movimentação bancária: b) Do total dos ingressos financeiros, despender mais do que 20% com despesas; 9

10 Síntese dos Instrumentos Legais Aplicados ao SN c) Do tal dos ingressos financeiros, despender mais do que 80% com compras de mercadorias ou matérias primas (regra que pode ser flexibilizada situações excepcionais provadas). d) Constatação fiscal de que a constituição da empresa se deu mediante a interposição de pessoas. Síntese dos Instrumentos Legais Aplicados ao SN Regras antielisivas Parâmetros de faturamento Jurisprudência administrativa Grupo econômico de fato 10

11 Síntese dos Instrumentos Legais Aplicados ao SN As autoridades tributárias frente a certos cenários e circunstâncias concretas têm o Poder e os Instrumentos Legais para impugnar a adoção do SN. A ilicitude da conduta do contribuinte pode ser caracterizada não pela infração direta de uma regra especifica, mas sim por fraude aos objetivos sociais do Instituto Jurídico. Síntese dos Instrumentos Legais Aplicados ao SN Nestes casos assumem relevância probatória a movimentação financeira, a movimentação física de mercadorias, a carteira de clientes, o rateio de despesas e outras apurações que revelem a falta de autonomia patrimonial de uma (ou mais) das pessoas jurídicas interligadas. 11

12 Aspectos Contábeis, Fluxo de Caixa e Distribuição do Lucro - Enfoque nas ME e EPP: Aspectos Contábeis Fluxo de Caixa Distribuição do Lucro Aspectos Contábeis, Fluxo de Caixa e Distribuição do Lucro - Enfoque nas ME e EPP: A contabilidade tem resposta para as necessidades informativas das ME e EPP. Cabe tão somente a nós (contabilistas), a responsabilidade de integrarmos junto aos empresários que tomam as principais decisões da empresa, para disseminar e implementar os conceitos e sistemas de contabilidade; 12

13 Aspectos Contábeis, Fluxo de Caixa e Distribuição do Lucro - Enfoque nas ME e EPP: Os empresários terão que estar aptos a utilizá-los; assim a empresa poderá preparar-se para as dificuldades que possam aparecer em seu caminho, dessa forma, dando continuidade e cumprindo seu objetivo básico, cumprir as metas traçadas e almejar aumento de riquezas CONTATO: desenvolvimento@crcsp.org.br 13