ICMS. Imposto sobre a Circulação de Mercadorias e sobre Prestações de Serviços de Transporte Interestadual e Intermunicipal e de Comunicação

Transcrição

1 Imposto sobre a Circulação de Mercadorias e sobre Prestações de Serviços de Transporte Interestadual e Intermunicipal e de Comunicação ICMS Profº André Gomes de Oliveira

2 Imposto sobre a Circulação de Mercadorias e sobre Prestações de Serviços de Transporte Interestadual e Intermunicipal e de Comunicação ICMS Aula de nº 3 26/09/2018 Profº André Gomes de Oliveira

3 ICMS Resolução do Senado Federal n.º 13/12 (a partir de 01/01/2013) Foi fixada alíquota única de ICMS (4%) a ser aplicada às operações interestaduais entre contribuintes envolvendo bens e mercadorias que, após a importação: i) não sejam submetidas a processo de industrialização local; ii) mesmo que submetidas a processo de industrialização local, resultem em produtos com conteúdo de importação superior a 40%.

4 ICMS Resolução do Senado Federal n.º 13/12 Exclusão - Produtos sem similar nacional, incluídos em lista da Câmara de Comércio Exterior CAMEX (Resolução CAMEX 79/2012);

5 ICMS Créditos Conceitos importantes ATIVO IMOBILIZADO: os direitos que tenham por objeto bens corpóreos destinados à manutenção das atividades da companhia ou da empresa ou exercidos com essa finalidade, inclusive os decorrentes de operações que transfiram à companhia os benefícios, riscos e controle desses bens; (TEM DIREITO AO CRÉDITO, EMBORA NÃO IMEDIATAMENTE)

6 Crédito de ICMS sobre compra do ativo imobilizado Dão direito a crédito do valor do ICMS, apenas bens que participem no estabelecimento, do processo de industrialização e/ou comercialização de mercadoria ou da prestação de serviços. É permitido tomar crédito do ICMS sobre a compra de ativo imobilizado, desde que o bem seja utilizado para fabricar produto tributado pelo imposto.

7 O crédito do ICMS será realizado em 48 meses. CFOP l.604/ Lançamento de crédito relativo à compra de bem para o ativo imobilizado. Obs.- a empresa prestadora de serviços de transporte tributado pelo icms também pode tomar crédito de ICMS sobre a compra dos veículos utilizados na atividade tributada pelo imposto.

8 Será Será permitido permitido o o crédito crédito equivalente equivalente à à proporção proporção Crédito sobre de ICMS o total sobre das operações compra dode ativo saidas imobilizado sobre o total das operações de saidas ou ou porestações porestações efetuadas efetuadas deviamente deviamente tributadas tributadas no no Obs.- em cada período mesmo de mesmo período. apuração do imposto, não período. será admitido o creditamento integral (1/48) em relação à proporção das operações de saídas ou prestações isentas ou não tributadas sobre o total de saidas ou prestações efetuadas no mesmo período.

9 Base de Cálculo do ICMS Art.13 da LC 87/96 Importação - a soma das seguintes parcelas: o valor da mercadoria ou bem imposto de importação (II) imposto sobre produtos industrializados (IPI) imposto sobre operações de câmbio (IOF) quaisquer despesas aduaneiras PIS e COFINS (por dentro) ICMS (por dentro)

10 ICMS - Convênios O QUE SÃO CONVÊNIOS? São acordos celebrados entre os Estados e o Distrito Federal para estabelecer isenções, incentivos e benefícios fiscais nos termos da CF-88.

11 ICMS Créditos Conceitos importantes MERCADORIAS: São bens com finalidade de comercialização. Tem objetivo de mercancia. Estão à venda no comércio. (TEM DIREITO AO CRÉDITO DOS IMPOSTOS) PRODUTOS: São bens resultantes da transformação das matériasprimas e outros materiais (processo de industrialização). Destinam a satisfazer as necessidades dos consumidores. (TEM DIREITO AO CRÉDITO DOS IMPOSTOS)

12 ICMS Créditos Conceitos importantes INSUMOS: São os materiais aplicados diretamente no processo produtivo, integrem o produto final ou que tenham ação direta sobre ele. OU São todos os bens que entram nos estabelecimentos industriais ou produtivos para integrarem os produtos resultantes de suas atividades fins ou consumidos no seu processo industrial (TEM DIREITO AO CRÉDITO DOS IMPOSTOS)

13 ICMS Créditos Conceitos importantes PRODUTOS INTERMEDIÁRIOS: São os materiais utilizados no processo produtivo, que embora não integre o produto e nem tenha ação direta sobre ele, mas é indispensável a obtenção do produto final e funcionamento do parque produtivo: Ex.: Catalisadores, Lubrificantes (TEM DIREITO AO CRÉDITO DOS IMPOSTOS)

14 ICMS Créditos Conceitos importantes MATERIAIS DE USO E/OU CONSUMO: São bens que não se enquadram como insumos e nem mercadorias. Não tem participação no processo produtivo. Ex.: Material de escritório, Mat. limpeza Aquela mercadoria que não for utilizada: - na comercialização - que não for empregada para integração no produto ou para o consumo no respectivo processo de industrialização. - na prestação de serviço sujeita ao imposto (NÃO TEM DIREITO AO CRÉDITO DOS IMPOSTOS)

15 ICMS Acúmulo de Créditos OPÇÕES: Transferência para estabelecimentos da mesma empresa que possuam saldo devedor. Comercialização dos créditos (com deságio) para outros contribuintes do mesmo estado. (esta operação exige a autorização do fisco).

16 1 - A Cia. Comercial XYZ adquiriu mercadorias para revenda no mês de início de suas atividades por R$ ,00, com destaque de ICMS calculado à alíquota de 18%. Posteriormente, vendeu 80% do lote dessas mercadorias por R$ ,00, com incidência de ICMS também à alíquota de 12%, por se tratar de operação interestadual. O valor a ser recolhido de ICMS por conta dessas duas únicas operações realizadas pela empresa no mês é, em R$, equivalente a: a) ,00. b) ,00. c) ,00 d)26.000,00. e)30.000,00. EVENTO BASE CALCULO ALíQUOTA ICMS STATUS COMPRA ,00 18% ,00 CREDITO VENDA ,000 12% ,00 DEBITO ICMS A RECOLHER ,00

17 2 - Ao Estado é permitido cobrar o ICMS sobre o valor da tarifa de energia elétrica correspondente à demanda de potência efetivamente disponibilizada ao consumidor. ( ) certo ( X ) errado SUMULA 391 DO STJ: O ICMS incide sobre o valor de tarifa de energia elétrica correspondente à demanda de potência efetivamente utilizada

18 3 - Assinale a alternativa correta acerca do imposto sobre operações relativas à circulação de mercadorias e sobre prestações de serviços de transporte interestadual e intermunicipal e de comunicação (ICMS), segundo a disciplina constitucional que lhe é conferida. a) A isenção ou não incidência, salvo determinação em contrário da legislação, implicará crédito para compensação com o montante devido nas operações ou prestações seguintes. Comentário: a isenção não implicará crédito. b) Poderá ser não cumulativo, compensando-se o que for devido em cada operação relativa à circulação de mercadorias ou prestação de serviços com o montante cobrado nas anteriores pelo mesmo ou outro Estado ou pelo Distrito Federal. Comentário: (poderá???). O ICMS é um imposto não cumulativo. c) Será seletivo, em função da essencialidade das mercadorias e dos serviços. Comentário: poderá ser (e não será!!!)) seletivo.

19 3 - Assinale a alternativa correta acerca do imposto sobre operações relativas à circulação de mercadorias e sobre prestações de serviços de transporte interestadual e intermunicipal e de comunicação (ICMS), segundo a disciplina constitucional que lhe é conferida. d) Incidirá sobre a entrada de bem ou mercadoria importados do exterior por pessoa física ou jurídica, ainda que não seja contribuinte habitual do imposto, qualquer que seja a sua finalidade, assim como sobre o serviço prestado no exterior, cabendo o imposto ao Estado onde estiver situado o domicílio ou o estabelecimento do destinatário da mercadoria, bem ou serviço. comentário: é a opção correta. e) Incidirá sobre operações que destinem mercadorias para o exterior e sobre serviços prestados a destinatários no exterior, assegurada a manutenção e o aproveitamento do montante do imposto cobrado nas operações e prestações anteriores. Comentário: não há a incidência de ICMS nas operações de exportação.

20 4 O ICMS incide sobre os livros e o papel destinado a sua impressão. ( ) certo ( X ) errado A IMUNIDADE TRIBUTÁRIA ocorre quando a Constituição, ao realizar a repartição de competência, coloca fora do campo tributário, certos bens, pessoas, patrimônios ou serviços. Na área do ICMS, temos a imunidade objetiva de livros, jornais, periódicos e o papel destinado a sua impressão, previsto na CF artigo 150, inciso VI, d. Art Sem prejuízo de outras garantias asseguradas ao contribuinte, é vedado à União, aos Estados, ao Distrito Federal e aos Municípios, instituir impostos sobre: d) livros, jornais, periódicos e o papel destinado a sua impressão.

21 5 Assinale a opção correta acerca do imposto sobre operações relativas à circulação de mercadorias e sobre prestação de serviços de transporte interestadual e intermunicipal e de comunicação. a) Lei complementar federal determina que o ICMS constitui imposto obrigatoriamente seletivo em razão da essencialidade das mercadorias e dos serviços. Resposta: não é imposto obrigatoriamente seletivo. b) A isenção do ICMS em determinada operação jamais acarretará a anulação do crédito relativo às operações anteriores. Resposta: o dispositivo constitucional determina exatamente o oposto: 2.º O imposto previsto no inciso II atenderá ao seguinte: (Redação dada pela Emenda Constitucional nº 3, de 1993) (...) II - a isenção ou não-incidência, salvo determinação em contrário da legislação: b) acarretará a anulação do crédito relativo às operações anteriores;

22 5 Assinale a opção correta acerca do imposto sobre operações relativas à circulação de mercadorias e sobre prestação de serviços de transporte interestadual e intermunicipal e de comunicação. C - incide o ICMS sobre as operações relativas à circulação de mercadorias, inclusive no fornecimento de alimentação e bebidas em bares, restaurantes e estabelecimentos similares. Esta é a opção correta. D - O ICMS não incide sobre operações que destinam mercadorias para o exterior, mas constitui fato gerador do imposto os serviços prestados à destinatários no exterior. O problema encontra-se no final da afirmativa "mas constitui fato gerador do imposto os serviços prestados a destinatários no exterior", pois o inciso II,do 1º, artigo 2º, da Lei Complementar nº. 87 /1996 apenas determina que o ICMS incidirá sobre serviço prestado ou iniciado no exterior.

23 6 - A alíquota do ICMS, aplicável nas operações ou prestações internas, pode ser de 5% (cinco por cento), se prevista: a) Em resolução do Senado federal b) Em convênio interestadual c) Na lei estadual d) Na Constituição Federal e) Na Constituição estadual

24 Resposta da questão de nº 6: Artigo 155, 2º da Constituição Federal: - é facultado ao Senado Federal: a) estabelecer alíquotas mínimas nas operações internas, mediante resolução de iniciativa de um terço e aprovada pela maioria absoluta de seus membros; b) fixar alíquotas máximas nas mesmas operações para resolver conflito específico que envolva interesse de Estados, mediante resolução de iniciativa da maioria absoluta e aprovada por dois terços de seus membros; VI - salvo deliberação em contrário dos Estados e do Distrito Federal, nos termos do disposto no inciso XII, g, as alíquotas internas, nas operações relativas à circulação de mercadorias e nas prestações de serviços, não poderão ser inferiores às previstas para as operações interestaduais;

25 7 - A sociedade empresária Beta, no mês de março de 2017, adquiriu diversas mercadorias da Distribuidora Gama. Beta registrou como crédito, em sua escrita fiscal do ICMS, o valor do ICMS pago por Gama na mencionada operação de compra e venda. Em abril de 2017, ao revender as mercadorias a terceiros, Beta deduziu, do ICMS a pagar nessa nova operação, o valor do crédito de ICMS relativo à operação anterior (ou seja, a venda que lhe foi feita por Gama). Ocorre que, em agosto de 2017, foi declarada inidônea a nota fiscal emitida por Gama, quando da venda das mercadorias a Beta. Como consequencia, Beta foi autuada pelo Fisco Estadual, visando à cobrança do valor por ela utilizado como crédito de ICMS decorrente da aquisição das mercadorias. Ressalta-se que foram cumpridos todos os requisitos legais para o aproveitamento desses créditos. Diante de tal quadro, responda aos itens a seguir. A) Com base em que princípio Beta realizou o aproveitamento dos créditos de ICMS?

26 RESPOSTA DA QUESTÃO 7 O aproveitamento do crédito do ICMS é autorizado pelo princípio da não-cumulatividade, nos termos do Art. 155, 2º, inciso I, da CRFB/88. Por outro lado,o comerciante que adquire mercadoria cuja nota fiscal (emitida pela empresa vendedora) tenha sido posteriormente declarada inidônea, é considerado terceiro de boa fé, o que autoriza o aproveitamento do crédito do ICMS, nos termos da súmula 509 do STJ.